【正文】 突然放寬信用政策、延長信用期等，都可以達到增加當(dāng)期盈余的目的。虛擬資產(chǎn)的特點集中地體現(xiàn)在一個“虛”字上，由于它的界定需要參與會計人員的主觀判斷，而且受益和分?jǐn)偟钠谙抟搽y以精確估算，因此往往成為盈余管理的“蓄水池”，一些中小企業(yè)便將目前的已發(fā)生損失計入虛擬資產(chǎn)，然后通過分期攤銷的方式調(diào)節(jié)利潤。具體表現(xiàn)為提前或推遲確認(rèn)收入、費用；或不以實際收入的發(fā)生為依據(jù)，而是根據(jù)購銷合同協(xié)商確認(rèn)收入等手法。這種方法對企業(yè)利潤的影響較大，特別是制造業(yè)企業(yè)，由于其固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重較大，由此引發(fā)的杠桿效應(yīng)表現(xiàn)為折舊率的很小變動引發(fā)利潤的大幅變動。（3） 壞賬損失核算方法變更壞賬損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。期末存貨的計價與當(dāng)期損益同方向變化，當(dāng)期末存貨計價偏低時，當(dāng)期收益也偏低；反之，當(dāng)期收益偏高。第三，我國注冊會計制度發(fā)展迅速，但是執(zhí)行水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的低下，導(dǎo)致了執(zhí)業(yè)素質(zhì)的低下，不正當(dāng)競爭現(xiàn)象嚴(yán)重，質(zhì)量監(jiān)管不力。 信息不對稱阻礙了信息交流和溝通，經(jīng)理也就不可能把他所掌握的全部信息傳遞出去，由此產(chǎn)生了所謂的“溝通摩擦”。權(quán)責(zé)發(fā)生制以收入和費用的歸屬期作為確認(rèn)期間，于是產(chǎn)生了許多待攤和應(yīng)計項目，會計利潤也包括現(xiàn)金和應(yīng)計項目兩部分，企業(yè)管理人員可以通過人為地調(diào)整應(yīng)計項目的確認(rèn)時間來影響會計盈余。第三，各項會計政策以及相關(guān)法規(guī)之間存住一定程度的不協(xié)調(diào)，也導(dǎo)致企業(yè)會按照有利于自己的原則選擇會計處理程序和方法。這樣，盈余管理就成為企業(yè)減少違約風(fēng)險的一個工具。我國中小企業(yè)缺少直接融資的渠道，很難通過發(fā)行債券、上市發(fā)行股票等方式獲得資金，其籌資渠道主要還是以向銀行借款、融資租賃、吸收直接投資為主。通過盈余管理降低應(yīng)報稅利潤數(shù)額可以幫助企業(yè)節(jié)約稅負(fù)，減少現(xiàn)金流出。人們常把盈余管理與利潤操縱等同起來，這是很片面的，利潤操縱有合法與非法之分，而盈余管理則是在法律法規(guī)和準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)對利潤進行操縱。（2） 盈余管理目的具有層次性。結(jié)合盈余管理的概念以及中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，我們可以對中小企業(yè)盈余管理作出以下定義：中小企業(yè)盈余管理就是中小企業(yè)的管理層以獲取私人利益為最終目的，在會計準(zhǔn)則、制度、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，通過會計政策的選擇、會計估計的變更、交易的規(guī)劃與創(chuàng)造等會計手段與非會計手段來調(diào)節(jié)控制企業(yè)的盈余，以使會計報表數(shù)據(jù)達到期望的效果。批發(fā)業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)200人以下，或銷售額30000萬元以下。秦曉兵在《淺談企業(yè)盈余管理》中指出：盈余管理是指企業(yè)管理者以獲取私人利益為目的，迫于相關(guān)利益集團盈利預(yù)期的壓力，在公認(rèn)會計原則下選擇最有利的會計政策或控制應(yīng)計項目，以使報告盈余達到期望水平。Scott（2000）指出：“盈余管理是指在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達到最大化的行為，盈余管理是會計政策的選擇具有經(jīng)濟后果的一種表現(xiàn)。我國企業(yè)盈余管理的出現(xiàn)，正是直接受著這種影響而形成的，但更重要的還是這種手段契合了企業(yè)的“需要”，特別是以個人私利為起點的需要。在目前這場金融危機所帶來的經(jīng)濟危機的陰影下，市場萎縮，競爭愈發(fā)激烈，信貸資金急劇減少，這正是目前中小企業(yè)生存所面臨的殘酷現(xiàn)狀，如何有效的利用盈余管理這一手段來增加企業(yè)的經(jīng)濟收益、提高企業(yè)的市場競爭力已成為一種迫切的需要。其對外部財務(wù)報告進行有目的的干預(yù)。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)500人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。中小企業(yè)盈余管理的手段主要有利用會計政策及會計估計的變更、利用會計處理的時間差、利用虛擬資產(chǎn)、利用其他應(yīng)收應(yīng)付款、調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營活動、利用關(guān)聯(lián)交易等。此外，時間特別是時點的選擇也是盈余管理的對象之一。當(dāng)然，通過盈余管理獲取私人利益的只能是掌握企業(yè)管理權(quán)的管理層，包括總經(jīng)理、部門經(jīng)理和其他高級主管。這就給企業(yè)管理者開展盈余管理提供了彈性空間，當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額剛剛超過30萬元時，管理者很有可能會通過選用適當(dāng)?shù)臅嬚吆头椒▽?yīng)納稅所得額調(diào)減至30萬元以下，從而有資格按照顧性稅率繳納所得稅。（3）不違反債務(wù)契約的動因債權(quán)人與企業(yè)簽訂債務(wù)契約是為了限制管理者用債權(quán)人資產(chǎn)為企業(yè)獲利但卻損害債權(quán)人利益的行為。而管理當(dāng)局為了吸引更多的投資者，讓投資者以為企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展穩(wěn)健，往往會進行盈余管理，以豐補歉，給人以收益穩(wěn)定且穩(wěn)中有升的感覺。另外，會計準(zhǔn)則、會計制度等的修訂與完善常常滯后于經(jīng)濟環(huán)境，滯后于金融創(chuàng)新、業(yè)務(wù)創(chuàng)新。而穩(wěn)健性原則的運用，使得企業(yè)收益平均化和秘密準(zhǔn)備金的操作更容易。而會計信息的不對稱性則恰恰為管理層提供了盈余操縱的空間。4 中小企業(yè)盈余管理可能采取的手段 中小企業(yè)采取盈余管理的方法有很多種，我們可以將其分為兩大類：會計手段和非會計手段。因此，變更存貨的計價方法也是中小企業(yè)進行可能采取的盈余管理的方法之一。在備抵法下，有賬齡分析法和余額百分比法兩種方法可選擇，計提方法和計提比例都是由管理當(dāng)局確定的。固定資產(chǎn)使用年限的估計，彈性較大，因此利用政策規(guī)定的模糊性，延長固定資產(chǎn)折舊年限，使本期折舊費用減少，相應(yīng)減少了本期的營業(yè)成本，從而增加了本期賬面利潤。因為這一手段操作起來既有效又顯得合情合理。然而，許多企業(yè)這兩個科目的余額巨大，往往與應(yīng)收應(yīng)付款、預(yù)收預(yù)付款余額不相上下，甚至超過這些科目的余額。比如提前出售、購置固定資產(chǎn)等。 昆山一家以生產(chǎn)醫(yī)用器具為主的企業(yè)，由于其部分產(chǎn)品尚未達到國家要求的標(biāo)準(zhǔn)而無法在國內(nèi)銷售，為了不致于形成虧損，其西班牙母公司就以較高的價格購買了該企業(yè)08年生產(chǎn)的該類所有產(chǎn)品。母子公司之間，許多經(jīng)營性資產(chǎn)甚至經(jīng)營場所往往采用租賃的方式，而租賃數(shù)量、租賃方式和租賃價格卻成為子公司與母公司之間可隨時調(diào)整利潤的閥門。有效契約理論認(rèn)為，如果在一定范圍內(nèi)允許存在盈余管理，不僅會降低契約成本，而且還可以使企業(yè)管理者通過盈余管理行為靈活的面對突發(fā)事件，從而較好的克服契約的不完全性和剛性，提高企業(yè)價值。企業(yè)在法律、法規(guī)允許和不影響信息質(zhì)量的前提下，通過盈余管理可以使公司的利潤平滑的增長，這樣給外界傳遞的信號是企業(yè)是健康、穩(wěn)定盈利的良好企業(yè)形象，會無形之中提高了企業(yè)的聲譽，不僅使現(xiàn)有投資者對企業(yè)充滿信心，同時也會吸引潛在的投資者。雖然盈余管理是被界定在會計法規(guī)制度允許的范圍之內(nèi)，但不可否認(rèn)的是，就其目的動機角度出發(fā)，它和利潤操縱并無本質(zhì)上的區(qū)別，都是企業(yè)管理層獲取私人利益的工具。事實上，許多企業(yè)盈余管理的動機并未充分考慮到企業(yè)的未來發(fā)展，而只是作為眼前的權(quán)宜之計。盈余管理是各種利益集團相互博弈的結(jié)果，市場也在不斷的博弈中逐漸趨向成熟；同時，盈余管理是精巧的會計機制的延伸，促成各種金融創(chuàng)新工具的不斷涌現(xiàn)，這也是會計不斷發(fā)展的動力。管理當(dāng)局進行的盈余管理其實是短期行為的一種表現(xiàn)，因此，企業(yè)在進行報酬安排時可以運用一些長期酬勞計劃。因此，要規(guī)范盈余管理行為，首先一定要加強會計人員職業(yè)道德教育，加大執(zhí)法力度。19