【正文】 知識 第4節(jié) 理解會計的游戲規(guī)則——會計假設(shè)與核算原則1 一、會計核算的基本前提 所謂游戲的規(guī)則，我們在這里指的是會計這項工作的本質(zhì)和一些基本原則，會計工作也是人們?yōu)榱耸菇?jīng)濟(jì)活動更加規(guī)范、公平而制定的一系列規(guī)則，在企業(yè)管理工作中的體現(xiàn)。既然有規(guī)則，那么要想做好會計工作，我們就不能不對此有所了解。了解會計工作的游戲規(guī)則我們應(yīng)當(dāng)從會計核算的基本前提與會計核算的原則入手。 會計核算的基本前提是會計人員對會計核算所處的變化不定的環(huán)境所作出的合理的判斷，是會計核算的前提條件。會計核算的基本前提包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。 1．會計主體 會計主體，是會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織，是會計核算和監(jiān)督工作的范圍。會計主體這一前提，界定了會計核算與監(jiān)督工作的空間范圍，明確了會計工作人員的立場。這一前提的主要意義在于，一方面，它將特定主體的經(jīng)濟(jì)活動與該主體所有者及職工個人的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來；另一方面，它將該主體與其他主體的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來。這里需要明確的是，會計主體與法律主體并不是同一概念。一般說 來，法律主體必然是會計主體，而會計主體卻未必是法律主體。也就是說，會計主體可以是法人，也可以是非法人。例如，獨資及合伙企業(yè)所擁有的財產(chǎn)和債務(wù)，在法律上均視為所有者個人財產(chǎn)的延伸部分，其經(jīng)營活動視為所有者的個人行為，也就是說，企業(yè)的利益與行為和個人的利益與行為是一致的，因而在法律上獨資企業(yè)及合伙企業(yè)不具備法人資格。但是，獨資企業(yè)及合伙企業(yè)都是經(jīng)濟(jì)實體，在會計處理上都應(yīng)作為會計主體，將其財務(wù)活動與所有者個人的財務(wù)活動區(qū)分開來。 2．持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營，是指會計主體在可以預(yù)見的將來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去。也就是說，會計主體的經(jīng)營活動將按照既定的目標(biāo)持續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，不會面臨破產(chǎn)或清算，其所持有的資產(chǎn)將正常運營，所負(fù)擔(dān)的債務(wù)將正常償還。這一基本前提的主要意義在于，它可使會計原則建立在非清算基礎(chǔ)之上，從而為解決很多的資產(chǎn)計價與收益確認(rèn)問題提供了基礎(chǔ)。會計核算上所使用的一系列會計原則與會計處理方法都是建立在會計主體持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上的。 3．會計分期 會計分期，是指將會計主體持續(xù)經(jīng)營活動人為地分割為若干個相等的時間間隔，從而為及時地反映主體的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況提供基礎(chǔ)。會計分期這一前 提的主要意義在于，它界定了會計信息的時間段落為權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性原則、一貫性原則、配比原則、及時性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則及謹(jǐn)慎性原則等奠定了理論與實務(wù)的基礎(chǔ)。將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為會計期間，也是企業(yè)及有關(guān)部門及時獲得會計信息，充分發(fā)揮會計的反映和監(jiān)督職能的需要。 從理論上講，將會計年度的起始點定在企業(yè)經(jīng)營活動的淡季比較合適，因為在企業(yè)經(jīng)營活動的淡季，業(yè)務(wù)量相對較少，便于企業(yè)會計人員對會計要素和本年度盈虧進(jìn)行計量。西方國家的許多企業(yè)正是將企業(yè)的會計年度起始日定在企業(yè)經(jīng)營活動的淡季。但是這一作法也有其局限性，主要是淡季資產(chǎn)負(fù)債表所反映的財務(wù)狀況缺乏代表性。根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，“會計期間分為年度、季度和月份。年度、季度和月份的起訖日期采用公歷日期”。 4．貨幣計量 貨幣計量，是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一計量單位，記錄、反映會計主體的經(jīng)營情況。這一基本前提的主要意義在于：確認(rèn)了以貨幣為主要的、統(tǒng)一的計量單位以后，它就和其他三項基本前提一起，為各項會計原則的確立奠定的基礎(chǔ)。在這里必須指出的是，貨幣計量是以貨幣價值不變、幣值穩(wěn)定為前提的。對于會計核算如何反映幣值變動的影響，則應(yīng)由通貨膨脹會計加以解決。 根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國內(nèi)有關(guān)部門編報會計報表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。 上述會計核算的四項基本前提，是相互依存、相互補充的。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度；而貨幣計量則為會計核算提供了必要的手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，也就不會有現(xiàn)代會計的產(chǎn)生與發(fā)展。 二、會計核算的一般原則 會計核算的一般原則是會計核算的基本規(guī)則，它體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計核算的基本要求，反映著商品經(jīng)濟(jì)條件下會計核算的基本規(guī)律，是會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。 會計核算的一般原則大體上可以劃分為四類：體現(xiàn)總體性要求的一般原則包括客觀性原則、可比性原則和一貫性原則；體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求的一般原則包括相關(guān)性原則、及時性原則和明晰性原則；體現(xiàn)會計要素確認(rèn)、計量方面要求的一般原則包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出的原則；體現(xiàn)會計修訂性慣例要求的一般原則包括謹(jǐn)慎性原則、重要性原則。 1．體現(xiàn)總體性要求的一般原則 （1）客觀性原則。 客觀性原則是指企業(yè)的會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，真實、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。 客觀性原則是對會計核算工作的基本要求。會計作為一個人造的信息系統(tǒng)，它必須為企業(yè)的內(nèi)部管理者、企業(yè)外部的相關(guān)利益關(guān)系人及國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門提供會計信息，作為其進(jìn)行決策的依據(jù)。如果企業(yè)提供的會計信息不能客觀的反映企業(yè)的實際經(jīng)濟(jì)情況，則有關(guān)方面不僅不能了解企業(yè)的真實財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，甚至?xí)罁?jù)這些非客觀性的會計信息作出錯誤的決策。 客觀性原則體現(xiàn)在會計核算的全過程。會計確認(rèn)時，必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為依據(jù)；會計計量時，同樣必須以真實的、實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為計量對象；會計報告必須如實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不得弄虛作假。 具體來說，客觀性原則主要包括兩方面的含義，即真實性和可靠性。 真實性是指，企業(yè)會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)真實地反映企業(yè)的實際財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。每一項會計記錄都應(yīng)當(dāng)以合法的憑證為依據(jù)，據(jù)實記錄。在會計核算中，應(yīng)當(dāng)保證賬證、賬賬、賬表和賬實之間相互一致。 可靠性是指，會計核算工作中，對于實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和報告，應(yīng)當(dāng)以客觀的事實為依據(jù)，不受主觀意志的左右。 （2）可比性原則。 可比性原則是指企業(yè)的會計核算工作應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法規(guī)和制度的規(guī)定，所提供的會計信息應(yīng)相互可比。這一原則有利提高會計核算資料的有用性。 從實際的經(jīng)濟(jì)活動過程來看，一方面，企業(yè)的外部利益關(guān)系人需要了解企業(yè)的會計信息，以便作出正確的決策，但是，這些會計信息使用者不僅要求了解企業(yè)某一會計期間的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，而且要求了解企業(yè)不同時期的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，同時，會計信息的使用者不僅需要比較企業(yè)不同時期的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的變化趨勢，還需要比較本企業(yè)同其他企業(yè)之間的財務(wù)信息資料；另一方面，國家作為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控者，需要借助于企業(yè)所提供的會計信息作為宏觀經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。這客觀上要求企業(yè)所提供的會計信息能夠相互可比，便于分析、匯總，以滿足國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控需要。 從上述分析可以看出，企業(yè)進(jìn)行會計核算工作時，必須遵循可比性原則。也就是說，對于同一企業(yè)在不同地點發(fā)生的相同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)采用一致的會計處理程序和方法；對于不同企業(yè)發(fā)生的相同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)盡可能地采用一致的會計處理程序和方法。 可比性原則要求企業(yè)在選擇會計程序或方法時，應(yīng)選擇國家有關(guān)法規(guī)制度統(tǒng)一規(guī)定的會計處理程序或方法。這里必須明確的是，可比性原則是以客觀性原則為基礎(chǔ)的?？陀^真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是企業(yè)會計的目標(biāo)，可比性原則應(yīng)當(dāng)服務(wù)于這一目標(biāo)。這就要求企業(yè)在選擇會計處理程序和方法時，應(yīng)著眼于客觀性原則的實現(xiàn)，不能為了一味追求可比性而導(dǎo)致客觀性原則的喪失。 第2章 會計學(xué)的基礎(chǔ)知識 第4節(jié) 理解會計的游戲規(guī)則——會計假設(shè)與核算原則2 （3）一貫性原則。 一貫性原則是指企業(yè)的會計處理程序和方法應(yīng)當(dāng)前后各期保持一致，一般情況下不能隨意變更會計處理程序和方法。 在這里首先必須對可比性原則與一貫性原則作出正確的理解?？杀刃栽瓌t主要要求不同企業(yè)盡可能采用統(tǒng)一的會計處理程序和方法，以便會計信息的相互可比，強(qiáng)調(diào)的是一種橫向的會計信息比較；一貫性原則要求同一會計主體在不同時期盡可能采用相同的會計處理程序和方法，強(qiáng)調(diào)的是不同會計期間的會計信息的縱向比較。從總的方面來說，可比性原則與一貫性原則都是屬于可比性的范疇。 在企業(yè)的會計核算中，某些相同的業(yè)務(wù)往往存在著多種可供選擇的會計處理程序和方法，比如說，存貨的計價方法，有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、一次加權(quán)平均法、計劃成本法等多種可選擇的處理方法；固定資產(chǎn)的折舊方法，有直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等可選擇的方法。對于這些會計處理方法，企業(yè)可在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)加以選擇應(yīng)用。但是，為了保證企業(yè)不同會計期間的會計信息資料相互可比，便于會計信息使用者作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，企業(yè)必須選用一種會計處理方法，并前后各期保持一致，同時，企業(yè)對于會計報表的指標(biāo)口徑、核算內(nèi)容及編制規(guī)則，也應(yīng)當(dāng)前后各期保持一致。 一貫性原則要求企業(yè)會計核算保持前后各期的對比關(guān)系，對于保證會計信息質(zhì)量具有重大意義。某些企業(yè)或個人通過會計處理程序或方法的變更，人為地操縱企業(yè)的資產(chǎn)、成本和利潤等指標(biāo)，在會計核算上弄虛作假，粉飾企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；而一貫性原則的要求，可以防止這一現(xiàn)象的出現(xiàn)。 與上述的可比性原則一樣，一貫性原則同樣以客觀性原則為基礎(chǔ)。也就是說，一貫性原則并不要求單純的一貫性，實施這一原則的目的是實現(xiàn)企業(yè)的會計目標(biāo)。如果企業(yè)所采用的會計處理程序和方法已不符合客觀性原則的要求，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)對所采用的程序和方法作出適當(dāng)?shù)淖兏?。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營情況、經(jīng)營范圍和經(jīng)營方式發(fā)生重大變化時，或國家的有關(guān)政策法規(guī)發(fā)生重大變動時，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，選擇使用更能客觀真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計處理程序和方法，同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將變動的情況、原因及對企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的影響以適當(dāng)?shù)姆绞较驎嬓畔⒌氖褂谜呓沂尽? 2．體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求的一般原則 （1）相關(guān)性原則 相關(guān)性原則是指，企業(yè)所提供的會計信息必須同會計信息的使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)，即人們可以利用企業(yè)所提供的會計信息作出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。具體來說，就是指會計核算所提供的會計信息必須符合宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足各有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。會計信息的質(zhì)量是企業(yè)會計工作的出發(fā)點。會計的目標(biāo)就是要為有關(guān)方面提供有用的會計信息。對企業(yè)會計信息相關(guān)性的要求，是隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而變化的。在計劃經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)所提供的會計信息主要是為國家對企業(yè)的高度集中的直接管理服務(wù)的，那時的會計信息只要能夠滿足國家有關(guān)部門直接管理的需要，就可以稱得上相關(guān)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷發(fā)展，對企業(yè)會計信息相關(guān)性的要求也發(fā)生了變化，國家已經(jīng)不再直接管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而是通過間接的經(jīng)濟(jì)手段和其他手段進(jìn)行宏觀調(diào)控，這時的會計信息已不能僅僅滿足國家的需要，還要滿足企業(yè)外部相關(guān)利益關(guān)系人及企業(yè)內(nèi)部管理者的需要。只有滿足上述各方面要求的會計信息，才能稱得上是相關(guān)的會計信息。 相關(guān)性原則體現(xiàn)在會計核算的全過程。會計信息的收集、加工、處理和傳遞，都應(yīng)考慮會計信息使用者的需要，使會計信息盡量滿足有關(guān)方面的需要。在這里必須明確的是，相關(guān)性原則并不是要求企業(yè)提供完全滿足會計信息使用者要求的信息資料。這是因為不同的會計信息使用者，其對會計信息的具體需要是各不相同的，事實上，即使是再全面的會計信息也不可能滿足所有相關(guān)方面的需要。因此，在企業(yè)的實際工作中，企業(yè)只能提供通用的相關(guān)會計信息。企業(yè)會計信息的使用者需要通過對會計信息的進(jìn)一步加工，才能獲得各自所需的信息資料。但這樣的信息，已經(jīng)滿足相關(guān)性原則的要求。 （2）及時性原則。 及時性原則要求企業(yè)的會計核算工作講求時效，及時提供有關(guān)方面所需的會計信息。同其他所有的信息一樣，時效性是信息質(zhì)量的非常重要的一個方面，時效性有時往往決定信息的價值。對于會計信息來說，不僅要求其客觀真實，而且要求其迅速及時。特別是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場情況瞬息萬變，企業(yè)競爭日趨激烈，各有關(guān)方面對會計信息的及時性要求越來越高，這一原則也就日顯重要。 在會計核算中堅持及時性原則的要求，主要包括及時地記錄和及時地報告兩個方面。具體來說，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，企業(yè)會計人員應(yīng)及時收集有關(guān)原始單據(jù)，及時對會計信息進(jìn)行加工處理；對于已經(jīng)加工完畢的會計信息來說，應(yīng)及時地報送，也就是說，會計報告應(yīng)在會計期間結(jié)束后的規(guī)定日期內(nèi)報送給有關(guān)單位和個人，也即及時的傳遞會計信息。 （3）明晰性原則。 明晰性原則也稱可理解性原則，是指企業(yè)的會計信息必須清晰、簡明，便于有關(guān)方面和個人理解和使用。企業(yè)會計的目標(biāo)在于提供有關(guān)方面和個人所需的會計信息，而明晰性顯然是會計信息質(zhì)量的重要方面。會計信息使用者獲得會計信息的目的在于使用，而使用信息的前提就是正確地理解信息。如果企業(yè)的會計信息不能為使用者所理解，則會計信息的價值也就無從談起。會計信息的簡單、易懂是使用者對會計信息資料的基本要求，而只有簡單、易于理解的會計信息才能更好地為使用者服務(wù)。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入，會計信息的使用者范圍在不斷擴(kuò)大，這對會計信息的明晰性提出了更高的要求。因此，企業(yè)會計工作者在保證會計信息客觀性與相關(guān)性的前提下，應(yīng)盡量使會計信息簡單易懂。會計確認(rèn)、計量方面要求的一般原則 （4）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則又稱應(yīng)計制，是與收付實現(xiàn)制相對稱的一個原則，這一原則主要是從時間上規(guī)定會計確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是按照權(quán)責(zé)關(guān)系的實際發(fā)生期間來確認(rèn)收入和