【正文】 品完工程度的測定，對于費用分配的正確性有決定性的影響。在各工序在產品數量和單位產品在各工序的加工量相差不多的情況下，后面各工序在產品多加工的程度可以抵補前面各工序少加工的程度，這樣全部在產品的完工程度均可按50%平均計算。如果不是這種情況，各工序在產品的完工程度就要按工序分別測定，即根據各工序的累計工時定額數加上本工序工時定額的50%占完工產品工時定額數的比率事先確定各工序在產品的完工率。月末根據各工序的在產品數量和完工率，計算各工序月末在產品的約當產量，據以分配費用。5．答：按定額成本計算在產品成本，是指月末在產品成本按定額成本計算，該種產品的全部生產費用（如果有月初在產品，包括月初在產品費用在內）減去按定額成本計算的月末在產品成本，余額作為完工產品成本，每月生產費用脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計入當月完工產品成本。該方法適用于各消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月末在產品數量變化不大的產品，這是因為：一是，產品的各項消耗定額或費用定額比較準確，因而月初和月末單性在產品費用脫離定額的差異才不會大；由于各月末在產品數量變化不大，因而月初在產品費用脫離定額差異總額與月末在產品費用脫離定額差異總額的差額也不會大。因此，月末在產品不計算費用差異，對完工產品成本的影響不大，為了簡化成本計算工作，可以這樣分配費用。二是，在修訂消耗定額或費用定額的月份，如果月末在產品就按新的定額成本計算，產品的全部生產費用減法按新定額成本計算的在產品成本以后的余額，全部作為完工產品成本，就是說，完工產品成本中包括了月末在產品按新的定額成本計價所發(fā)生的差額，這樣做不利于完工產品成本的分析和考核。6．答：定額比例法，是指產品的生產費用在完工產品與月末在產品之間按照兩者的定額消耗量或定額費用比例分配，來計算完工產品成本和月末在產品成本。其中直接材料費用，按直接材料的定額消耗量或定額費用比例分配。職工薪酬等加工費用，可以按各該定額費用的比例分配，也可以按定額工時比例分配。由于職工薪酬等加工費用的定額費用一般根據定額工時乘以每小時各項費用定額計算，因而這些費用一般按定額工時比例分配，以節(jié)省各項定額費用的計算工作。該方法適用于各項消耗定額或費用定額比例準確、穩(wěn)定，但各月末在產品數量變動較大的產品。這是因為，月初和月末單件在產品費用脫離定額的差異雖然由于產品的消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定而不大，但由于各月末在產品數量變化較大，因而月初在產品費用脫離定額的差異總額與月末在產品費用脫離定額的差異總額的差額會較大；如果仍采用在產品按定額成本計價法，將月初、月末在產品費用脫離定額差異的差額計入完工產品成本，會對完工產品成本的正確性發(fā)生較大的影響，甚至會出現完工產品成本是負數的很不合理現象。七、核算與計算題習題一1．A產品的在產品盤盈的核算（1）盤盈時：借：基本生產成本——A產品 50貸：待處理財產損溢 50（2）經批準核銷時：借：待處理財產損溢 50貸：制造費用 502．B產品的在產品盤虧的核算（1）盤虧時：借：待處理財產損溢 288貸：基本生產成本——B產品 288（2）經批準核銷時：借：制造費用 188其他應收款 100貸：待處理財產損溢 2883．C產品的在產品毀損的核算（1）毀損轉賬時：借：待處理財產損溢 3 200貸：基本生產成本——C產品 3 200（2）殘料入庫時：借：原材料 200貸：待處理財產損溢 200（3）經批準核銷時：借：營業(yè)外支出 1 000其他應收款 2 000貸：待處理財產損溢 3 000習題二1．計算本月完工產品的總成本和單位成本（1）完工甲產品總成本：45 000＋2 200＋2 800＋1 000＝51 000（元）（2）完工甲產品單位成本：5 100247。100＝510（元）2．登記甲產品成本明細賬（見表2－4－1）表241 甲產品成本明細賬產量：100件 單位：元2006年摘　　要直接材料燃料及動力直接人工制造費用合　計月日1231本月生產費用45 0002 2002 8001 00051 0001231完工產品成本45 0002 2002 8001 00051 000習題三1．計算本月完工產品的總成本和單位成本（1）完工乙產品總成本：66 000＋14 000＋23 000＋27 000＝130 000（元）（2）完工乙產品單位成本：130 000247。200＝650（元）2．登記乙產品成本明細賬（見表2－4－2）表242　 乙產品成本明細賬產量：200件　 單位：元2006年摘　　要直接材料燃料及動力直接人工制造費用合　計月日71月初在產品4 6001 4002 6002 40011 00031本月生產費用66 00014 00023 00027 000130 00031合　計70 60015 40025 60029 400141 00031完工產品成本（2 000件）66 00014 00023 00027 000130 00031月末在產品成本（50件）4 6001 4002 6002 40011 000習題四1．計算本月完工產品的總成本和單位成本（1）直接材料費用分配率：（4 800＋76 000）247。（400＋100）＝完工產品直接材料費用：400＝64 640（元）月末在產品直接材料費用：100＝16 160（元）（2）完工A產品總成本：64 640＋24 000＋23 000＋37 000＝148 640（元）（3）完工A產品單位成本：148 640247。400＝（元）2．登記A產品成本明細賬（見表2－4－3）表243 A產品成本明細賬產量：400件 單位：元2006年摘　　要直接材料燃料及動力直接人工制造費用合　計月日61月初在產品 4 800 4 80030本月生產費用76 00024 00023 00037 000160 00030合　計80 80024 00023 00037 000164 80030完工產品成本64 64024 00023 00037 000148 64030月末在產品成本16 160 16 160習題五1．計算月末在產品的約當產量、各項費用的分配率、完工產品總成本以及月末在產品成本。（1）計算月末在產品的約當產量：月末在產品的約當產量：4050%＝20（件）（2）計算各項費用的分配率：直接材料費用分配率：26 400247。（200＋40）＝110燃料及動力分配率：20 900247。（200＋20）＝95直接人工分配率：12 100247。（200＋20）＝55制造費用分配率：18 700247。（200＋20）＝85（3）計算完工產品總成本：完工產品總成本：200110＋20095＋20055＋20085＋2 400＝71 400（元）（4）計算月末在產品成本：月末在產品成本：40110＋2095＋2055＋2085＝9 100（元）2．編制完工產品和在產品成本計算表（見表2－4－4）表244 完工產品和在產品成本計算表產品名稱：甲產品 2006年5月項　　目直接材料燃料及動力直接人工制造費用廢品損失合　計生產費用累計26 40020 90012 10018 7002 40080 500在產品完工程度100%50%50%50%在產品約當產量40202020完工產品產量200200200200200分配率（單位成本）110955585完工產品總成本22 00019 00011 00017 0002 40071 400月末在產品成本4 4001 9001 1001 70009 100習題六1．根據上述資料計算各工序的完工程度第一道工序：（2050%）247。100%＝10%第二道工序：（20＋4050%）247。100%＝40%第三道工序：（20＋40＋4050%）247。100%＝80%2．編制約當產量計算表（見表2－4－5）。表245 約當產量計算表產品名稱：乙產品在產品所在工　序完工程度（%）在產品數量（件）完工產品產量（件）產量合計（件）結存數量約當產量第一道工序10420 42第二道工序40300120第三道工序80100 80合　　　計820242580820習題七1．直接材料在各工序生產開始時一次投入完工率：第一道工序300247。（300＋200）＝60%第二道工序（300＋200）247。（300＋200）＝100%約當產量：第一道工序10060%＝60（件）第二道工序120100%＝120（件）2．直接材料在各工序陸續(xù)投入完工率：第一道工序（30050%）247。（300＋200）＝30%第二道工序（300＋20050%）247。（300＋200）＝80%約當產量：第一道工序10030%＝30（件）第二道工序12080%＝96（件）習題八1．直接材料在各工序開始時一次投入，按約當產量比例法計算分配直接材料費用。計算結果填列表2－4－6。表246 約當產量計算表（原材料在各工序開始時一次投入）工　序原材料定額消耗量完工程度（投料率）在產品數量在產品約當產量完工產品數量合　計1120公斤120/500100%＝24%50122180公斤（120+180）/500100%＝60%35213200公斤（120+180+200）/500100%＝100%4040合　計500公斤7327100直接材料費用分配率：96 000247。100＝960完工產品直接材料費用：27960＝25 920（元）月末在產品直接材料費用：73960＝70 080（元）2．計算直接材料在各工序開始后陸續(xù)投入時，按約當產量比例法計算分配直接材料費用。計算結果填列表2－4－7。表247 約當產量計算表（原材料在各工序開始后陸續(xù)投入）工　序原材料定額消耗量完工程度（投料率）在產品數量在產品約當產量完工產品數量合　計1120公斤12050%/500＝12%5062180公斤（120+18050%）/500＝42%353200公斤（120+180+20050%）＝80%4032合　計500公斤27直接材料費用分配率：96000247。＝1 完工產品直接材料費用：271 ＝32 （元）月末在產品直接材料費用：1 ＝63 （元）習題九在產品按定額成本計算，見表2－4－8。表248 甲產品成本明細賬產量：840件 單位：元成本項目生產費用合計月末在產品成本（定額成本）完工產品成本直接材料96 040200140＝28 00068 040直接人工30 5001 3004＝5 20025 300制造費用24 0001 3006＝7 80016 200合　　計150 54041 000109 540習題十采用定額比例法在完工產品與在產品之間分配費用計算完工產品和在產品成本（A產品明細賬見表2－4－9）。表249 A產品成本明細賬產量：200件 單位：元成本項目直接材料直接人工制造費用合　　計月初在產品2 4001 7001 0005 100本月生產費用18 00012 0009 27539 275生產費用合計20 40013 70010 27544 375費用分配率233完工產品定　額9 0003 000小時實　際18 00012 000 9 00039 000月末在產品定　額1 200425小時實　際2 4001 7001 2755 375習題十一采用定額比例法計算在產品成本（有關計算見表2－4－10）。表2410 甲產品成本明細賬產量：4000件 單位：元成本項目月初在產品費用本月生產費用生產費用累計費用分配率完工產品成本月末在產品成本定額實際定額實際（1）（2）（3）（4）＝（2）+（3）（5）＝（4）247。［（6