【正文】 計(jì)合格品和廢品生產(chǎn)費(fèi)用30024 0009 00021 60025 20014 40085 200費(fèi)用分配率80廢品生產(chǎn)成本1 6006001 4401 6809605 680減：廢品殘值208080廢品報(bào)廢損失1 5206001 4401 6809605 6002．會(huì)計(jì)分錄：（1）借：廢品損失——甲產(chǎn)品　 5 680貸：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品（直接材料） 1 600（燃料及動(dòng)力） 1 440（直接人工） 1 680（制造費(fèi)用） 960（2）借：原材料 80貸：廢品損失——甲產(chǎn)品 80（3）借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品（廢品損失） 5 600貸：廢品損失——甲產(chǎn)品 5 600習(xí)題十三1．（1）不可修復(fù)廢品的定額成本原材料：21050＝10 500（元）工資及福利費(fèi)：360＝1 008（元）制造費(fèi)用：360＝4 800（元）合計(jì)：16 368（元）（2）不可修復(fù)廢品報(bào)廢損失：16 368－1 200＝15 168（元）（3）不可修復(fù)廢品的凈損失：15 168－500＝14 668（元）2．會(huì)計(jì)分錄：（1）借：廢品損失 16 368貸：基本生產(chǎn)成本　 　16 368（2）借：原材料　 　1 200貸：廢品損失　　 1 200（3）借：其他應(yīng)收款　 　500貸：廢品損失　　 500（4）借：基本生產(chǎn)成本　　 14 668貸：廢品損失　　 14 668八、判斷說(shuō)明題1．（）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，如果能分得清哪一種產(chǎn)品耗用的就是直接計(jì)入費(fèi)用，如果屬于幾種產(chǎn)品共同耗用的則是間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆?jì)入幾種產(chǎn)品的成本。3．（）制造費(fèi)用中大部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，但也有一部分直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，管理上不要求單獨(dú)核算，因而也沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等。采用該分配方法時(shí)，雖然有月末在產(chǎn)品，但不計(jì)算成本。該方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較小。5．約當(dāng)產(chǎn)量，是指將在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量，即為約當(dāng)產(chǎn)量。因?yàn)樵谶@種情況下的在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工產(chǎn)品成本，為了簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本計(jì)算工作，在產(chǎn)品可以視同完工產(chǎn)品，按兩者的數(shù)量比例分配原材料費(fèi)用和各項(xiàng)加工費(fèi)用。其中直接材料費(fèi)用，按直接材料的定額消耗量或定額費(fèi)用比例分配。包括：正在車間加工的產(chǎn)品；已經(jīng)完成一個(gè)和幾個(gè)加工步驟，但還需要進(jìn)一步加工的半成品；未裝配和未驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品以及返修的廢品等。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)憑證，隨時(shí)登記在產(chǎn)品的收發(fā)數(shù)量。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，是成本計(jì)算中的一個(gè)既重要而又復(fù)雜的問(wèn)題。該種分配方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大、各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大、各項(xiàng)費(fèi)用比重相差不多的產(chǎn)品。在各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量相差不多的情況下，后面各工序在產(chǎn)品多加工的程度可以抵補(bǔ)前面各工序少加工的程度，這樣全部在產(chǎn)品的完工程度均可按50%平均計(jì)算。該方法適用于各消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品，這是因?yàn)椋阂皇牵a(chǎn)品的各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確，因而月初和月末單性在產(chǎn)品費(fèi)用脫離定額的差異才不會(huì)大；由于各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，因而月初在產(chǎn)品費(fèi)用脫離定額差異總額與月末在產(chǎn)品費(fèi)用脫離定額差異總額的差額也不會(huì)大。其中直接材料費(fèi)用，按直接材料的定額消耗量或定額費(fèi)用比例分配。這是因?yàn)?，月初和月末單件在產(chǎn)品費(fèi)用脫離定額的差異雖然由于產(chǎn)品的消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定而不大，但由于各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，因而月初在產(chǎn)品費(fèi)用脫離定額的差異總額與月末在產(chǎn)品費(fèi)用脫離定額的差異總額的差額會(huì)較大；如果仍采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法，將月初、月末在產(chǎn)品費(fèi)用脫離定額差異的差額計(jì)入完工產(chǎn)品成本，會(huì)對(duì)完工產(chǎn)品成本的正確性發(fā)生較大的影響，甚至?xí)霈F(xiàn)完工產(chǎn)品成本是負(fù)數(shù)的很不合理現(xiàn)象。（400＋100）＝完工產(chǎn)品直接材料費(fèi)用：400＝64 640（元）月末在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用：100＝16 160（元）（2）完工A產(chǎn)品總成本：64 640＋24 000＋23 000＋37 000＝148 640（元）（3）完工A產(chǎn)品單位成本：148 640247。（200＋20）＝95直接人工分配率：12 100247。100%＝40%第三道工序：（20＋40＋4050%）247。（300＋200）＝100%約當(dāng)產(chǎn)量：第一道工序10060%＝60（件）第二道工序120100%＝120（件）2．直接材料在各工序陸續(xù)投入完工率：第一道工序（30050%）247。表246 約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表（原材料在各工序開(kāi)始時(shí)一次投入）工　序原材料定額消耗量完工程度（投料率）在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量完工產(chǎn)品數(shù)量合　計(jì)1120公斤120/500100%＝24%50122180公斤（120+180）/500100%＝60%35213200公斤（120+180+200）/500100%＝100%4040合　計(jì)500公斤7327100直接材料費(fèi)用分配率：96 000247。＝1 完工產(chǎn)品直接材料費(fèi)用：271 ＝32 （元）月末在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用：1 ＝63 （元）習(xí)題九在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算，見(jiàn)表2－4－8。［（6。表249 A產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)量：200件 單位：元成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合　　計(jì)月初在產(chǎn)品2 4001 7001 0005 100本月生產(chǎn)費(fèi)用18 00012 0009 27539 275生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)20 40013 70010 27544 375費(fèi)用分配率233完工產(chǎn)品定　額9 0003 000小時(shí)實(shí)　際18 00012 000 9 00039 000月末在產(chǎn)品定　額1 200425小時(shí)實(shí)　際2 4001 7001 2755 375習(xí)題十一采用定額比例法計(jì)算在產(chǎn)品成本（有關(guān)計(jì)算見(jiàn)表2－4－10）。計(jì)算結(jié)果填列表2－4－7。（300＋200）＝80%約當(dāng)產(chǎn)量：第一道工序10030%＝30（件）第二道工序12080%＝96（件）習(xí)題八1．直接材料在各工序開(kāi)始時(shí)一次投入，按約當(dāng)產(chǎn)量比例法計(jì)算分配直接材料費(fèi)用。表245 約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品在產(chǎn)品所在工　序完工程度（%）在產(chǎn)品數(shù)量（件）完工產(chǎn)品產(chǎn)量（件）產(chǎn)量合計(jì)（件）結(jié)存數(shù)量約當(dāng)產(chǎn)量第一道工序10420 42第二道工序40300120第三道工序80100 80合　　　計(jì)820242580820習(xí)題七1．直接材料在各工序生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入完工率：第一道工序300247。（200＋20）＝85（3）計(jì)算完工產(chǎn)品總成本：完工產(chǎn)品總成本：200110＋20095＋20055＋20085＋2 400＝71 400（元）（4）計(jì)算月末在產(chǎn)品成本：月末在產(chǎn)品成本：40110＋2095＋2055＋2085＝9 100（元）2．編制完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計(jì)算表（見(jiàn)表2－4－4）表244 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計(jì)算表產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 2006年5月項(xiàng)　　目直接材料燃料及動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用廢品損失合　計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)26 40020 90012 10018 7002 40080 500在產(chǎn)品完工程度100%50%50%50%在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量40202020完工產(chǎn)品產(chǎn)量200200200200200分配率（單位成本）110955585完工產(chǎn)品總成本22 00019 00011 00017 0002 40071 400月末在產(chǎn)品成本4 4001 9001 1001 70009 100習(xí)題六1．根據(jù)上述資料計(jì)算各工序的完工程度第一道工序：（2050%）247。（1）計(jì)算月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量：月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量：4050%＝20（件）（2）計(jì)算各項(xiàng)費(fèi)用的分配率：直接材料費(fèi)用分配率：26 400247。100＝510（元）2．登記甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬（見(jiàn)表2－4－1）表241 甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)量：100件 單位：元2006年摘　　要直接材料燃料及動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用合　計(jì)月日1231本月生產(chǎn)費(fèi)用45 0002 2002 8001 00051 0001231完工產(chǎn)品成本45 0002 2002 8001 00051 000習(xí)題三1．計(jì)算本月完工產(chǎn)品的總成本和單位成本（1）完工乙產(chǎn)品總成本：66 000＋14 000＋23 000＋27 000＝130 000（元）（2）完工乙產(chǎn)品單位成本：130 000247。由于職工薪酬等加工費(fèi)用的定額費(fèi)用一般根據(jù)定額工時(shí)乘以每小時(shí)各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算，因而這些費(fèi)用一般按定額工時(shí)比例分配，以節(jié)省各項(xiàng)定額費(fèi)用的計(jì)算工作。二是，在修訂消耗定額或費(fèi)用定額的月份，如果月末在產(chǎn)品就按新的定額成本計(jì)算，產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費(fèi)用減法按新定額成本計(jì)算的在產(chǎn)品成本以后的余額，全部作為完工產(chǎn)品成本，就是說(shuō)，完工產(chǎn)品成本中包括了月末在產(chǎn)品按新的定額成本計(jì)價(jià)所發(fā)生的差額，這樣做不利于完工產(chǎn)品成本的分析和考核。月末根據(jù)各工序的在產(chǎn)品數(shù)量和完工率，計(jì)算各工序月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，據(jù)以分配費(fèi)用。如果原材料不是在生產(chǎn)時(shí)一次投料，而是隨著生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投料，原材料費(fèi)用也應(yīng)按約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配。3．答：約當(dāng)產(chǎn)量比例法是完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。清查的結(jié)果應(yīng)編制“在產(chǎn)品盤點(diǎn)表”，并以實(shí)存數(shù)量與在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬核對(duì)，如果賬實(shí)不符，應(yīng)查明原因并及時(shí)處理。為了進(jìn)行在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算，應(yīng)在生產(chǎn)車間內(nèi)按產(chǎn)品的品種和在產(chǎn)品的名稱設(shè)置“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬”。由于職工薪酬等加工費(fèi)用的定額費(fèi)用一般根據(jù)定額工時(shí)乘以每小時(shí)各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算，因而這些費(fèi)用一般按定額工時(shí)比例分配，以節(jié)省各項(xiàng)定額費(fèi)用的計(jì)算工作。該方法適用于個(gè)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。7．按完工產(chǎn)品成本計(jì)算在產(chǎn)品成本法，是指在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配費(fèi)用。4．按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)算在產(chǎn)品成本，是指月末在產(chǎn)品成本只計(jì)算其所耗用的直接材料費(fèi)用，不計(jì)算職工薪酬等加工費(fèi)用，也就是說(shuō)，產(chǎn)品的加工費(fèi)全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。3．按年初固定數(shù)計(jì)算在產(chǎn)品成本，是指各月末不具體計(jì)算當(dāng)月在產(chǎn)品成本的實(shí)際數(shù)額，而固定地以年初數(shù)來(lái)反映。包括：正在車間加工的產(chǎn)品；已經(jīng)完成一個(gè)和幾個(gè)加工步驟，但還需要進(jìn)一步加工的半成品；未裝配和未驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品以及返修的廢品等。本月尚未支付但應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)預(yù)提計(jì)入本月的成本、費(fèi)用。2 200＝7各種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用：A產(chǎn)品：7507＝5 250（元）B產(chǎn)品：8507＝5 950（元）C產(chǎn)品：6007＝4 200（元）（2）按生產(chǎn)工資比例法分配制造費(fèi)用分配率：15 400247。2 000＝供水車間：9 000247。（7 200＋4 800）＝A產(chǎn)品分配的工資費(fèi)用＝7 200＝5 040（元）A產(chǎn)品的工資費(fèi)用小計(jì)＝1 960＋5040＝7 000（元）B產(chǎn)品分配的工資費(fèi)用＝4 800＝3 360（元）B產(chǎn)品的工資費(fèi)用小計(jì)＝1 640＋3 360＝5 000（元）2．會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 7 000——B產(chǎn)品 5 000 制造費(fèi)用 4 000管理費(fèi)用 3 000在建工程 1 000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 20 000習(xí)題六1．輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配采用直接分配法，對(duì)外分配金額為：（1）供電車間分配率：5 000／20 000＝甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偅? 000＝2 000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偅? 000＝1 750（元）基本生產(chǎn)車間應(yīng)分?jǐn)偅? 000＝750（元）企業(yè)行政管理部門應(yīng)分?jǐn)偅? 000＝500（元）（2）運(yùn)輸車間分配率：3 000／10 000＝基本生產(chǎn)車間應(yīng)分?jǐn)偅? 000＝2 100（元）企業(yè)行政管理部門應(yīng)分?jǐn)偅? 000＝900（元）2．輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表填制見(jiàn)表2－3－1。期間費(fèi)用核算的內(nèi)容包括：（1）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用的核算；（2）為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算；（3）銷售產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)的核算。返修時(shí)發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用為廢品損失，應(yīng)根據(jù)各種費(fèi)用分配表等記入“廢品失”科目。通常有兩種方法：一是按廢品的實(shí)際成本計(jì)算，即在廢品報(bào)廢時(shí)根據(jù)廢品和合格品所發(fā)生的全部費(fèi)用，采用一定的分配方法，在合格品與廢品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出廢品的實(shí)際成本，從“基本生產(chǎn)成本”科目轉(zhuǎn)入“廢品損失”科目。為了歸集和分配不可修復(fù)廢品的損失，必須首先計(jì)算廢品的成本。采用這種方法，不管各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，每月各種產(chǎn)品中的制造費(fèi)用都按計(jì)劃分配率分配。由于差異全部計(jì)入管理費(fèi)用，因而便于分析和考核各受益單位的成本，有利于分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（4）計(jì)劃成本分配法，采用計(jì)劃成本分配法，首先按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本分配輔助生產(chǎn)為各受益單位（包括其他輔助生產(chǎn)