【正文】 19．交互分配 各受益單位20．生產(chǎn)工時(shí)比例法 機(jī)器工時(shí)比例法21．廢品損失 修復(fù)費(fèi)用22．基本生產(chǎn)成本 原材料23．廢品損失 廢品損失24．生產(chǎn)工人工資 分配的職工福利費(fèi) 制造費(fèi)用25．產(chǎn)品成本 當(dāng)期損益二、名詞解釋1．低值易耗品，是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動(dòng)手段，包括工具、管理用具，玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。8．固定資產(chǎn)折舊，是指固定資產(chǎn)在長期使用過程中保持實(shí)物形態(tài)不變，但其價(jià)值隨著固定資產(chǎn)的使用和時(shí)間的推移而逐漸減少，這部分減少的價(jià)值就是固定資產(chǎn)的折舊。13．輔助生產(chǎn)費(fèi)用的交互分配法，是對(duì)各輔助生產(chǎn)車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。18．制造費(fèi)用的機(jī)器工時(shí)比例法，是按照各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。26．順序分配法，又稱梯形分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間按受益多少的順序依次排列，受益少的排在最前，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。生產(chǎn)工人工資的分配通常按生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際、定額）比例進(jìn)行分配。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)工作總量由各企業(yè)根據(jù)本企業(yè)各項(xiàng)固定資產(chǎn)具體情況自行確定。企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)長期待攤費(fèi)用時(shí)，借記“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；攤銷的費(fèi)用一般沒有專設(shè)成本項(xiàng)目，根據(jù)受益期限攤銷時(shí)，按車間、部門和費(fèi)用的用途分別借記“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”科目；期末為借方余額，表示已經(jīng)支付（發(fā)生）尚未攤銷的費(fèi)用，屬于企業(yè)的一項(xiàng)長期資產(chǎn)，但其本身沒有交換價(jià)值，不可轉(zhuǎn)讓，也不具有低償債務(wù)的價(jià)值。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付應(yīng)通過“預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。一是單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬，在這種方法下，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用與基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用一樣，先通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，然后從該科目直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。優(yōu)點(diǎn)：采用交互分配法分配給各受益單位的費(fèi)用比較準(zhǔn)確，也有利于考核各輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用水平。優(yōu)點(diǎn)：由于各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只分配一次，而且勞務(wù)的計(jì)劃單位成本是事先確定的，因而簡(jiǎn)化了計(jì)算工作。年度計(jì)劃分配率法核算簡(jiǎn)便，特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，但必須有較高的計(jì)劃工作水平?？尚迯?fù)廢品損失是指廢品在修復(fù)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)修復(fù)費(fèi)用。七、核算與計(jì)算題習(xí)題一（1）A產(chǎn)品原材料定額消耗量＝5008＝4 000（公斤）B產(chǎn)品原材料定額消耗量＝6005＝3 000（公斤）C產(chǎn)品原材料定額消耗量＝1 0003＝3 000（公斤）（2）原材料費(fèi)用分配率＝24 000／（4 000＋3 000＋3 000）＝ （3）A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傇牧腺M(fèi)用＝4 000＝9 600（元）B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傇牧腺M(fèi)用＝3 000＝7 200（元）C產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傇牧腺M(fèi)用＝3 000＝7 200（元）習(xí)題二（1）甲、乙兩種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用甲產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用＝20045＝4 000（元）B材料定額費(fèi)用＝200510＝10 000（元）C材料定額費(fèi)用＝20025＝2 000（元）甲產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用合計(jì)：16 000（元） 乙產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用＝40045＝8 000（元）B材料定額費(fèi)用＝400210＝8 000（元）C材料定額費(fèi)用＝40045＝8 000（元）乙產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用合計(jì)：24 000（元）甲、乙兩種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用共計(jì)40 000（元）（2）原材料費(fèi)用分配率＝48 000／40 000＝（3）甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟脑牧腺M(fèi)用甲產(chǎn)品：16 000＝19 200（元）乙產(chǎn)品：24 000＝28 800（元）習(xí)題三編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）本月領(lǐng)用時(shí)：借：低值易耗品——在用低值易耗品 2 400貸：低值易耗品——在庫低值易耗品 2 400（2）本月領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半：借：制造費(fèi)用 1 200貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷 1 200（3）報(bào)廢前期領(lǐng)用的低值易耗品，攤銷其價(jià)值的另一半：借：原材料 100管理費(fèi)用 2 400貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷 2 500（4）注銷報(bào)廢低值易耗品的價(jià)值：借：低值易耗品——低值易耗品攤銷 5 000貸：低值易耗品——在用低值易耗品 5 000習(xí)題四1．基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)耗用的電費(fèi)＝10 000＝6 000（元）電費(fèi)分配率＝6 000247。表232 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法）單位：元分配方向交互分配對(duì)外分配輔助生產(chǎn)車間名稱供電供水合計(jì)供電供水合計(jì)待分配費(fèi)用6 5009 50016 0007 0009 00016 000勞務(wù)供應(yīng)數(shù)量2600度9 500噸2 000度7 500噸分配率（單位成本）1輔助生產(chǎn)車　間供水耗用數(shù)量600度分配金額1 5001 500供水耗用數(shù)量2 000噸分配金額2 0002 000基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量1 800度6 900噸分配金額6 30082 28014 580行政管理部門耗用數(shù)量200度600噸分配金額7007201 420合　　　　計(jì)7 0009 00016 0003．會(huì)計(jì)分錄：（1）交互分配借：輔助生產(chǎn)成本——供電　　　2 000——供水　　　1 500貸：輔助生產(chǎn)成本——供電　 　2 000——供水　　 1 500（2）對(duì)外分配借：制造費(fèi)用 14 580管理費(fèi)用 1 420貸：輔助生產(chǎn)成本——供電 7 000——供水 9 000習(xí)題八1．輔助生產(chǎn)費(fèi)用的代數(shù)分配法計(jì)算如下：設(shè)：x為每小時(shí)的修理成本；y為每度電的成本。3．（）制造費(fèi)用中大部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，但也有一部分直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，管理上不要求單獨(dú)核算，因而也沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等。該方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較小。因?yàn)樵谶@種情況下的在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工產(chǎn)品成本，為了簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本計(jì)算工作，在產(chǎn)品可以視同完工產(chǎn)品，按兩者的數(shù)量比例分配原材料費(fèi)用和各項(xiàng)加工費(fèi)用。包括：正在車間加工的產(chǎn)品；已經(jīng)完成一個(gè)和幾個(gè)加工步驟，但還需要進(jìn)一步加工的半成品；未裝配和未驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品以及返修的廢品等。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，是成本計(jì)算中的一個(gè)既重要而又復(fù)雜的問題。在各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量相差不多的情況下，后面各工序在產(chǎn)品多加工的程度可以抵補(bǔ)前面各工序少加工的程度，這樣全部在產(chǎn)品的完工程度均可按50%平均計(jì)算。其中直接材料費(fèi)用，按直接材料的定額消耗量或定額費(fèi)用比例分配。（400＋100）＝完工產(chǎn)品直接材料費(fèi)用：400＝64 640（元）月末在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用：100＝16 160（元）（2）完工A產(chǎn)品總成本：64 640＋24 000＋23 000＋37 000＝148 640（元）（3）完工A產(chǎn)品單位成本：148 640247。100%＝40%第三道工序：（20＋40＋4050%）247。表246 約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表（原材料在各工序開始時(shí)一次投入）工　序原材料定額消耗量完工程度（投料率）在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量完工產(chǎn)品數(shù)量合　計(jì)1120公斤120/500100%＝24%50122180公斤（120+180）/500100%＝60%35213200公斤（120+180+200）/500100%＝100%4040合　計(jì)500公斤7327100直接材料費(fèi)用分配率：96 000247。［（6。計(jì)算結(jié)果填列表2－4－7。表245 約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品在產(chǎn)品所在工　序完工程度（%）在產(chǎn)品數(shù)量（件）完工產(chǎn)品產(chǎn)量（件）產(chǎn)量合計(jì)（件）結(jié)存數(shù)量約當(dāng)產(chǎn)量第一道工序10420 42第二道工序40300120第三道工序80100 80合　　　計(jì)820242580820習(xí)題七1．直接材料在各工序生產(chǎn)開始時(shí)一次投入完工率：第一道工序300247。（1）計(jì)算月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量：月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量：4050%＝20（件）（2）計(jì)算各項(xiàng)費(fèi)用的分配率：直接材料費(fèi)用分配率：26 400247。由于職工薪酬等加工費(fèi)用的定額費(fèi)用一般根據(jù)定額工時(shí)乘以每小時(shí)各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算，因而這些費(fèi)用一般按定額工時(shí)比例分配，以節(jié)省各項(xiàng)定額費(fèi)用的計(jì)算工作。月末根據(jù)各工序的在產(chǎn)品數(shù)量和完工率，計(jì)算各工序月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，據(jù)以分配費(fèi)用。3．答：約當(dāng)產(chǎn)量比例法是完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。為了進(jìn)行在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算，應(yīng)在生產(chǎn)車間內(nèi)按產(chǎn)品的品種和在產(chǎn)品的名稱設(shè)置“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬”。該方法適用于個(gè)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。4．按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)算在產(chǎn)品成本，是指月末在產(chǎn)品成本只計(jì)算其所耗用的直接材料費(fèi)用，不計(jì)算職工薪酬等加工費(fèi)用，也就是說，產(chǎn)品的加工費(fèi)全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。包括：正在車間加工的產(chǎn)品；已經(jīng)完成一個(gè)和幾個(gè)加工步驟，但還需要進(jìn)一步加工的半成品；未裝配和未驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品以及返修的廢品等。2 200＝7各種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用：A產(chǎn)品：7507＝5 250（元）B產(chǎn)品：8507＝5 950（元）C產(chǎn)品：6007＝4 200（元）（2）按生產(chǎn)工資比例法分配制造費(fèi)用分配率：15 400247。（7 200＋4 800）＝A產(chǎn)品分配的工資費(fèi)用＝7 200＝5 040（元）A產(chǎn)品的工資費(fèi)用小計(jì)＝1 960＋5040＝7 000（元）B產(chǎn)品分配的工資費(fèi)用＝4 800＝3 360（元）B產(chǎn)品的工資費(fèi)用小計(jì)＝1 640＋3 360＝5 000（元）2．會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 7 000——B產(chǎn)品 5 000 制造費(fèi)用 4 000管理費(fèi)用 3 000在建工程 1 000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 20 000習(xí)題六1．輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配采用直接分配法，對(duì)外分配金額為：（1）供電車間分配率：5 000／20 000＝甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偅? 000＝2 000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偅? 000＝1 750（元）基本生產(chǎn)車間應(yīng)分?jǐn)偅? 000＝750（元）企業(yè)行政管理部門應(yīng)分?jǐn)偅? 000＝500（元）（2）運(yùn)輸車間分配率：3 000／10 000＝基本生產(chǎn)車間應(yīng)分?jǐn)偅? 000＝2 100（元）企業(yè)行政管理部門應(yīng)分?jǐn)偅? 000＝900（元）2．輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表填制見表2－3－1。返修時(shí)發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用為廢品損失，應(yīng)根據(jù)各種費(fèi)用分配表等記入“廢品失”科目。為了歸集和分配不可修復(fù)廢品的損失，必須首先計(jì)算廢品的成本。由于差異全部計(jì)入管理費(fèi)用，因而便于分析和考核各受益單位的成本，有利于分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（3）代數(shù)分配法，是運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。8．答：（1）直接分配法，是指將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。實(shí)際發(fā)生或支付各項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用時(shí)，記入“預(yù)提費(fèi)用”的借方和“銀行存款”等科目的貸方。6．答：預(yù)提費(fèi)用是指應(yīng)計(jì)入本月成本、費(fèi)用，在以后月份才支付的費(fèi)用，是應(yīng)付而未付的費(fèi)用，預(yù)提費(fèi)用的償付期在一年以內(nèi)，屬于流動(dòng)負(fù)債。5．答：預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的應(yīng)由本月和以后各個(gè)月份負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。理論上講是指固定資產(chǎn)原值減法預(yù)計(jì)凈殘值（預(yù)計(jì)殘值收入減去預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）后的凈額。2．答：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料及主要材料，如果分產(chǎn)品領(lǐng)用，屬于直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計(jì)入產(chǎn)品成本的原材料成本項(xiàng)目。20．廢品，是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品，而無論是生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的還是入庫后發(fā)現(xiàn)的。14．輔助生產(chǎn)費(fèi)用的代數(shù)分配法，是運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。預(yù)付費(fèi)用按攤銷期限的長短，可以分為短期預(yù)付費(fèi)用和長期預(yù)付費(fèi)用。3．低值易耗品的一次轉(zhuǎn)銷法，也稱一次攤銷法或一次計(jì)入法。上述各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，不僅是正確進(jìn)行成本核算所必需的，也是進(jìn)行生產(chǎn)管理、物資管理和資金管理所必需的。（4）將計(jì)入本月產(chǎn)品成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項(xiàng)目進(jìn)行分配和歸集。8．答：成本會(huì)計(jì)對(duì)象是根據(jù)成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和它應(yīng)包括的客觀內(nèi)容界定的，這里的“成本”概念是就企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的全部勞動(dòng)耗費(fèi)而言的，即是一個(gè)“全部成本”的概念。4．答：這是因?yàn)椋海?）產(chǎn)品成本是在生產(chǎn)過程中形成的，因而采用什么方法計(jì)算成本，必須要適應(yīng)生產(chǎn)的特點(diǎn)；（2）計(jì)算產(chǎn)品成本是為管理提供數(shù)據(jù)資料，因而采用什么方法計(jì)算成本，還應(yīng)考慮管理的要求。3．答：成本核算的基礎(chǔ)工作包括：（1）定額的制定和修訂。13．成本計(jì)算對(duì)象：就是費(fèi)用歸集的對(duì)象，或費(fèi)用承擔(dān)的載體。5．管理費(fèi)用：是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（