【文章內(nèi)容簡介】 日期確定，等等。預(yù)提費用的預(yù)提和支付應(yīng)通過“預(yù)提費用”科目進(jìn)行核算。由于預(yù)提的各項費用都沒有專設(shè)成本項目，因而預(yù)提時，應(yīng)按預(yù)提費用的車間、部門和用途，分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等總賬科目和所屬明細(xì)科目的借方，同記入“預(yù)提費用”總賬科目和所屬明細(xì)科目的貸方。實際發(fā)生或支付各項預(yù)提費用時，記入“預(yù)提費用”的借方和“銀行存款”等科目的貸方?！邦A(yù)提費用”科目應(yīng)按預(yù)提費用的種類進(jìn)行明細(xì)核算，分別反映各項預(yù)提費用的預(yù)提和支付情況。在預(yù)提期末，應(yīng)對“預(yù)提費用”科目進(jìn)行調(diào)整，實際發(fā)生的支出大于預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)予以補提，分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等科目的借方和“預(yù)提費用”科目的貸方；實際發(fā)生的支出小于預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)予以沖銷，即編制上述紅字分錄。預(yù)提期末，“預(yù)提費用”科目無余額。此外，若預(yù)提費用為一次性償付的支出，在實際支付時，也可以根據(jù)已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，借記“預(yù)提費用”科目；根據(jù)尚未預(yù)提的數(shù)額，借記有關(guān)成本、費用科目；根據(jù)實際支付的數(shù)額，貸記“銀行存款”等科目。7．答：輔助生產(chǎn)車間制造費用的核算有兩種方法。一是單獨設(shè)置“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬，在這種方法下，輔助生產(chǎn)車間的制造費用與基本生產(chǎn)車間的制造費用一樣，先通過“制造費用”科目進(jìn)行歸集，然后從該科目直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬的“制造費用”成本項目。二是不單獨設(shè)置“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬，如果輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小，發(fā)生的制造費用較少，不對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，為了簡化核算工作，輔助生產(chǎn)車間的制造費用可以不單獨設(shè)置“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬，進(jìn)行匯總，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的有關(guān)項目。8．答：（1）直接分配法，是指將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)忽略不計，輔助生產(chǎn)車間之間不相互分配費用。優(yōu)點：由于各輔助生產(chǎn)車間只對輔助生產(chǎn)以外的受益部門分配費用，計算工作簡便。缺點：當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量差異較大時，分配結(jié)果含有較大的誤差。（2）交互分配法，是對各輔助生產(chǎn)車間的輔助生產(chǎn)費用進(jìn)行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間交互分配前的單位成本（費用分配率）和相互提供的勞務(wù)數(shù)量，在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用（交互分配前的費用＋交互分配轉(zhuǎn)入的費用交互分配轉(zhuǎn)出的費用），即對外分配費用，再按交互分配后的單位成本（費用分配率）和提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量，向輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位分配輔助生產(chǎn)費用。優(yōu)點：采用交互分配法分配給各受益單位的費用比較準(zhǔn)確，也有利于考核各輔助生產(chǎn)車間的費用水平。缺點：各輔助生產(chǎn)費用要計算兩個單位成本，進(jìn)行兩次分配，因而，增加了核算工作量。（3）代數(shù)分配法，是運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。采用這種方法，首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)的數(shù)量，求解聯(lián)立方程，計算輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本；然后，根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間）耗用勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，計算分配輔助生產(chǎn)費用。優(yōu)點：費用分配結(jié)果最準(zhǔn)確。缺點：在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)較多，計算較復(fù)雜。（4）計劃成本分配法，采用計劃成本分配法，首先按勞務(wù)的計劃單位成本分配輔助生產(chǎn)為各受益單位（包括其他輔助生產(chǎn)車間）提供的勞務(wù)費用，再計算輔助生產(chǎn)的實際成本（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的輔助生產(chǎn)費用）與按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的費用的差額，即輔助生成本差異。輔助生產(chǎn)成本差異，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡化分配工作也可以將輔助生產(chǎn)成本差異全部計入管理費用。優(yōu)點：由于各種輔助生產(chǎn)費用只分配一次，而且勞務(wù)的計劃單位成本是事先確定的，因而簡化了計算工作。通過差異的計算，還能反映和考核輔助生產(chǎn)成本計劃的執(zhí)行情況。由于差異全部計入管理費用，因而便于分析和考核各受益單位的成本，有利于分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。缺點：采用計劃成本分配法，輔助生產(chǎn)勞務(wù)的計劃單位成本必須比較準(zhǔn)確，否則分配結(jié)果不準(zhǔn)確。9．答：制造費用分配的方法主要有：生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和年度計劃分配率法等。年度計劃分配率法，是按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配制造費用的一種方法。采用這種方法，不管各月實際發(fā)生的制造費用多少，每月各種產(chǎn)品中的制造費用都按計劃分配率分配。但在年度內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)全年的制造費用實際數(shù)與計劃數(shù)可能發(fā)生較大的差額時，應(yīng)及時調(diào)整計劃分配率。年度計劃分配率法核算簡便，特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，但必須有較高的計劃工作水平。10．答：廢品損失，是指生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的各種廢品所形成的報廢損失和修復(fù)費用。為了歸集和分配不可修復(fù)廢品的損失，必須首先計算廢品的成本。廢品成本是指產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中截止報廢時止所耗費的一切費用。從廢品成本中扣除回收的殘料和應(yīng)收賠款，算出廢品的凈損失，計入該種產(chǎn)品成本。由于不可修復(fù)廢品的成本與合格品的成本在分離前是歸集在一起的，因此，需要采取一定的方法予以劃分。通常有兩種方法：一是按廢品的實際成本計算，即在廢品報廢時根據(jù)廢品和合格品所發(fā)生的全部費用，采用一定的分配方法，在合格品與廢品之間進(jìn)行分配，計算出廢品的實際成本，從“基本生產(chǎn)成本”科目轉(zhuǎn)入“廢品損失”科目。二是按廢品所耗定額費用計算，即按廢品的數(shù)量和廢品的各項費用定額計算廢品的定額成本，再將廢品的定額成本扣除廢品殘料的回收價值，即為廢品損失，而不考慮廢品實際發(fā)生的費用?？尚迯?fù)廢品損失是指廢品在修復(fù)過程中所發(fā)生的各項修復(fù)費用。而可修復(fù)廢品在返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費用歸集在“基本生產(chǎn)成本”科目，不必轉(zhuǎn)出，因為它不是廢品損失。返修時發(fā)生的修復(fù)費用為廢品損失，應(yīng)根據(jù)各種費用分配表等記入“廢品失”科目。如有殘值和應(yīng)收賠款，應(yīng)沖減廢品損失。修復(fù)完畢，將廢品損失（修復(fù)費用減去殘值和賠款）從“廢品損失”科目的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目的借方。11．答：期間費用，是指本期發(fā)生的，不計入產(chǎn)品成本的，而直接計入當(dāng)期損益的各項費用。期間費用核算的內(nèi)容包括：（1）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用的核算；（2）為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用的核算；（3）銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項費用和專設(shè)銷售機構(gòu)經(jīng)費的核算。為了核算期間費用，應(yīng)分別設(shè)置“管理費用”、“財務(wù)費用”、“銷售費用”科目以及所屬明細(xì)科目，這些科目的借方匯總登記各項管理費用、財務(wù)費用和銷售費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的管理費用、財務(wù)費用和銷售費用，直接沖減當(dāng)期損益數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后的科目期末無余額。七、核算與計算題習(xí)題一（1）A產(chǎn)品原材料定額消耗量＝5008＝4 000（公斤）B產(chǎn)品原材料定額消耗量＝6005＝3 000（公斤）C產(chǎn)品原材料定額消耗量＝1 0003＝3 000（公斤）（2）原材料費用分配率＝24 000／（4 000＋3 000＋3 000）＝ （3）A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傇牧腺M用＝4 000＝9 600（元）B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傇牧腺M用＝3 000＝7 200（元）C產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傇牧腺M用＝3 000＝7 200（元）習(xí)題二（1）甲、乙兩種產(chǎn)品原材料定額費用甲產(chǎn)品：A材料定額費用＝20045＝4 000（元）B材料定額費用＝200510＝10 000（元）C材料定額費用＝20025＝2 000（元）甲產(chǎn)品原材料定額費用合計：16 000（元） 乙產(chǎn)品：A材料定額費用＝40045＝8 000（元）B材料定額費用＝400210＝8 000（元）C材料定額費用＝40045＝8 000（元）乙產(chǎn)品原材料定額費用合計：24 000（元）甲、乙兩種產(chǎn)品原材料定額費用共計40 000（元）（2）原材料費用分配率＝48 000／40 000＝（3）甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟脑牧腺M用甲產(chǎn)品：16 000＝19 200（元）乙產(chǎn)品：24 000＝28 800（元）習(xí)題三編制會計分錄如下：（1）本月領(lǐng)用時：借：低值易耗品——在用低值易耗品 2 400貸：低值易耗品——在庫低值易耗品 2 400（2）本月領(lǐng)用時攤銷其價值的一半：借：制造費用 1 200貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷 1 200（3）報廢前期領(lǐng)用的低值易耗品，攤銷其價值的另一半：借：原材料 100管理費用 2 400貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷 2 500（4）注銷報廢低值易耗品的價值：借：低值易耗品——低值易耗品攤銷 5 000貸：低值易耗品——在用低值易耗品 5 000習(xí)題四1．基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)耗用的電費＝10 000＝6 000（元）電費分配率＝6 000247。（36 000＋24 000）＝甲產(chǎn)品耗用的電費＝36 000＝3 600（元）乙產(chǎn)品耗用的電費＝24 000＝2 400（元）2．車間照明耗用的電費＝3 000＝1 800（元）3．行政管理部門耗用的電費＝7 000＝4 200（元）會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 3 600——乙產(chǎn)品 2 400 制造費用 1 800管理費用 4 200貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 12 000習(xí)題五1．A、B兩種產(chǎn)品的計時工資分配如下：工資費用分配率＝8 400247。（7 200＋4 800）＝A產(chǎn)品分配的工資費用＝7 200＝5 040（元）A產(chǎn)品的工資費用小計＝1 960＋5040＝7 000（元）B產(chǎn)品分配的工資費用＝4 800＝3 360（元）B產(chǎn)品的工資費用小計＝1 640＋3 360＝5 000（元）2．會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 7 000——B產(chǎn)品 5 000 制造費用 4 000管理費用 3 000在建工程 1 000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 20 000習(xí)題六1．輔助生產(chǎn)費用分配采用直接分配法，對外分配金額為：（1）供電車間分配率：5 000／20 000＝甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偅? 000＝2 000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偅? 000＝1 750（元）基本生產(chǎn)車間應(yīng)分?jǐn)偅? 000＝750（元）企業(yè)行政管理部門應(yīng)分?jǐn)偅? 000＝500（元）（2）運輸車間分配率：3 000／10 000＝基本生產(chǎn)車間應(yīng)分?jǐn)偅? 000＝2 100（元）企業(yè)行政管理部門應(yīng)分?jǐn)偅? 000＝900（元）2．輔助生產(chǎn)費用分配表填制見表2－3－1。表231 輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）單位：元輔助生產(chǎn)名稱供電車間運輸車間合　　計待分配輔助生產(chǎn)費用5 0003 0008 000供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量20 000度10 000噸公里單位成本（分配率）基本生產(chǎn)車　間甲產(chǎn)品耗用數(shù)量8 000度分配金額2 0002 000乙產(chǎn)品耗用數(shù)量7 000度分配金額1 7501 750車　間耗用數(shù)量3 000度7 000噸公里分配金額7502 1002 850行政管理部　門耗用數(shù)量2 000度3 000噸公里分配金額5009001 400合　　　　計5 0003 0008 0003．會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 2 000——乙產(chǎn)品 1 750制造費用 2 850管理費用 1 400貸：輔助生產(chǎn)成本——供電 5 000——運輸 3 000習(xí)題七1．輔助生產(chǎn)費用交互分配法計算如下：（1）交互分配前的分配率供電車間：6 500247。2 600＝供水車間：9 500247。9 500＝1（2）交互分配供電車間為供水車間分配電費：600＝1 500（元）供水車間為供電車間分配水費：2 0001＝2 000（元）（3）交互分配后的實際費用（對外分配費用）供電車間：6 500＋2 000－1 500＝7 000（元）供水車間：9 500＋1 500－2 000＝9 000（元）（4）交互分配后的分配率（對外費用分配率）供電車間：7 000247。2 000＝供水車間：9 000247。7 500＝（5）對外分配基本生產(chǎn)車間：電費：1 800＝6 300（元）水費：6 900＝8 280（元）行政管理部門：電費：200＝700（元）水費：600＝720（元）2．輔助生產(chǎn)費用分配表（交互分配法）填列見表2－3－2。表232 輔助生產(chǎn)費用分配表（交互分配法）單位：元分配方向交互分配對外分配輔助生產(chǎn)車間名稱供電供水合計供電供水合計待分配費用6 5009 50016 0007 0009 00016 000勞務(wù)供應(yīng)數(shù)量2600度9 500噸2 000度7 500噸分配率（單位成本）1輔助生產(chǎn)車　間供水耗用數(shù)量600度分配金額1 5001 500供水耗用數(shù)量2 000噸分配金額2 0002 000基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量1 800度6 900噸分配金額6 30082 28014 580行政管理部門耗用數(shù)量200度600噸分配金額7007201 420合　　　　計7 0009 00016 0003．會計分錄：（1）交互分配借：輔助生產(chǎn)成本——供電　　　2 000——供水　　　1 500貸：輔助生產(chǎn)成本——供電　 　2 000——供水　　 1 500（2）對外分