【正文】 成本。計劃分配率法，是按照年度開始前確定的全年度使用的計劃分配率分配制造費用的方法。生產(chǎn)損失主要包括廢品損失和停工損失兩種。由于不可修復廢品的生產(chǎn)成本在其報廢前是與合格品的成本一起歸集在“基本生產(chǎn)成本”賬戶中的。包括正在企業(yè)各車間加工中的在制品、已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需要繼續(xù)加工的自制半成品（包括未經(jīng)驗收入庫的產(chǎn)品和等待返修的廢品）等。定額比例法，適用于定額管理基礎較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。大量生產(chǎn)是指企業(yè)長期生產(chǎn)某一種或者某幾種產(chǎn)品的生產(chǎn)。（2）在大批生產(chǎn)方式下，產(chǎn)品產(chǎn)量較大，品種相對穩(wěn)定，一般也只能以產(chǎn)品品種作為成本計算對象。連續(xù)式生產(chǎn)是產(chǎn)品生產(chǎn)過程按照既定的生產(chǎn)程序，一個步驟一個步驟地順利進行加工，最后生產(chǎn)出產(chǎn)成品。由于采用分批法的企業(yè)常常是根據(jù)購買單位的定單作為不同的批別來組織生產(chǎn)的，所以分批法又稱為定單法。（3）月末如果沒有在產(chǎn)品，或者在產(chǎn)品數(shù)量很少，占有生產(chǎn)費用數(shù)額不大，按照重要性原則，可以不計算在產(chǎn)品成本。（二）編制各項費用分配表，分配各項費用，編制會計分錄，登記各種明細賬。表8 動力費用分配項 目定額工時分配率分配金額A產(chǎn)品8 00010 504B產(chǎn)品2 0002 626合計10 00013 130根據(jù)表表8編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 10 504 ——B產(chǎn)品 2 626 制造費用——水電費 505 管理費用 5 045貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間 18 680借：制造費用——維修費 5 400 管理費用 900貸：輔助生產(chǎn)成本——機修車間 6 300．7．根據(jù)上述各種費用分配表和其他有關資料，歸集并分配制造費用，如表表10所示。在成本計算時一般不存在在產(chǎn)品，生產(chǎn)費用不需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配。5. 與一般的分批法相比，簡化的分批法有其自身的優(yōu)缺點。（2）成本計算期大量、大批的多步驟生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)組織特點決定了產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長，可以間斷，而且往往都是跨月連續(xù)不斷進行，產(chǎn)品陸續(xù)完工，無法準確劃分生產(chǎn)周期。因此，簡化的分批法只有在各月之間費用相差不太大時才能采用。這種方法對發(fā)生的間接費用并不在每個月都對各批產(chǎn)品分配，而是先累計起來，直到有完工產(chǎn)品出現(xiàn)的月份，采用累計的間接費用分配率，計算完工產(chǎn)品應負擔的間接費用。表11 基本生產(chǎn)成本明細賬 產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品 2006年8月 2006年憑證號摘 要直接材料直接人工燃料及動力制造費用 合 計月日略略略期初在產(chǎn)品根據(jù)材料分配表根據(jù)燃料費用分配表根據(jù)工資費用分配表根據(jù)福利費分配表根據(jù)動力費用分配表根據(jù)制造費用分配表5 000 36 000 8 000 48 0006 7202 200 6 00010 504 2 800 19 004 18 00036 0006 00048 0006 72010 50419 004 生產(chǎn)費用合計結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（紅字）41 00030 750 62 72053 760 18 70416 032 21 80418 690 144 228119 232 期末在產(chǎn)品成本10 250 8 960 2 672 3 114 24 996 表12 基本生產(chǎn)成本明細賬 產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品 2006年8月 2006年憑證號摘 要直接材料直接人工動力費用制造費用 合 計月日略略略期初在產(chǎn)品根據(jù)材料費用分配表根據(jù)燃料費用分配表根據(jù)工資費用分配表根據(jù)福利費分配表根據(jù)動力費用分配表根據(jù)制造費用分配表—30 000—12 0001 680—3 0002 626—4 751—30 0003 00012 0001 6802 6264 751生產(chǎn)費用合計結(jié)轉(zhuǎn)完工成本（紅字）30 00030 00013 68013 6805 6265 6264 7514 75154 05754 057期末在產(chǎn)品成本—————根據(jù)基本生產(chǎn)成本明細賬歸集的生產(chǎn)費用，編制成本計算單，如表1表14所示。表3 工資及福利費分配 2006年8月 單位：元分配對象共同耗用分配工 資分配額福利費14%生產(chǎn)工時分配率分配額A產(chǎn)品8 00048 00048 0006 720B產(chǎn)品2 00012 00012 0001 680合計10 00060 00060 0008 400基本生產(chǎn)車間2 500350輔助生產(chǎn)車間供電車間2 000280機修車間3 000420合計5 000700管理部門18 8002 632合計86 30012 082根據(jù)表3工資及福利費分配表，編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 48 000 ——B產(chǎn)品 12 000 制造費用——工資 2 500 輔助生產(chǎn)成本——供電車間 2 000 ——機修車間 3 000 管理費用 18 800 貸：應付職工薪酬——應付工資 86 300 借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 6 720 ——B產(chǎn)品 1 680 制造費用——福利費 350 輔助生產(chǎn)成本——供電車間 280 ——機修車間 420 管理費用 2 632 貸：應付職工薪酬——應付福利費 12 082 4．根據(jù)日常發(fā)生的以銀行存款支付的有關費用憑證，編制會計分錄如下：借：制造費用——其他費用 5 500 貸：銀行存款 5 500借：輔助生產(chǎn)成本——供電車間——動力費 12 000 ——其他費用 1 100 貸：銀行存款 13 100借：輔助生產(chǎn)成本——機修車間——其他費用680 貸：銀行存款 680 借：管理費用 15 000 貸：銀行存款 15 000 5．根據(jù)各車間、部門固定資產(chǎn)折舊的計提資料，編制固定資產(chǎn)折舊費用分配表，如表4所示。2． 品種法的成本計算程序是：（1）按產(chǎn)品品種分別設置生產(chǎn)成本明細賬、成本計算單，并按成本項目設置專欄用以歸集生產(chǎn)費用和計算成本。（2）定額法，即為了加強對定額的管理和產(chǎn)品成本的控制，及時反映和監(jiān)督生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異而采用的一種成本計算方法。由于其產(chǎn)量較小且基本上是同時完工，成本計算只能在產(chǎn)品完工后才能進行，其成本計算期與生產(chǎn)周期一致，也就不存在生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配的問題。單步驟生產(chǎn)是指產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程在時間上不能間斷，在空間上不能分散在不同地點進行的生產(chǎn)。單件生產(chǎn)是指企業(yè)按照客戶的要求，進行的單個產(chǎn)品的生產(chǎn)。（1） 投料程度計算投料程度與產(chǎn)品生產(chǎn)的投料方式密切相關。月末在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計算法，適用于月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，或者產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢，但尚未驗收或包裝入庫的產(chǎn)品。如果在完工驗收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復廢品則廢品應與合格品同等負擔費用，各項生產(chǎn)成本均可按照數(shù)量標準進行分配。包括不可修復的廢品報廢損失，即不可修復廢品已耗的生產(chǎn)成本扣除回收殘料價值和獲得的賠償以后的凈額；還包括可修復廢品在返修過程中發(fā)生的各種修復費用。計劃分配率分配法核算工作較簡便，特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)。制造費用分配的方法通常有實際分配率法和計劃分配率法。二、判斷題1. 2. 3.√ 4. 5. 6. 7.√ 8. 9.√ 10.√三、 單項選擇題 四、 多項選擇題 5. ABCD 五、實務題實務一(1) A材料費用分配表2006年10月產(chǎn)品名稱實際產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品消耗定額（千克）材料定額消耗量（千克）分配率分配金額（元）甲產(chǎn)品100151 5007 500乙產(chǎn)品50126003 000合計150—2 100510 500（2）借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 7 500 ——乙產(chǎn)品 3 000 貸：原材料——A材料 10 500實務二（1）燃料費用分配率=32 800247。待攤費用的歸集和分配應在“待攤費用”賬戶中進行。但是當材料種類較多時，不能對每一種材料分別計算其材料成本差異，因此經(jīng)過調(diào)整后的材料實際成本不太準確。4. 工業(yè)企業(yè)成本核算的一般程序為：（1）根據(jù)國家規(guī)定的成本開支范圍，嚴格審核生產(chǎn)費用支出。（4）正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限。成本會計的各項職能之間是相互聯(lián)系、相輔相成的，它們貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，構(gòu)成現(xiàn)代成本管理的整體框架。（2）隨著泰羅制的產(chǎn)生，成本會計的職能不斷擴大，不僅能夠計算成本，還能夠控制和分析成本。從理論上說，產(chǎn)品成本是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)耗費。4．成本的作用主要有：（1）成本可以反映企業(yè)的綜合管理水平；　　 （2）成本是管理當局確定產(chǎn)品價格的重要依據(jù)；　?。?）成本可以為企業(yè)的管理當局進行成本預測、決策提供資料；　　 （4）成本是生產(chǎn)耗費的補償尺度；　　 （5）成本可以為編制財務報表提供所必需的成本資料。二、判斷題1.╳ 2.√ 3.√ 4.╳ 5.√ 6. ╳7.√ 8.√ 9.╳ 10.√ 11.╳ 12.╳三、單項選擇題 四、多項選擇題1. BD 3. ABCD 4. ABE 5. ABE 6. ABDCE 7. ABCD 9. ABD 10. ABC 第二章 成本核算概述 一、簡答題（要點）1. 工業(yè)企業(yè)進行成本核算時，應劃清的費用界限有：（1）正確劃分經(jīng)營性支出與非經(jīng)營性支出的界限。（4）建立和健全內(nèi)部結(jié)算制度。 （6）計算和結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。而計時工資一般為間接計入費用，只有在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，工資費用可以直接計入產(chǎn)品成本明細賬；在企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，工資費用需要在幾種產(chǎn)品之間進行分配，分配標準通常選擇實際生產(chǎn)工時或定額生產(chǎn)工時。預提費用的預提和支付應通過“預提費用”賬戶核算。3. 輔助生產(chǎn)費用在各個受益部門之間分配的方法主要有：直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法和代數(shù)分配法。在這種分配方法下，無論各月制造費用的實