【正文】 ”，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計入。（2）運輸企業(yè)自中國境內載運旅客或者貨物出境，在境外其載運的旅客或者貨物改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去付給轉運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。（3）聯(lián)營運輸業(yè)務，以實際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額。建筑業(yè)（1）建筑業(yè)的營業(yè)額為建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的工程價款及工程價款之外的各種費用?！窘忉尅拷ㄖ惭b企業(yè)向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構遷移費，以及施工企業(yè)收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎，都應計入營業(yè)額征收營業(yè)稅。（2）納稅人從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。（3）納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款。（4）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的總承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。【相關鏈接】建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。（5）自建行為的營業(yè)額根據同類工程的價格確定；沒用同類工程價格的，按照下列公式核定其營業(yè)額：營業(yè)額＝[工程成本（1＋成本利潤率）]247。（1－營業(yè)稅稅率）（6）包工包料工程，以料、工、費全額為營業(yè)額。金融保險業(yè)（1）一般貸款以貸款利息收入全額為營業(yè)額。（2）外匯轉貸業(yè)務，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額?！窘忉尅啃滦抻喌摹稜I業(yè)稅暫行條例》刪掉了外匯轉貸業(yè)務差額征稅的規(guī)定，2008年的計算分析題曾涉及該考點。（3）外匯、股票、債券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。非金融單位和個人的金融商品轉讓業(yè)務不繳納營業(yè)稅。（4）金融經紀業(yè)，以金融服務手續(xù)費等收入為營業(yè)額?！窘忉尅拷鹑诮浖o業(yè)包括委托業(yè)務、代理業(yè)務、咨詢業(yè)務等，但不包括信托貸款。（5）融資租賃業(yè)務，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值），減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。其中，出租貨物的實際成本包括由出租方承擔的貨物購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費等費用?！窘忉?】經中國人民銀行批準經營融資租賃業(yè)務的單位、經商務部批準經營融資租賃業(yè)務的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務，無論租賃物的所有權是否轉讓給承租方，均繳納營業(yè)稅?！窘忉?】其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃物的所有權轉讓給承租方的，繳納增值稅；租賃物的所有權未轉讓給承租方的，繳納營業(yè)稅。（6）保險業(yè)務，以納稅人提供屬于保險業(yè)征稅范圍勞務向對方收取的全部收入為營業(yè)額。保險業(yè)實行分保險的，初保人也應按全部保費收入為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，分保人不再繳納營業(yè)稅。郵電通信業(yè)（1）郵政業(yè)務的營業(yè)額是指提供傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務物品銷售、郵政儲蓄、其他郵政業(yè)務的收入。（2）電信業(yè)務的營業(yè)額是指提供電報、電話、電傳、電話機安裝、電信物品銷售、其他電信業(yè)務的收入。文化體育業(yè)單位和個人進行演出，以全部票價收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司（或者經紀人）的費用后的余額為營業(yè)額?！窘忉?】文化業(yè)的征稅范圍包括表演、播映等，但“廣告的播映”按照“服務業(yè)”稅目征稅?！窘忉?】體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或者體育活動提供場所的業(yè)務。【解釋3】以租賃方式為文化活動、體育比賽提供場所，按照“服務業(yè)”稅目征稅。娛樂業(yè)娛樂業(yè)的營業(yè)額為納稅人向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費等。【解釋】娛樂業(yè)的征稅范圍包括歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、游戲、網吧等娛樂場所。服務業(yè)輔助講解：金融經紀業(yè)、郵政部門發(fā)行報刊、融資租賃不在本稅目征稅?！窘忉?】（1）服務業(yè)的營業(yè)額是指納稅人提供代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)的應稅勞務向對方收取的全部價款和價外費用。（2）旅游企業(yè)組織旅游團到我國境外旅游，在境外其旅游團改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額?！鞠嚓P鏈接】運輸企業(yè)自中國境內載運旅客或者貨物出境，在境外其載運的旅客或者貨物改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去付給轉運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。（3）旅游企業(yè)在我國境內組團旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，其營業(yè)額允許扣除付給接團企業(yè)的費用。（4）旅游業(yè)務，以全部收費減去替旅游者付給其他單位的餐費、住宿費、交通費、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。（5）廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用，減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額?！究键c2】營業(yè)稅的免稅規(guī)定，以公益為目的?！究键c3】營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，為收到預收款的當天。納稅人將不動產無償贈與他人，為不動產所有權轉移的當天。納稅人銷售自建建筑物，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據的當天?！究键c4】納稅地點納稅人銷售不動產，應當向不動產所在地主管稅務機關申報納稅。納稅人從事運輸業(yè)務，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。納稅人轉讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅。納稅人轉讓其他無形資產，應當向機構所在地主管稅務機關申報納稅。四、關稅（一）關稅的納稅人關稅的納稅人包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人。進境物品的納稅人包括：（1）攜帶物品進境的入境人員；（2）進境郵遞物品的收件人。（二）關稅的計征方法從價稅從量稅復合稅：從量定額和從價定率相結合目前，我國對“錄像機、放像機、數字照相機和攝錄一體機”實行復合稅。【相關鏈接】在消費稅中，卷煙、糧食白酒、薯類白酒實行從量定額和從價定率相結合的復合計稅。滑準稅：價格越高、稅率越低目前，我國對“新聞紙”實行滑準稅。（三）進口貨物的關稅完稅價格進口貨物的關稅完稅價格，由海關以進口應稅貨物的成交價格以及該貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定。應計入完稅價格的項目（1）由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費?！窘忉?】“購貨傭金”是指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用，“經紀費”是指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經紀人支付的勞務費用?！窘忉?】購貨傭金不能計入，經紀費應計入。（2）由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用。（3）由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用。（4）作為該貨物向我國境內銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關的特許權使用費。（5）賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進口后轉售、處置或者使用的收益。不能計入完稅價格的項目（1）廠房、機械、設備等貨物進口后進行建設、安裝、裝配、維修和技術服務的費用。（2）進口貨物運抵境內輸入地點起卸之后的運輸及其相關費用、保險費。（3）進口關稅及國內稅收。（四）進口貨物的關稅、進口消費稅、進口增值稅【解釋】納稅人進口消費稅應稅產品（如化妝品、香煙）時，需要同時計算關稅、進口消費稅、進口增值稅。但納稅人進口消費稅非應稅產品（如計算機、機器設備）時，只需要計算關稅、進口增值稅。不交消費稅的（1）關稅＝關稅完稅價格關稅稅率（2）進口增值稅＝（關稅完稅價格＋關稅）增值稅稅率交消費稅的（1）關稅＝關稅完稅價格關稅稅率（2）進口消費稅＝（關稅完稅價格＋關稅）/（1－消費稅稅率）消費稅稅率（3）進口增值稅＝（關稅完稅價格＋關稅＋消費稅）增值稅稅率（五）關稅的征收管理納稅申報時間（1）進口貨物：自運輸工具申報進境之日起14日內；（2）出口貨物：在運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。納稅期限（1）自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內向指定銀行繳納；（2）未按期繳納的，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。【解釋】進口消費稅、進口增值稅的納稅期限與關稅相同，因此在計算滯納金時，三者的滯納天數、滯納金的比例相同。第五章 企業(yè)所得稅法律制度第一節(jié)企業(yè)所得稅一、納稅人居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其來源于“境內、境外”的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國“境內”的所得納稅。把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，我國選擇了地域管轄權和居民管轄權的雙重管轄權標準。（判斷題）《企業(yè)所得稅法》以法人組織為納稅人，如果企業(yè)設有多個不具有法人資格營業(yè)機構的，實行由法人匯總納稅。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。二、扣繳義務人非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖然設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內的所得應繳納的企業(yè)所得稅（適用稅率為20％），以“支付人”為扣繳義務人，稅款由扣繳義務人從支付的款項中扣繳：（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；（2）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的“支付人”為扣繳義務人。三、稅率我國企業(yè)所得稅的稅率為25％。兩檔優(yōu)惠稅率（1）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)類型稅率納稅地點居民企業(yè)（境內、境外所得）25％登記注冊地非居民企業(yè)（境內所得）在境內設立機構場所所得與機構場所有聯(lián)系25％機構、場所所在地所得與機構場所無聯(lián)系20％扣繳義務人所在地在境內未設立機構場所20％四、收入的界定（重點）收入總額（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務收入；（3）轉讓財產收入：包括轉讓固定資產、有價證券、股權以及其他財產而取得的收入；（4）股息、紅利等權益性投資收益；（5）利息收入：包括納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入，但不包括納稅人購買國債的利息收入；（多選題）（6）租金收入：包括納稅人出租固定資產、包裝物以及其他財產而取得的租金收入；（7）特許權使用費收入：包括納稅人提供或者轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入；（8）接受捐贈收入：包括納稅人接受的貨幣性收入和非貨幣性收入；（9）其他收入：包括固定資產盤盈收入、罰款收入、因債權人緣故確實無法支付的應付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費附加返回款、包裝物押金收入以及其他收入。（多選題）不征稅收入（重點）（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入（重點）（1）國債利息收入；（注意計算題）（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；（4）符合條件的非營利組織的收入。五、準予扣除項目（計算題）成本（1）生產、經營成本，是指納稅人為生產、經營商品和提供勞務等所發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用。（2）外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。其中，計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。（多選題）【解釋】不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額，應視同企業(yè)財產損失，準予與存貨損失一并在稅前扣除。費用（1）銷售費用【解釋】“能直接認定的進口傭金”是指在進口環(huán)節(jié)買方向自己的采購代理人支付的購貨傭金。購貨傭金不能計入進口貨物的關稅完稅價格，但在計算企業(yè)所得稅時，購貨傭金作為銷售費用在稅前可以扣除。（2）管理費用【解釋】除經國家稅務總局或其授權的稅務機關批準外，納稅人不得列支向其關聯(lián)企業(yè)支付的管理費。（3）財務費用財務費用是指納稅人為籌集經營性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續(xù)費以及其他非資本化支出。稅金（重點）（1）稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加等產品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。（2）企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價外稅，故不在扣除之列。（特別記?。?）企業(yè)繳納的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅，已經計入管理費用中扣除的，不再作為銷售稅金單獨扣除。損失損失是指納稅人生產、經營過程中的各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經營虧損和投資損失以及其他損失。六、準予扣除項目的具體規(guī)定公益性捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度“利潤總額”12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。固定資產折舊（了解）在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。無形資產攤銷費用在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。長期待攤費用（掌握）在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：①已足額提取折舊的固定資產的改建支出；②租入固定資產的改建支出；③固定資產的大修理支出；④其他應當作為長期待攤費用的支出。加計扣除（了解）企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：①開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；②安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。七、不得扣除項目在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣