【正文】 ”的銷項(xiàng)稅額，取決于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。（1）不征消費(fèi)稅的貨物組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1＋成本利潤率）（2）征收消費(fèi)稅的貨物組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1＋成本利潤率）/（1－消費(fèi)稅稅率）三、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。組成計(jì)稅價(jià)格【解釋】在視同銷售中，可能出現(xiàn)無明確銷售額的情況（例如企業(yè)將自制的月餅無償贈(zèng)送他人）。【解釋】在以物易物交易中，雙方應(yīng)分別開具合法的票據(jù)。（2）金銀首飾的以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。價(jià)格折扣（商業(yè)折扣）（1）銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按照沖減折扣額后的“銷售額”征收增值稅；（2）將折扣額另開發(fā)票的，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額均不得沖減銷售額。（2）對逾期1年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額，并按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。但下列費(fèi)用不計(jì)入銷售額：（1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；（3）承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。（3）“價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金”肯定含稅。在未明確指出的情況下，注意以下原則：（1）商場的“零售額”肯定含稅。免征增值稅的項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；（7）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。兼營（1）分別核算的：分別繳納增值稅、營業(yè)稅（2）不分別核算的：一并征收增值稅混合銷售兼營是否同時(shí)發(fā)生同時(shí)發(fā)生不一定是否針對同一銷售對象針對同一對象不一定稅務(wù)處理根據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)合并征收一種稅（1）分別核算：分別繳納增值稅、營業(yè)稅（2）不分別核算：一并征收增值稅屬于增值稅征收范圍的其他項(xiàng)目（1）貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品；（5）郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊；（6）單獨(dú)銷售移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的；（7）縫紉業(yè)務(wù)。（2）其他單位和個(gè)人（主營業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅）的混合銷售行為，不征收增值稅，一并征收營業(yè)稅。一、征稅范圍增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（1）銷售貨物（包括電力、熱力、氣體）（2）提供加工、修理修配勞務(wù)【解釋】單位的員工為本單位提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，準(zhǔn)確界定該筆收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額；（3）銷售額的界定，其中的難點(diǎn)是價(jià)外費(fèi)用、組成計(jì)稅價(jià)格、包裝物押金、折扣銷售、以舊換新?！窘忉?】增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其中銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額稅率。自2009年1月1日起，我國由生產(chǎn)型增值稅全面轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。第四章 流轉(zhuǎn)稅法律制度第一節(jié)增值稅【解釋1】增值稅是指對從事“銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物”的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。減免稅（1）稅基式減免：直接縮小計(jì)稅依據(jù)（起征點(diǎn)、免征額）（2）稅率式減免：直接降低稅率（低稅率、零稅率）（3）稅額式減免：直接減少應(yīng)納稅額（全部免征、減半征收）起征點(diǎn)、免征額（1）免征額是指對課稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，只就減除后的“剩余部分”計(jì)征稅款。（2）稅目規(guī)定了征稅對象的具體范圍。征稅對象、稅目（1）征稅對象是指稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指向的對象，即對什么征稅。二、稅法要素【解釋】稅收實(shí)體法的基本要素構(gòu)成（10個(gè)）：征稅人、納稅人（納稅義務(wù)人）、征稅對象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅和法律責(zé)任。（1）流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅（2）所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（3）財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、契稅（4）行為稅：印花稅、車船稅、車輛購置稅按管理和使用權(quán)限的不同，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。第三章 稅收法律制度概述第一節(jié)稅收與稅法概述一、稅收法律關(guān)系主體（1）征稅主體：稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)（2）納稅主體對納稅主體的確定，我國采取屬地兼屬人原則，即在華的外國企業(yè)、組織、外籍人員、無國籍人員，凡在中國境內(nèi)有所得來源的，都是我國稅收法律關(guān)系的納稅主體。五、單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任。三、“授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員偽造、銷毀會(huì)計(jì)資料”，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚未構(gòu)成犯罪的，對其處以5000元－5萬元的罰款。（1）私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的；（2）隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的；（3）向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的；（4）未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的；（5）任用會(huì)計(jì)人員不符合《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的。第五節(jié)法律責(zé)任一、違反國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度行為的法律責(zé)任違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（2）接替人員不對移交過來的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)法律上的責(zé)任。必要時(shí)，主管部門可以派人會(huì)同監(jiān)交。監(jiān)交人員（1）一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交?！俺黾{人員”不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。六、會(huì)計(jì)人員回避制度“單位負(fù)責(zé)人”的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員。（2）在不同管轄范圍的持證人員在不同會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作的，應(yīng)當(dāng)?shù)皆缘怯浀臅?huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)出手續(xù)；并自辦理調(diào)出手續(xù)之日起“90日內(nèi)”，持調(diào)入單位開具的從事會(huì)計(jì)工作的證明，到調(diào)入單位所在地的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)入手續(xù)。（3）持證人員離開會(huì)計(jì)工作崗位超過6個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)向原注冊登記的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。五、會(huì)計(jì)從業(yè)資格取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的范圍（1）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）（2）出納（3）稽核（4）資本、基金核算（5）收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算（6）工資、成本、費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算（7）財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算（8）總賬、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制（9）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置（1）總會(huì)計(jì)師崗位（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）崗位（3）出納崗位（4）稽核崗位（5）資本、基金核算崗位（6）收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位（7）工資核算、財(cái)務(wù)成本核算、財(cái)務(wù)成果核算崗位（8）財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位（9）總賬崗位（10）對外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制崗位（11）會(huì)計(jì)電算化崗位（12）會(huì)計(jì)檔案管理崗位會(huì)計(jì)從業(yè)資格的管理（1）會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理實(shí)行屬地原則，縣以上人民政府財(cái)政部門負(fù)責(zé)本地區(qū)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理。總會(huì)計(jì)師的任職條件取得會(huì)計(jì)師任職資格，主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)間不少于3年。四、總會(huì)計(jì)師總會(huì)計(jì)師的地位（1）總會(huì)計(jì)師是單位“行政領(lǐng)導(dǎo)成員”，是單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的主要負(fù)責(zé)人。代理記賬機(jī)構(gòu)的審批從事代理記賬業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地縣級以上（含縣級）人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)。二、代理記賬代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立條件（1）至少有3名持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；（2）主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有會(huì)計(jì)師以上的專業(yè)技術(shù)資格；（3）有固定的辦公場所；（4）有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度。第四節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員。②注冊會(huì)計(jì)師確定被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在錯(cuò)誤或舞弊時(shí)，應(yīng)提請被審計(jì)單位調(diào)整，被審計(jì)單位拒絕調(diào)整的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)視情況分別出具保留意見、否定意見或者無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。③被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書注明的日期應(yīng)為審計(jì)報(bào)告日。②除審計(jì)業(yè)務(wù)約定書外，被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書是認(rèn)定會(huì)計(jì)責(zé)任的重要書證。（5）無法表示意見的審計(jì)報(bào)告當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（3）保留意見的審計(jì)報(bào)告當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：①會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或者財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；②因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的種類（1）無保留意見的審計(jì)報(bào)告（標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告）注冊會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表同時(shí)符合下列條件，應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告：①財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；②注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容（1）是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；（2）會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整；（3）會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；（4）從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格。二、政府會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的實(shí)施主體“縣級以上人民政府財(cái)政部門”為“各單位”會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。單位內(nèi)部控制制度（1）不相容職務(wù)相互分離控制（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制（3）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制（4）預(yù)算控制（5）財(cái)產(chǎn)保全控制（6）風(fēng)險(xiǎn)控制（7）內(nèi)部報(bào)告控制（8）電子信息技術(shù)控制會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的職權(quán)（1）對違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。（2）正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀。（3）銷毀后，監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人?！皢挝回?fù)責(zé)人”應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊上簽署意見。（3）會(huì)計(jì)檔案的定期保管期限為3年、5年、10年、15年和25年，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。會(huì)計(jì)檔案的保管（1）當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由本單位會(huì)計(jì)部門保管一年。重點(diǎn)說明下列事項(xiàng)：（1）反映與職工利益密切相關(guān)的信息；（2）內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況；（3）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況；（4）國家審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況；（5）重大的投資、融資和資產(chǎn)處置決策及其原因的說明。企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）、總會(huì)計(jì)師“簽名并蓋章”。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表（至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表）和附注。對特殊原始憑證的處理一張?jiān)紤{證所列的支出需要由兩個(gè)以上的單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單（而非復(fù)制件）給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。（3）原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。二、原始憑證對原始憑證的審核（非常重要）（1）對不真實(shí)、不合法的原始憑證，有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。會(huì)計(jì)記錄文字在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國文字。第二節(jié)會(huì)計(jì)核算一、會(huì)計(jì)核算的一般要求偽造、變造（1）偽造會(huì)計(jì)資料，包括偽造會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，是以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提來編制會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，目的在于以假充真。三、會(huì)計(jì)工作管理體制會(huì)計(jì)工作的主管部門國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作，縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作，實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的管理體制。（4）實(shí)施保障機(jī)制不同。（3）表現(xiàn)形式不同。（2）作用范圍不同。會(huì)計(jì)法律制度與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的區(qū)別（P43）（1）性質(zhì)不同。二者有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對象，在作用上相互補(bǔ)充，在內(nèi)容上相互滲透，在實(shí)施上相互促進(jìn)。第二章 會(huì)計(jì)法律制度第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度概述一、會(huì)計(jì)法律制度構(gòu)成會(huì)計(jì)法律：由全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定會(huì)計(jì)行政法規(guī)：由國務(wù)院制定會(huì)計(jì)規(guī)章：由財(cái)政部制定地方性會(huì)計(jì)法規(guī)：由地方人大及其常委會(huì)制定會(huì)計(jì)規(guī)范性文件：由財(cái)政部制定【解釋】應(yīng)熟悉其“制定機(jī)關(guān)”，注意選擇題。（三）刑事責(zé)任主刑包括：1管制、2拘役、3有期徒刑、4無期徒刑、5死刑。（二）行政責(zé)任行政處罰包括：1警告，2罰款，3沒收違法所得、沒收非法財(cái)物，4責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，5暫扣或吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照，6行政拘留，7法律、行政法