【正文】 、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面是有意識(shí)地加以限制的。例如，財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)是一項(xiàng)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，在該業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要通過(guò)詢問(wèn)和分析程序來(lái)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。第四十四條第二款規(guī)定，無(wú)論是合理保證還是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，如果注意到某事項(xiàng)可能導(dǎo)致對(duì)鑒證對(duì)象信息是否需要作出重大修改產(chǎn)生疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行其他足夠的程序，追蹤這一事項(xiàng)，以支持鑒證結(jié)論。二、合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序合理保證是一個(gè)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集必要的證據(jù)以便對(duì)鑒證對(duì)象信息整體提出結(jié)論的概念。本準(zhǔn)則第四十二條規(guī)定，在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：（1）了解鑒證對(duì)象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制；（2）在了解鑒證對(duì)象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，評(píng)估鑒證對(duì)象信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3）應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，包括制定總體應(yīng)對(duì)措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（4）針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行的有效性；（5）評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。三、合理保證不等于絕對(duì)保證正確理解鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中的保證概念，首先要將它們與“絕對(duì)保證”的概念作一區(qū)分。這里，對(duì)絕對(duì)保證、合理保證和有限保證作一界定是有必要的。絕對(duì)保證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供百分之百的保證。合理保證是一個(gè)與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)鑒證對(duì)象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證。與合理保證相比，有限保證在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有意識(shí)的限制，它提供的是一種適度水平的保證?？梢钥闯?，三者提供的保證水平逐次遞減。前文已經(jīng)區(qū)分過(guò)合理保證與有限保證，因此，這里關(guān)鍵是要區(qū)分絕對(duì)保證與合理保證。正確理解合理保證與絕對(duì)保證的關(guān)系，有助于減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)不必要的責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。本準(zhǔn)則第四十三條規(guī)定，合理保證提供的保證水平低于絕對(duì)保證。由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：1．選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在合理的時(shí)問(wèn)內(nèi)以合理的成本完成鑒證任務(wù)，通常只能采用選取特定項(xiàng)目和抽樣等選擇性測(cè)試的方法對(duì)鑒證對(duì)象信息進(jìn)行檢查。選取特定項(xiàng)目實(shí)施鑒證程序的結(jié)果不能推斷至總體；抽樣也可能產(chǎn)生誤差，在采用這兩種方法的情況下，都不能百分之百地保證鑒證對(duì)象信息不存在重大錯(cuò)報(bào)。2．內(nèi)部控制的固有局限性。例如，在決策時(shí)的人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；內(nèi)部拉制可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，而使內(nèi)部控制被規(guī)避。小型企業(yè)擁有的員工通常較少，限制了其職責(zé)分離的程度，業(yè)主凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性更大。3．大多數(shù)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的。證據(jù)的性質(zhì)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師依靠的并非是完全可靠的證據(jù)。不同類型的證據(jù)，其可靠程度存在差異，即使是可靠程度最高的證據(jù)也有其自身的缺陷。例如，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，雖然提供的證據(jù)相對(duì)比較可靠，但受到被詢證者是否認(rèn)真對(duì)待詢證函、是否能夠保持獨(dú)立性和客觀性、是否熟悉所函證事項(xiàng)等諸多因素的影響。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)要考慮這些因素，但是很難能百分之百地保證函證結(jié)果的可靠性。4．在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷。在獲取證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇獲取何種類型和何種來(lái)源的證據(jù)；獲取證據(jù)之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要依據(jù)職業(yè)判斷，對(duì)其充分性和適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)；最后依據(jù)證據(jù)得出結(jié)論時(shí)，更是離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。5．在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。例如，鑒證對(duì)象是礦產(chǎn)資源的儲(chǔ)量、藝術(shù)品的價(jià)值、計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)的進(jìn)度等。第七節(jié) 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量一、可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量本準(zhǔn)則第四十五條規(guī)定，可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量受下列因素影響：1．鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的特征。例如，鑒證對(duì)象信息是預(yù)測(cè)性的而非歷史性的，預(yù)計(jì)可獲取證據(jù)的客觀性就比較弱。2．業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對(duì)象特征以外的其他事項(xiàng)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托的時(shí)間和要求出具鑒證報(bào)告的時(shí)間相距較近，預(yù)計(jì)可獲取的證據(jù)相對(duì)就較少；被鑒證單位內(nèi)部資料的保管政策、責(zé)任方對(duì)鑒證業(yè)務(wù)施加的限制等也可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取原本認(rèn)為可以獲取的證據(jù)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作范圍受到重大限制時(shí)的處理本準(zhǔn)則第四十六條規(guī)定，對(duì)任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果下列情形對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍構(gòu)成重大限制，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)．注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出無(wú)保留結(jié)論是不恰當(dāng)?shù)?。（l）客觀環(huán)境阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無(wú)法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平；（2）責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無(wú)法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。第八節(jié) 記錄一、記錄重大事項(xiàng)本準(zhǔn)則第四十七條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄重大事項(xiàng)，以提供證據(jù)支持鑒證報(bào)告，并證明其已按照鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)。至于某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷。重大事項(xiàng)通常包括：（1）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；（2）實(shí)施鑒證程序的結(jié)果，該結(jié)果表明鑒證對(duì)象信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施；（3）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要程序的情形；（4）導(dǎo)致提出非無(wú)保留結(jié)論的事項(xiàng)。本準(zhǔn)則第四十八條規(guī)定，對(duì)需要運(yùn)用職業(yè)判斷的所有重大事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄推理過(guò)程和相關(guān)結(jié)論。如果對(duì)某些事項(xiàng)難以進(jìn)行判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)記錄得出結(jié)論時(shí)已知悉的有關(guān)事實(shí)。二、編制和保存工作底稿本準(zhǔn)則第四十九條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證過(guò)程中考慮的所有重大事項(xiàng)記錄于工作底稿。在運(yùn)用職業(yè)判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，使未曾接觸該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士了解實(shí)施的鑒證程序，以及作出重大決策的依據(jù)。有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指對(duì)下列方面有合理了解的人士：（l） 鑒證過(guò)程；（2）相關(guān)法律法規(guī)和鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；（3）被鑒證單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境；（4）與被鑒證單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題。第八章 鑒證報(bào)告本準(zhǔn)則第八章（第五十條至第五十七條），主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具鑒證報(bào)告的總體要求、鑒證結(jié)論的兩種表述形式、提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式、不能出具無(wú)保留結(jié)論報(bào)告的情況以及簽名。一、出具鑒證報(bào)告的總體要求本準(zhǔn)則第五十條對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具鑒證報(bào)告提出了總體要求。第五十條第一款規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。第五十條第二款規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他報(bào)告責(zé)任，包括在適當(dāng)時(shí)與治理層溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮就執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中注意到的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)與治理層溝通的適當(dāng)性。“與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)”是指在鑒證業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的，與治理層相關(guān)并且重大的事項(xiàng)。相關(guān)事項(xiàng)僅包括執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意的事項(xiàng)。如果委托人并非責(zé)任方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接與責(zé)任方或責(zé)任方的治理層溝通可能是不適當(dāng)?shù)?。?yīng)當(dāng)指出的是，如果業(yè)務(wù)條款對(duì)與治理層溝通的事項(xiàng)沒(méi)有特殊要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必設(shè)計(jì)專門的程序以識(shí)別與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)。二、鑒證結(jié)論的兩種表述形式本準(zhǔn)則第五十一條規(guī)定，在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式：（1）明確提及責(zé)任方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。（2）直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，由于可以獲取責(zé)任方認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是針對(duì)鑒證對(duì)象信息進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具報(bào)告的，鑒證對(duì)象信息也可以以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中顯然可以明確提及責(zé)任方認(rèn)定。另外，直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，也不會(huì)給預(yù)期使用者帶來(lái)誤解。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論采用上面的第（l）種和第（2）種表述形式均可。如果決定采用第（l）種表述形式，即在鑒證結(jié)論中提及責(zé)任方認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將該認(rèn)定附于鑒證報(bào)告后，在鑒證報(bào)告中引述該認(rèn)定或指明預(yù)期使用者能夠從何處獲取該認(rèn)定。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法從責(zé)任方獲取其對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定；即便可以獲取這種認(rèn)定，該認(rèn)定也無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。很顯然，在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，提及責(zé)任方認(rèn)定沒(méi)有意義。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，鑒證結(jié)論只能采用上述第（2）種表述形式。三、提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式提出鑒證結(jié)論的方式有兩種——積極方式和消極方式，它們分別適用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。區(qū)分兩種鑒證結(jié)論提出方式，有助于向預(yù)期使用者傳達(dá)不同業(yè)務(wù)的保證程度存在差異這一事實(shí)，以積極方式提出結(jié)論提供的保證水平高于以消極方式提出結(jié)論提供的保證水平。本準(zhǔn)則第五十二條第一款規(guī)定，在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，如“我們認(rèn)為，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這認(rèn)定是公允的”。第五十二條第二款規(guī)定，在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)在任何重大方面是無(wú)效的”或“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的‘根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是不公允的”。四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無(wú)保留結(jié)論報(bào)告的情況本準(zhǔn)則第五十三條規(guī)定，當(dāng)存在本準(zhǔn)則第五十四條至第五十六條所述情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其影響程度作出判斷。如果這些情況影響重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無(wú)保留結(jié)論的報(bào)告。這些情形包括：（一）工作范圍受到限制工作范圍受到限制可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取必要的證據(jù)以便將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平。本準(zhǔn)則第五十四條規(guī)定，對(duì)任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。（二）責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)本準(zhǔn)則第五十五條規(guī)定，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。（三）鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)本準(zhǔn)則第五十五條還規(guī)定，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度．出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。（四）標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)可能會(huì)誤導(dǎo)預(yù)期使用者。本準(zhǔn)則第五十六條第一款規(guī)定，在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)還可能造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制。本準(zhǔn)則第五十六條第二款規(guī)定，在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名的使用本準(zhǔn)則第五十七條第一款規(guī)定，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)鑒證對(duì)象信息出具報(bào)告，或同意將其姓名與鑒證對(duì)象聯(lián)系在一起時(shí)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師與該鑒證對(duì)象發(fā)生了關(guān)聯(lián)。第五十七條第二款規(guī)定，如果獲知他人不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰c鑒證對(duì)象相關(guān)聯(lián)．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求其停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當(dāng)使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見(jiàn)。第九章 附則本準(zhǔn)則第九章（第五十八條至第六十條），主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到司法訴訟中涉及的鑒定業(yè)務(wù)的處理、符合鑒證業(yè)務(wù)的定義但注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需遵循本準(zhǔn)則的情況。一、可參照?qǐng)?zhí)行本準(zhǔn)則的司法鑒定業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行司法訴訟的過(guò)程中可能會(huì)涉及到會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒定業(yè)務(wù)。司法訴訟雖然具有一定的特殊性，但本準(zhǔn)則規(guī)定的一些基本原則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行此類業(yè)務(wù)具有原則性的指導(dǎo)意義。本準(zhǔn)則第五十八條指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒定業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。二、不必遵守本準(zhǔn)則的情況本準(zhǔn)則第五十九條指出，某些業(yè)務(wù)可能符合本準(zhǔn)則第五條鑒證業(yè)務(wù)的定義，使用者可能從業(yè)務(wù)報(bào)告的意見(jiàn)、觀點(diǎn)或措辭中推測(cè)出某種程度的保證，但如果滿足下列所有條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行這些業(yè)務(wù)不必遵守本準(zhǔn)則：（l）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)、觀點(diǎn)或措辭對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)而言僅是附帶性的；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的書面報(bào)告被明確限定為僅供報(bào)告中所提及的使用者使用；（3）與特定預(yù)期使用者達(dá)成的書面協(xié)議中，該業(yè)務(wù)未被確認(rèn)為鑒證業(yè)務(wù)；（4）在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告中，該業(yè)務(wù)未被稱為鑒證業(yè)務(wù)。48 / 48