【正文】 ，使借貸兩方的金額相等。反之，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到一個(gè)賬戶的貸方和幾個(gè)賬戶的借方時(shí)，也應(yīng)該使貸方賬戶的金額與借方的幾個(gè)賬戶的金額之和相等。　　【例】大華公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)?！　　纠匡w達(dá)公司收到某企業(yè)投入的資本，其中收到50000元是貨幣資金，已存入銀行。另外30000元系木材且已驗(yàn)收入庫(kù)?！　纳鲜隼涌梢钥闯?，在借貸記賬法下，無(wú)論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，均可概括為以下四種類型：　　(1)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加?！　?2)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少?！　?3)資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變?！　?4)權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。　　注：前面第一章第四節(jié)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式中歸納的9種情況的再歸納?！　o(wú)論哪一種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都將以相等的金額記入有關(guān)賬戶的借方和貸方，都應(yīng)遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則?！　≡诓捎媒栀J記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)使有關(guān)賬戶之間形成一種應(yīng)借應(yīng)貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系，稱作賬戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。如：例3，業(yè)務(wù)1中的“銀行存款”的對(duì)應(yīng)賬戶為“實(shí)收資本”，二者形成對(duì)應(yīng)關(guān)系。業(yè)務(wù)3中的“銀行存款”與“應(yīng)付賬款”互為對(duì)應(yīng)賬戶。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解借貸記賬法的試算平衡法　　試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益(或“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”)的恒等關(guān)系及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。　　(一)發(fā)生額試算平衡法　　發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為：　　全部賬戶 本期借方 發(fā)生額 合計(jì)=全部賬戶 本期貸方 發(fā)生額 合計(jì)　　由于借貸記賬法對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄都是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行的，這樣一個(gè)會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)的全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)就一定相等。　　根據(jù)前面例3大華公司5月份發(fā)生的9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以編制如表1的發(fā)生額試算平衡表?！　”?　　　　　　　　　　　　　　本期發(fā)生額試算平衡表　　2007年5月會(huì)計(jì)科目 本期發(fā)生額 借方 貸方 銀行存款原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付股利短期借款應(yīng)付債券實(shí)收資本盈余公積①100000②50000⑤90000③50000；⑥60000　 　 ⑧20000④100000⑦80000；⑨70000③50000；④100000；⑤90000　 　 ②50000⑦80000⑥60000　 ①100000；⑧20000；⑨70000合計(jì) 620000 620000 　　(二)余額試算平衡法　　余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶的借方余額合計(jì)等于貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間的不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類，其公式為：　　全部賬戶 的借方 期初余額合計(jì)=全部賬戶 的貸方期初余額合計(jì)　　全部賬戶 的借方 期末余額合計(jì)=全部賬戶 的貸方 期末余額合計(jì)　　注意：　　　?、偃抠~戶包括沒(méi)有余額或沒(méi)有發(fā)生額的賬戶?！　、谌抠~戶不能僅僅是某一類賬戶，如資產(chǎn)類全部賬戶。()　　=貸方合計(jì)　　因?yàn)樵囁闫胶夥ㄊ菣z查記賬是否正確的，我們用的是借貸記賬法，所以最后強(qiáng)調(diào)的是借方合計(jì)=貸方合計(jì)?！?、本期發(fā)生額和期末余額套入?！　　纠楷F(xiàn)在假定大華公司2007年5月有關(guān)賬戶的期初余額如表2所示，根據(jù)表2和前述9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可編制如表3的余額試算平衡表。　　表2　　　　　　　　　　　大華公司有關(guān)賬戶5月份期初余額　　2007年5月31日會(huì)計(jì)科目 期初余額 借方 貸方 銀行存款原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付股利短期借款應(yīng)付債券實(shí)收資本盈余公積 20000060000400000 　　　　 　　 80000　　 5000030000300000200000 　　660000 660000 　　表3　　　　　　　　　　　　　　　余額試算平衡表　　2007年5月31日　　期初余額 期末余額 借方 貸方 借方 貸方 銀行存款原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付股利短期借款應(yīng)付債券實(shí)收資本盈余公積 20000060000400000　　 　　　　 　　 80000　　 5000030000300000200000 50000100000490000 　　　　 　　 20000800001100001000037000050000 合計(jì) 660000 660000 640000 640000 　　余額試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表進(jìn)行，具體格式如表44所示　　表4　　　　　　　　　　　　　　試算平衡表　　2007年5月31日會(huì)計(jì)科目 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 銀行存款原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付股利短期借款應(yīng)付債券實(shí)收資本盈余公積 20000060000400000　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　　　 　　 80000　　 5000030000300000200000 800005000090000100000　　 　　 20000100000150000 230000　　 　　 400008000060000　　 170000　　 60000110000490000　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　　　 　　 20000800001100001000039000050000 合計(jì) 660000 660000 580000 580000 660000 660000 　　在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：　　(1)必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。如有遺漏的話，就可能會(huì)造成期初或期末借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)不相等的情況發(fā)生?！　?2)如果試算平衡表借貸不相等，就說(shuō)明賬戶記錄肯定有錯(cuò)誤。　　(3)如果試算平衡表經(jīng)過(guò)試算都是平衡的，也不能說(shuō)明賬戶記錄就絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：　?、俾┯浤稠?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時(shí)減少，借貸仍然平衡?！　、谥赜浤稠?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時(shí)增加，借貸仍然平衡?！　、勰稠?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡。　?、苣稠?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡。等等?！　∽ⅲ涸囁闫胶獗碇荒軝z查部分?jǐn)?shù)字性的錯(cuò)誤，文字性的錯(cuò)誤檢查不出來(lái)?！　∫虼?，在編制試算平衡表之前，一定要認(rèn)真核對(duì)有關(guān)賬戶記錄，避免出現(xiàn)上述問(wèn)題。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解會(huì)計(jì)分錄的概念和分類　　一、會(huì)計(jì)分錄的概念　　會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目、記賬符號(hào)、金額(其中會(huì)計(jì)科目和記賬符號(hào)組成了方向)?！　《?huì)計(jì)分錄的分類　　按所涉及的賬戶的多少，可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄?！　?一)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄(一借一貸)　　簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，指涉及的賬戶數(shù)量只有兩個(gè)，也就是一個(gè)賬戶借方與另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄下的會(huì)計(jì)科目間的對(duì)應(yīng)關(guān)系十分清晰，比較容易理解和掌握?！　?二)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄(非一借一貸)　　復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))的對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，并簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，提高工作效率?！　?huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解會(huì)計(jì)分錄的編制步驟　　會(huì)計(jì)分錄的編制步驟　　編制會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：　　，是增加還是減少。　　。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先分析該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)賬戶是資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶，還是收入類賬戶、成本費(fèi)用類賬戶等?！　?或哪些)賬戶的借方，哪個(gè)(或哪些)賬戶的貸方，即借貸方。　　?！　。骸坝薪璞赜匈J，借貸必相等”?！　?huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系　　目前總分類賬戶一般根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置。明細(xì)分類賬戶，有的是指根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置，有的是企業(yè)自行設(shè)置?！　】偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系　　(一)總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用　　(二)明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說(shuō)明作用　　(三)總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記　　所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法?！　∽ⅲ簳?huì)計(jì)憑證指原始憑證及記賬憑證?！　?一)平行登記的要點(diǎn)如下：　　?！　??！　?非時(shí)間)。即一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須在記入總分類賬戶進(jìn)行總括登記的同換峒破詡洌諂淥裘饗阜擲嗾嘶Ы忻饗阜擲嗟羌恰?/P 　　。　　(1)總分類賬戶本期發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)　　注：本期發(fā)生額公式可拆成兩個(gè)公式：　　總分類賬戶本期借方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)　　總分類賬戶本期貸方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)　　(2)總分類賬戶期初余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì)　　(3)總分類賬戶期末余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)　　(二)下面以“原材料”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶為例，說(shuō)明總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記?！　　纠匡w達(dá)公司2005年7月1日“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的有關(guān)資料如下：　　“原材料”總分類賬戶有借方資金40000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：　　名稱　　　重量　　　單價(jià)　　　金額　　甲材料　400公斤　　60元　　24000元　　乙材料　200公斤　　80元　　16000元　　合計(jì)　　　　　　　　　　　 40000元　　“應(yīng)付賬款”總分類賬戶有貸方余額32000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：　　名稱　　　　　　 金額　　A公司　　　　　20000元　　B公司　　　　　12000元　　合計(jì)　　　　　 32000元　　該公司7月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：　　(1)7月2日，向A公司購(gòu)入甲材料400公斤，單價(jià)60元，價(jià)款24000元。乙材料400公斤，單價(jià)80元，價(jià)款32000元。材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：原材料甲材料　　　　　　24000　　　　乙材料　　　　　　32000　　　　貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司　　　　　　　56000　　(2)7月6日，車間從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用原材料一批，其中甲材料600公斤，單價(jià)60元，計(jì)36000元，乙材料300公斤，單價(jià)80元，計(jì)24000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　 60000　　　　貸：原材料甲材料　　　　　　　　36000　　　　　　乙材料　　　　　　　　24000　　(3)7月12日，向B公司購(gòu)入材料一批，其中甲材料200公斤，單價(jià)60元，價(jià)款12000元，乙材料400公斤，單價(jià)80元，價(jià)款32000元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：原材料甲材料　　　　　　12000　　　　乙材料　　　　　　32000　　　　貸：應(yīng)付賬款B公司　　　　　　　44000　　(4)7月20日，以銀行存款償還欠A公司的貨款40000元，償還欠B公司的貨款48000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：應(yīng)付賬款A(yù)公司　　　　　40000　　　　B公司　　　　　48000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　88000　　總分類賬戶　　會(huì)計(jì)科目：原材料2005年憑證號(hào)數(shù)摘要對(duì)方科目借方貸方借或貸余額月日7　　 　　 12612　?。?）（2）（3）月初余額購(gòu)入生產(chǎn)領(lǐng)用購(gòu)入　　應(yīng)付賬款生產(chǎn)成本應(yīng)付賬款　　56000　　 44000　　　　 60000借借借借40000960003600080000731本月合計(jì)10000060000借80000(三)平行登記的步驟　　，將月初余額分別記入總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶。在總分類賬戶中只以價(jià)值量體現(xiàn)，在存貨類明細(xì)分類賬戶中，還需登記數(shù)量和單價(jià)，即同時(shí)以價(jià)值量和實(shí)物量反映。(第二章賬戶分類中提到過(guò))　　(增減)的先后次序在總分類賬戶和其所屬明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行平行登記，并計(jì)算出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額?！　?四)總結(jié)　　在期末可以對(duì)總分類賬戶和其所屬明細(xì)分類賬戶進(jìn)行核對(duì)和檢查，以便發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤。通常這種核對(duì)是通過(guò)編制“總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶發(fā)生額及余額對(duì)照表”進(jìn)行的。　　(五)試算平