關(guān)于有限合伙企業(yè)稅收政策的分析研究-資料下載頁
2025-06-24 16:28本頁面
【正文】 伙企業(yè)的性質(zhì)及經(jīng)營項目，研究制定合理的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金扣除標(biāo)準(zhǔn)。 以上5點(diǎn)是針對被投資企業(yè)所作的分析。在投資人層面也存在稅前扣除的差別。如果甲、乙、丙三名自然人設(shè)立一家A合伙企業(yè)，所需繳付的出資由三人分別向銀行貸款，按照我國稅法規(guī)定，貸款利息不得抵減三人的應(yīng)稅所得。這是我國目前的個人所得稅稅制與他國不同之處，例如，英國稅法對個人貸款利息支出規(guī)定有一定的扣除項目，如給合伙企業(yè)（在資產(chǎn)賬戶上）提供資金的利息⑤。由于我國現(xiàn)行分項稅制存在不利影響，假定上述三人又投資設(shè)立了一家有限公司，現(xiàn)通過有限公司投資另一家有限合伙企業(yè)，則通過有限公司融通貸款發(fā)生的利息，在原國稅發(fā)[2003]45號文中規(guī)定可在公司稅前扣除。顯然，投資人可以作相應(yīng)的稅收籌劃，改變投融資資渠道，并且選擇設(shè)立有限合伙企業(yè)。六、關(guān)于投資人轉(zhuǎn)讓權(quán)益的問題 如果認(rèn)可公司制企業(yè)投資于一家有限合伙企業(yè)也屬于長期投資，則未來投資人將其權(quán)益轉(zhuǎn)讓應(yīng)視為實現(xiàn)了資本利得或損失，其稅收政策應(yīng)與轉(zhuǎn)讓一家公司股權(quán)時應(yīng)稅所得或損失的處理方法相同。 如果自然人轉(zhuǎn)讓其在合伙企業(yè)的權(quán)益，由此而產(chǎn)生的利得是作為我國《個人所得稅法》中規(guī)定的“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收20%固定稅率的個人所得稅，還是按照“個體工商戶”稅目適用五級超額累進(jìn)稅率，目前政策并不明確，實務(wù)中各地存在不同的做法。同時，在計算權(quán)益轉(zhuǎn)讓利得時，如果以轉(zhuǎn)讓收入減去合伙人的初始投資，則轉(zhuǎn)讓利得中便可能隱含了合伙人留存于合伙企業(yè)的收益，且這部分收益已被課稅，那么，在計算權(quán)益轉(zhuǎn)讓利得稅時，應(yīng)考慮對該部分留存收益的扣除。對此，目前的稅收政策對計算辦法仍未作明確規(guī)定。 另外，類似于合伙企業(yè)日后轉(zhuǎn)變?yōu)楣局破髽I(yè)等重組活動中的會計和稅收問題，在政策層面上也存在著諸多空白之處。 總結(jié)與建議： 通過上述六方面的比較分析，我們總結(jié)本報告的要點(diǎn)如下，并提出幾點(diǎn)意見： 在創(chuàng)立一家企業(yè)時必須考慮采用何種組織形式，其間需要考察各種非稅因素，而稅收因素也是決定選擇企業(yè)組織的一個重要方面。我國目前關(guān)于合伙企業(yè)的財稅政策基本上沒有考慮到有限合伙企業(yè)這種新型企業(yè)組織形式，迫切需要研究、制定、落實與這種企業(yè)形式有關(guān)的財務(wù)、會計和稅收政策。同時，由于合伙企業(yè)在我國企業(yè)總量中所占比重甚微，故這方面的財稅政策也處于建設(shè)期的初級階段，一些不夠明晰的問題亟需調(diào)查和分析研究，從而為相關(guān)行為主體提供規(guī)范指南，也有利于其有效決策。 一種組織形式比起其他組織形式是否具有稅收優(yōu)勢，應(yīng)該因時因“人”相對而論。我國已于2008年1月1日起實行新《企業(yè)所得稅法》，對于內(nèi)資企業(yè)而言，該法總體上減輕了納稅人的稅收成本。在這種背景下，如果不考慮遞延納稅因素，自然人投資于合伙企業(yè)的稅收成本與公司制企業(yè)的稅收成本目前已無明顯優(yōu)勢可言。而公司制企業(yè)投資于有限合伙企業(yè)，其稅收成本目前甚至?xí)哂谕顿Y公司制企業(yè)，特別是如果被投資企業(yè)屬于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)時。因此，新《企業(yè)所得稅法》實施以后，與合伙企業(yè)有關(guān)的所得稅政策有必要作進(jìn)一步調(diào)整和完善，包括計算應(yīng)稅所得時的稅前扣除、稅收優(yōu)惠政策方面與公司制企業(yè)適用政策的對接，個人所得稅最高邊際稅率的適當(dāng)下調(diào)，制定更趨合理的虧損彌補(bǔ)政策等。否則，如果合伙企業(yè)的稅收政策與公司制企業(yè)相比處于劣勢，可能不利于這種組織形式的健康發(fā)展。為此，我們提出如下幾點(diǎn)建議：（1） 適當(dāng)降低合伙企業(yè)自然人合伙人所適用的五級超額累進(jìn)稅率的邊際最高稅率，建議降低到30%的比例以下。（2） 對于有限合伙性質(zhì)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，建議國家出臺政策明確其可比照享受《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠政策。（3） 對于有限合伙性質(zhì)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，如果其保留盈余未對合伙人進(jìn)行分配，則建議稅收政策中進(jìn)一步明確有限合伙人暫不產(chǎn)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。（4） 對于有限合伙性質(zhì)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實現(xiàn)的投資損失，建議其稅收政策上比照國稅發(fā)[2000]118號文的規(guī)定，可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的投資收益彌補(bǔ)。而不是形成企業(yè)虧損后，按財稅[2000]91號文的規(guī)定向以后年度延續(xù)5年彌補(bǔ)。 （5） 由于目前我國企業(yè)的虧損尚不能前轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，同時為鼓勵企業(yè)長期戰(zhàn)略投資，建議對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)持有被投資企業(yè)股權(quán)達(dá)到一定時限（如滿五年）后再轉(zhuǎn)讓的，其資本利得可分若干期（如五年）計入其投資人應(yīng)納稅所得額。 （6） 建議在與合伙企業(yè)合伙人應(yīng)稅所得計算有關(guān)的稅前扣除政策中，比照執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷等辦法。 一般觀點(diǎn)認(rèn)為，合伙企業(yè)充當(dāng)向所有者轉(zhuǎn)移收入的管道（conduits），較之于公司制企業(yè)的稅收優(yōu)勢是不存在雙重征稅（doubletaxation），然而通過分析發(fā)現(xiàn)并不盡然。如何解決其中的不合理重復(fù)征稅，特別是合伙企業(yè)投資分紅部分的重復(fù)征稅，是政策制定者應(yīng)予考慮的問題。我們建議對于有限合伙性質(zhì)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從被投資企業(yè)分配的利潤，應(yīng)按有限合伙人的占伙比例不計入其應(yīng)納稅所得額。 12
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