【正文】 原值貸記“固定資產(chǎn)”科目；[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?。?）發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)在清理過程中發(fā)生的各項費(fèi)用以及應(yīng)交稅費(fèi)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目；[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?。?）出售收入、變價收入以及保險賠償和過失賠償?shù)?，?yīng)借記“銀行存款”“原材料”以及“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?。?）清理凈損益的處理[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?、俟潭ㄙY產(chǎn)清理后的凈收益，區(qū)別情況處理：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　，沖減開辦費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益”科目。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　②固定資產(chǎn)清理后的凈損失，應(yīng)區(qū)別情況處理：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　，借記“管理費(fèi)用”貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　，由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　經(jīng)營性租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人只是將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，而并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，即出租人只獲取一定量的租金。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，在進(jìn)行經(jīng)營性出租房屋建筑等固定資產(chǎn)時，應(yīng)將原固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。確認(rèn)租金收入時記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。因經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊”科目或貸記“銀行存款”等科目。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　【例4】大酒店集團(tuán)公司于2008年7月1日向A公司出租門面房一棟，租期為3年。其賬面原值240萬元，累計折舊60萬元。已使用5年，預(yù)計使用年限為20年，固定資產(chǎn)使用期滿無殘值。租賃合同規(guī)定，A公司向大酒店集團(tuán)自租賃開始日每半年預(yù)付租金12萬元的方式支付租金。租賃期滿后，公司收回門面房自用。公司決定對投資性房地產(chǎn)按成本進(jìn)行后續(xù)計量。賬務(wù)處理如下：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?。?）出租時[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　 將出租的門面房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　2400000[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　 　　累計折舊　　　　　　600000[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　 　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　2400000[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　600000[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　預(yù)收租金時，作會計分錄：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　借：銀行存款　　　　120000[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　　　貸：其他應(yīng)收款——A公司　　　　120000[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　（2）每月確認(rèn)租金收入時，作會計分錄：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　借：其他應(yīng)收款——A公司　　　　20000[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　20000[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　（3）每月計提折舊時，作會計分錄：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　10000[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　10000[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　注：如果采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，在出租時可直接按公允價值作為投資性房地產(chǎn)入賬價值，賬面價值與公允價值的差額貸記“資本公積”或借記“公允價值變動損益”。以后每期不再計提折舊，直接反映公允價值的變動。借記“投資性房地產(chǎn)”，貸記“公允價值變動損益”或借貸相反。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的概念[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　企業(yè)的固定資產(chǎn)可以連續(xù)在若干年內(nèi)使用，并保持其實物形態(tài)，但其價值隨著資產(chǎn)的使用發(fā)生磨損而逐漸轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去，這部分轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去的價值就是固定資產(chǎn)折舊。酒店餐飲業(yè)為了保證企業(yè)在未來有能力重置固定資產(chǎn)的能力，因此企業(yè)必須在固定資產(chǎn)的有效期內(nèi)計提一定數(shù)額的折舊。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?。?）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?。?）按照規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計提折舊；對于提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　企業(yè)新建或改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，已達(dá)到可使用狀態(tài)的，如果尚未辦理竣工決算，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬，并計提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，將原來暫估價值調(diào)整為實際成本，同時調(diào)整原已計提的折舊額。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，選擇折舊方法?？蛇x擇的折舊方法包括平均年限法（直線法）、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更，如果企業(yè)在對折舊方法定期的復(fù)核中，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)包含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法，變更時應(yīng)報有關(guān)部門進(jìn)行備案，并在財務(wù)報表附注中予以說明。我認(rèn)為酒店餐飲業(yè)的固定資產(chǎn)主要采用平均年限法計提折舊。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　平均年限法又稱直線法，是指按固定資產(chǎn)使用年限平均計算折舊的方法。采用這種方法固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊總額是均勻地分?jǐn)偟筋A(yù)計使用年限的各個會計期間。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　計算公式如下：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　年折舊額= [固定資產(chǎn)原值一（預(yù)計殘值收入一預(yù)計清理費(fèi)用）］247。預(yù)計使用年限[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　= 固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額247。預(yù)計使用年限[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　年折舊率= 年折舊額247。固定資產(chǎn)原值100%[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　年折舊率=（1一預(yù)計凈殘值率）247。預(yù)計使用年限100%[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　月折舊率= 年折舊率247。12[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　月折舊額= 固定資產(chǎn)原值月折舊率[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　固定資產(chǎn)折舊率有三種，即個別折舊率、分類折舊率和綜合折舊率。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　在實際工作中，企業(yè)大多按分類折舊率計算固定資產(chǎn)折舊，只有個別特殊的資產(chǎn)（如價值較高、使用年限較長）采用個別折舊率計提折舊。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計算，是通過編制“固定資產(chǎn)計算表”進(jìn)行的。固定資產(chǎn)計提折舊時，應(yīng)以月初可計提折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，但是，如果固定資產(chǎn)已提取固定資產(chǎn)減值的應(yīng)按固定資產(chǎn)原值減去提取的固定資產(chǎn)減值以后的余額計提折舊，連續(xù)經(jīng)營的企業(yè)各月計算提取折舊時，根據(jù)上月計提折舊額加上上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額減去上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額為本月固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)按用途進(jìn)行分配，計提時借記“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)成本”及“在建工程”等科目，貸記“累計折舊”科目。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　　　【例5】大酒店2003年4月30日編制固定資產(chǎn)折舊計算表如下（表6—3）。賬務(wù)處理如下。2003年4月　　　單位：元使用部門[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　 固定資產(chǎn)項目上月折舊額　　 上月增加固定資產(chǎn)上月減少固定資產(chǎn)本月折舊額分配費(fèi)用　　 原價　　 折舊額原價折舊額　　 旅[文章來源天財會計網(wǎng)：]業(yè)[文章來源天財會計網(wǎng)：]部　　 房屋5 000　　 　　 　　 　　 　　 5 000　　 銷[文章來源天財會計網(wǎng)：]售[文章來源天財會計網(wǎng)：]費(fèi)[文章來源天財會計網(wǎng)：]用　　 設(shè)備12 000　　 　　 　　 　　 　　 12 000　　 其他設(shè)備1 000　　 　　 　　 　　 　　 1 000　　 小計18 000　　 　　 　　 　　 　　 18 000　　 欽[文章來源天財會計網(wǎng)：]食[文章來源天財會計網(wǎng)：]部　　 房屋3 000　　 　　 　　 　　 　　 3 000　　 設(shè)備9 000　　 10 000　　 2 000　　 　　 　　 11 000　　 小計12 000　　 　　 　　 　　 　　 14 000　　 管[文章來源天財會計網(wǎng)：]理[文章來源天財會計網(wǎng)：]部[文章來源天財會計網(wǎng)：]門　　 房屋建筑1 800　　 　　 　　 　　 　　 1 800　　 管[文章來源天財會計網(wǎng)：]理[文章來源天財會計網(wǎng)：]費(fèi)[文章來源天財會計網(wǎng)：]用運(yùn)輸工具1 500　　 　　 30 000　　 500　　 1 000　　 小計3300　　 　　 　　 　　 　　 2 800　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 合計　　 　　 　　 10 000　　 2 00030 000　　 500　　 34 800　　 　　計提折舊時，作會計分錄：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　借：銷售費(fèi)用　　　　32000[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　　　管理費(fèi)用　　　　2800[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　　　貸：累計折舊　　　　34800[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　【例6】 接第二講的例題[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　大酒店將上述房屋裝修為酒店大堂和包間，匯好裝飾工程公司承接了該項工程，合同約定裝修費(fèi)用為80萬元。9月10日，支付裝修費(fèi)用20萬元。10月20日裝修完畢，實際發(fā)生的裝修費(fèi)用為86萬元，經(jīng)酒店驗收合格。收到匯好公司開具的工程發(fā)票，支付裝修費(fèi)用50萬元，余款暫欠。估計裝修間隔期為5年，期滿無殘值。則每月應(yīng)計提的折舊為：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　（86247。5）/12 = [文章來源天財會計網(wǎng)：]　　借：管理費(fèi)用　　　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　　　貸：累計折舊　　　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?。?）固定資產(chǎn)修理費(fèi)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期費(fèi)用；[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　（2）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建時，應(yīng)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“在建工程”，發(fā)生的改擴(kuò)建費(fèi)用計入“在建工程”中，工程完工后再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。按新的賬面價值在剩余年限內(nèi)計提折舊 [文章來源天財會計網(wǎng)：] [文章來源天財會計網(wǎng)：] [文章來源天財會計網(wǎng)：]42 /