現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧處理-資料下載頁
2024-11-09 22:33本頁面
【正文】 管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別按以下情況進(jìn)行處理：屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用；屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出。[例1]某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實(shí)際成本為20000元，收回殘料價(jià)值800元，保險(xiǎn)公司賠償11600元。該企業(yè)購(gòu)入材料的增值稅稅率為17％。批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 23400貸：原材料 20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400批準(zhǔn)處理后：借：原材料 800貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 800借：其他應(yīng)收款 11600貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11600借：營(yíng)業(yè)外支出 11000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11000二、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的處理第一，固定資產(chǎn)盤盈的處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。按此確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前損益調(diào)整”科目。盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理的原因是：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前損益調(diào)整”科目，而之前規(guī)定則是作為當(dāng)期損益處理。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)盤盈的可能性極小甚至不可能，如果企業(yè)出現(xiàn)固定資產(chǎn)的盤盈，必定是由于企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)固定資產(chǎn)，故應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為調(diào)解利潤(rùn)的可能性。第二，固定資產(chǎn)盤虧的處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，通過“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算。[例2]某企業(yè)于2008年12月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)6成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100000元，企業(yè)所得稅稅率為25％，按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積金。有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：（1）借：固定資產(chǎn) 100000貸：累計(jì)折舊 40000以前損益調(diào)整 60000（2）借：以前損益調(diào)整（6000025％）15000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——直交所得稅 15000（3）借：以前損益調(diào)整[（6000015000）10％]4500貸：盈余公積——法定盈余公積 4500（4）借：以前損益調(diào)整（450004500）40500貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 40500三、存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈的區(qū)別《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第11條中規(guī)定：前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。存貨和固定資產(chǎn)的盤盈都屬于前期差錯(cuò)，但存貨盤盈通常金額較小，不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷，因此，存貨盤盈時(shí)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”，不調(diào)整以前的報(bào)表。而固定資產(chǎn)是一種單位價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的有形資產(chǎn)，因此，對(duì)于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)比較少見，也不正常，并且固定資產(chǎn)盤盈會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的判斷。因此，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，通過“以前損益調(diào)整”科目核算。
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