【正文】 關(guān)風險評估和風險管理專家的參與。企業(yè)的風險管理機構(gòu)為企業(yè)的風險管理提供的組織保障。風險管理機構(gòu)對涉及企業(yè)經(jīng)營管理所面臨的各方面的風險均應進行管理和監(jiān)控。從公司目前的情況來看，公司可以成立由公司財務部門、審計部門、工程投招標管理部門、工程技術(shù)部門、公司采購部門的相關(guān)人員組成風險管理委員會，由其對公司現(xiàn)金流上的風險進行分析與評估，定期或不定期地提出風險分析報告。對于公司準備進行工程投標的項目，應當分析工程完工后相關(guān)利益流入公司的可能性，對于那種風險較高，即使工程完工后工程結(jié)算的現(xiàn)金不能流入企業(yè)的項目，公司不能盲目投標。同時對于來自企業(yè)外部的風險，公司可委托專門的風險調(diào)查分析評估機構(gòu)進行分析，提出風險分析報告，供公司決策使用。現(xiàn)金流預警系統(tǒng)的作用在于當企業(yè)現(xiàn)金流偏離正常狀態(tài)時，報告企業(yè)可能面臨的現(xiàn)金流危機，通過分析造成該種狀態(tài)的原因，提前采取防范措施。該預警系統(tǒng)在依托現(xiàn)有財務預警系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，增加對現(xiàn)金流的監(jiān)測功能。比如：在現(xiàn)有的風險管理機構(gòu)內(nèi)部增設(shè)專門或兼職的現(xiàn)金流的分析管理人員，在會計信息系統(tǒng)或其他內(nèi)部報告系統(tǒng)中增加反映現(xiàn)金流方面的信息，加強對現(xiàn)金流的分析，形成專門的現(xiàn)金流分析報告等。預警系統(tǒng)一般包括專門的機構(gòu)或人員、預警指標體系、相關(guān)的現(xiàn)金流信息及傳遞、指標的分析處理等。公司應當建立對現(xiàn)金流風險的定量分析機制。對現(xiàn)金流風險的定量分析，應根據(jù)財務報告和內(nèi)部信息系統(tǒng)提供的其他專門現(xiàn)金流量資料進行。從定量分析所使用的指標來看，定量分析分為單變模式和多變量模型。單變模式就是運用單一的財務指標或財務比率來對風險、危機進行評估。單變模式的分析方法通常采用趨勢分析法和橫向比較法。通過相關(guān)指標與本公司的歷史資料對比，反映該指標發(fā)展變化的趨勢，來判定公司在該方面可能面臨的問題為趨勢分析法。橫向比較法則測重于公司與同行業(yè)的其他公司的比較，通常橫向的比較分析公司在某一方面的優(yōu)劣，進而針對公司面臨的問題采取措施。單變模式對現(xiàn)金流的定量分析指標，依據(jù)需要了解和分析的問題不同通常包括 有關(guān)指標參考了由財政部注冊會計師考試委員會辦公室編寫，經(jīng)濟科學出版社出版的2002年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導教材《財務成本管理》。：⑴現(xiàn)金流的結(jié)構(gòu)分析：現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)比率、現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)比率、流入流出比率。⑵變現(xiàn)能力分析：流動比率、速動比率。⑶流動性分析：現(xiàn)金到期債務比、現(xiàn)金流動負債比、現(xiàn)金債務總額比。⑷獲取現(xiàn)金能力分析：銷售現(xiàn)金比率、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。⑸財務彈性分析：現(xiàn)金滿足投資比率。⑹收益質(zhì)量分析：現(xiàn)金營運指數(shù)。由于本公司是從事水電施工的國有獨資公司，相關(guān)指標在使用上應作適當調(diào)。如銷售現(xiàn)金比中的銷售金額用工程結(jié)算收入代替。同時對相關(guān)指標的分析還可進行拓展。如對不同的工程中標項目的工程結(jié)算收入與實際收到的現(xiàn)金進行比較，便于不同項目間現(xiàn)金回收情況的分析，對現(xiàn)金回收情況不好的工程項目應分析其原因，并加以重點跟蹤。多變量模型是通過兩個以上的指標組合來對企業(yè)可能面臨的風險進行監(jiān)測和分析的模式。主要包括：⑴利用企業(yè)經(jīng)營安全率和資金安全率兩個因素的不同組合分析來斷定企業(yè)所面臨的情況 楊有紅 主編： 《企業(yè)內(nèi)部控制框架》 浙江人民出版社 第94頁。⑵運用愛德華阿爾曼提出的“Z計分模型 財政部注冊會計師考試委員會辦公室編，2002年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導教材《財務成本管理》經(jīng)濟科學出版社出版，第485頁?！迸袛嗥髽I(yè)破產(chǎn)的可能性。公司在進行定量分析的同時，應當進行風險的定性分析。有時定性分析比定量分析更為有效。這是因為：其一、定量分析的部分指標是依據(jù)過去的數(shù)據(jù)得出的，企業(yè)過去的繁榮并不一定意味企業(yè)在將來也一定繁榮；其二、有些定量分析的指標是根據(jù)預測資料得出的，雖然預測往往是經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員進行的，但客觀環(huán)境的變化以及預測者的主觀因素可能使預測數(shù)據(jù)與客觀實際相去甚遠；其三、定量分析所使用的指標或比率不可能全面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，比如在描述企業(yè)經(jīng)營管理面臨的外部宏觀經(jīng)濟環(huán)境、制度因素、法律制度、所在地區(qū)或國家的文化特點、行業(yè)前景、科學技術(shù)發(fā)展、人力資源狀況、企業(yè)內(nèi)部的管理狀況、企業(yè)的制度建設(shè)狀況、企業(yè)現(xiàn)有人才儲備狀況、本企業(yè)區(qū)別于行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的特點等方面，定性分析具有不可替代的作用。而這些因素往往是企業(yè)所面臨的風險的源泉。定性分析的方法包括：調(diào)查分析法、專家分析法等。比如，公司在工程投標以前，就可以聘請專家或?qū)ｉT的調(diào)查分析機構(gòu)，對工程發(fā)包方、工程的項目前景等進行分析，用以評價一旦工程中標，在公司完成相應工程建設(shè)任務后，相關(guān)的收入流入企業(yè)的可能性，以及流入企業(yè)的可能的時間安排等。公司的專門業(yè)的風險管理人員結(jié)合對風險的定量分析和定性分析，提出專門的風險分析報告，對風險作出綜合評估，供決策者參考。 規(guī)范和完善現(xiàn)金流的各種控制活動。企業(yè)通過現(xiàn)金預算的編制能全面反映和揭示企業(yè)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足等內(nèi)容，并對現(xiàn)金不足部分制定籌措方案和對多余部分制定利用方案?，F(xiàn)金預算是在其他一系列預算編制的基礎(chǔ)上，對其他預算中有關(guān)現(xiàn)金收支部分進行匯總，并對現(xiàn)金收支差額部分制定平衡計劃。因此，公司應當建立現(xiàn)金預算編制制度，使公司每一現(xiàn)金收支的發(fā)生部門或單位的有關(guān)現(xiàn)金收支活動都能事先地被揭示出來，通過逐級的匯總上報，最后由公司財務部門匯總編制整個公司的現(xiàn)金預算。該預算經(jīng)公司有關(guān)部門批準后，作為對整個公司現(xiàn)金流進行控制的依據(jù)。公司現(xiàn)金預算的編制的基礎(chǔ)包括：⑴銷售預算。銷售預算是根據(jù)公司對工程中標情況和中標工程的可能完成情況進行合理估計編制的。該預算的編制須從單個工程項目開始，預算編制人員須結(jié)合工程承包合同對影響工程完成的各種可能因素進行分析和預測，對各階段的可能完成情況進行合理的預測。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)與工程發(fā)包方簽訂的工程承包合同、對工程發(fā)包方的資信分析、公司的信用政策等因素綜合考慮，完成對公司經(jīng)營現(xiàn)金流入的分析預測，編制銷售收入產(chǎn)生的現(xiàn)金流入預算。⑵生產(chǎn)預算以及在此基礎(chǔ)上編制的直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算以及由于特殊施工工藝要求需添置的生產(chǎn)設(shè)備預算。生產(chǎn)預算是在銷售預算的基礎(chǔ)上編制的本公司的施工生產(chǎn)預算，主要內(nèi)容包括計算完成預計工程結(jié)算的實際工程量。在此基礎(chǔ)上計算完成預計工程量需要的各種建筑材料，結(jié)合公司庫存材料的實際情況和需要保留的保險儲備，計算需要購買的建筑材料。同時編制購買所需材料需要實際支付的現(xiàn)金支出。人工預算和制造費用預算也是在生產(chǎn)預算的基礎(chǔ)上編制完成的。人工預算根據(jù)完成預計工程量需要的實際人工和相應的工資標準水平進行編制。通常所有的人工支出確立需在當期支付現(xiàn)金。制造費用預算的編制一般根據(jù)經(jīng)驗數(shù)據(jù)或有關(guān)費用預算標準乘以預計工程量進行。除固定資產(chǎn)的折舊支出外，一般其他制造費用均需當期支付現(xiàn)金。另外，某些特殊施工項目的特殊施工工藝要求使用特殊的施工設(shè)備才能完成。當這些特殊設(shè)備能夠經(jīng)濟合理地在設(shè)備租賃市場租賃時，該費用有關(guān)的現(xiàn)金支出預算在制造費用中進行；當這些設(shè)備必須由企業(yè)進行購置時，公司還應當編制相應的設(shè)備購置的現(xiàn)金支出預算。⑶期間費用預算。期間費用的預算一般由公司總部有關(guān)部門進行。公司期間費用的范圍包括：公司總部管理人員的工資及其福利支出、公司總部進行工程投標準備的有關(guān)支出、公司總部的其他日常支出等。該部分的支出一般在支出發(fā)生當期均需現(xiàn)金支出。⑷現(xiàn)金預算。在以上有關(guān)預算中現(xiàn)金流入、流出的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司每期末的現(xiàn)金結(jié)余或不足情況，制定資金使用計劃或資金籌措計劃，匯總編制公司的現(xiàn)金預算。實際上，銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算是由公司的各基層項目施工單位根據(jù)本工程或本項目的實際情況編制，經(jīng)過公司有關(guān)部門分析調(diào)整并逐級匯總而來。公司的現(xiàn)金預算既可以依據(jù)其他預算編制得出，也可以在各基層單位現(xiàn)金預算的基礎(chǔ)上，加上公司總部的調(diào)整內(nèi)容編制得出。通過現(xiàn)金預算的編制，公司的各級各部門對本單位面臨的風險進行的一個全面的審視，對本單位的資源利用情況和經(jīng)營管理狀況有了全面的了解，從而有利用于各單位管理水平的提高。對現(xiàn)金流入的控制應當在分析現(xiàn)金流入各環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)，對有關(guān)的關(guān)鍵控制點或關(guān)鍵控制部位進行控制。⑴現(xiàn)金流入的授權(quán)審批。公司的現(xiàn)金流入主要為通過完成承包工程的建設(shè)施工而獲取的工程結(jié)算收入。公司的工程部門在工程完工或工程進行到工程承包合同規(guī)定的進度時，應當編制工程結(jié)算書，報公司有關(guān)負責領(lǐng)導審批后，報工程發(fā)包方確認，之后交由公司財務部門按照工程合同的規(guī)定向工程發(fā)包方辦理款項結(jié)算。公司應當明確辦理工程結(jié)算的不同崗位和不同部門在該項業(yè)務中的職責權(quán)限，保證每一員工的行為均得到恰當?shù)氖跈?quán)。同時，對必要時需要進行的對外籌集資金，應當明確規(guī)定必須由公司總部統(tǒng)一進行或在公司總部的授權(quán)下進行。⑵現(xiàn)金流入的不相容職務的分離?，F(xiàn)金流入的不相容職務的分離包括：授權(quán)辦理工程結(jié)算的人員與進行工程結(jié)算工作的人員相分離、編制工程結(jié)算書的人員與辦理工程價款收入的人員相分離、辦理工程價款收入的人員與進行會計處理的人員相分離、進行現(xiàn)金收審核的人員與上述各崗位的人員進行分離。在公司的特殊時期或人員較少的項目部，當進行必要的控制所需的人員不符合控制要求時，可以引進外部的力量形成必要的控制鏈條。例如可以讓工程的發(fā)包方向本公司寄送工程價款結(jié)算資料來彌補辦理工程結(jié)算人員減少?？梢宰尮镜拈_戶銀行以更加主動的方式參與到本公司的工程結(jié)算中來，以驗證從工程發(fā)包方寄出的款項確已按確定金額到達本公司賬戶等。⑶現(xiàn)金流入的文件記錄。公司應當以文件或制度的形式明確公司的各崗位在辦理現(xiàn)金流入的各環(huán)節(jié)的職責、權(quán)限等內(nèi)容。同時對流動于各環(huán)節(jié)并最終成為會計記錄的原始憑證的有關(guān)單據(jù)和資料進行事先的統(tǒng)一編號，要求事項辦理人員在相關(guān)的文件和資料上簽字蓋章，最后這些資料均以會計資料的形式保存下來。有關(guān)現(xiàn)金流入的信息經(jīng)過會計的復式記賬方法及有關(guān)會計賬戶進行分類反映，最終列示于公司的財務報告。⑷現(xiàn)金流入的獨立檢查。對公司現(xiàn)金流入的全過程必須由獨立于現(xiàn)金流入各事項辦理部門以外的單位或部門進行監(jiān)督檢查，保證現(xiàn)金流入的真實和合法，避免現(xiàn)金流入過程的黑洞。公司在進行現(xiàn)金流入控制的同時，必須加強現(xiàn)金流出的控制，保證現(xiàn)金流出的合理合法。⑴現(xiàn)金流出的授權(quán)審批。公司的現(xiàn)金流出包括對購買工程建設(shè)所需建設(shè)物資的支出、人工費支出、公司購買工程建設(shè)設(shè)備支出、公司日常支出等。對于每一項現(xiàn)金支出，公司應當履行必要的審核批準手續(xù)，在公司的層級結(jié)構(gòu)中，應當明確每一層級的管理者或員工在現(xiàn)金支出中的權(quán)限和責任。對于重大的采購項目、對外投資等重大支出項目，應當經(jīng)過公司領(lǐng)導層集體決策。必要時還需報請公司上級部門批準。⑵現(xiàn)金流出的不相容職務的分離?，F(xiàn)金支出的不相容職務主要有：對現(xiàn)金支出事項的批準職務與現(xiàn)金支出的執(zhí)行職務分離、執(zhí)行事務的職務與審核現(xiàn)金支出的職務相分離、執(zhí)行現(xiàn)金支出事務的職務與對該支出事項進行會計處理的職務相分離、對現(xiàn)金支出進行監(jiān)督的職務與以上各事項的執(zhí)行職務相分離等。比如，在采購業(yè)務中，采購事項的批準人應當與采購行為的執(zhí)行人分離，采購事項的執(zhí)行人應當與采購事項的審核人分離，采購事項執(zhí)行人應當與對采購進行會計處理的人員分離，采購的執(zhí)行人應當與開具支票的職務分離，采購職務應當與采購物資的驗收人員分離，同時對整個事項進行審計監(jiān)督的職務應當由另外的獨立的部門來執(zhí)行。事實上公司1999年在西藏某冬季留守工地發(fā)生的舞弊案就是沒有完全地執(zhí)行不相容職務分離的結(jié)果。僅僅兩人就能辦理公司留守人員的伙食費支出的全部業(yè)務。⑶現(xiàn)金流出的文件記錄。對現(xiàn)金流出的全過程進行必要的記錄和反映主要通過會計系統(tǒng)來進行。對現(xiàn)金流出過程中所使用的有關(guān)單據(jù)、對付款所用支票、匯票必須進行連續(xù)編號，對有關(guān)付款的合同必須為公司業(yè)已簽訂具已生效的合同，對付款的有關(guān)發(fā)票等從外部取得的有關(guān)原始單據(jù)必須在審核其合法性的基礎(chǔ)上作為付款的原始憑證，所有這些單據(jù)、支票存根、匯票回單、有關(guān)合同、發(fā)票等原始憑證都成為有關(guān)會計處理的依據(jù)，構(gòu)成會計檔案的一部分加以保存。有關(guān)現(xiàn)金流出的會計信息經(jīng)過會計的復式記賬等會計專門方法的處理，通過有關(guān)會計賬戶的歸集最終以財務報告的形式揭示出來。⑷現(xiàn)金流出的獨立檢查。事實上，公司的傳統(tǒng)審計業(yè)務的主要工作即為對各項現(xiàn)金支出進行審核、審查，以防止經(jīng)濟上的不合法行為的發(fā)生。對現(xiàn)金支出進行的獨立的監(jiān)督檢查是有效防止腐敗和舞弊行為的方式之一。對現(xiàn)金資產(chǎn)的控制主要有：⑴接觸性控制。只有經(jīng)過授權(quán)的出納員才有資格接觸和管理現(xiàn)金資產(chǎn)。⑵相關(guān)職務的分離。管理庫存現(xiàn)金的出納員不得同時負責有關(guān)現(xiàn)金賬和往來的登記工作，負責銀行存款管理的人員不得負責登記銀行賬和往來賬，負責支票和匯票保管和填寫的人員不得同時有關(guān)印章的保管和支票、匯票的簽發(fā)，負責銀行存款管理的人員不得負責銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等。公司在這方面應當引起注意，雖然至今仍未發(fā)生出納人員的挪用和舞弊行為，但一旦發(fā)生，后果將是嚴重的。⑶職工素質(zhì)控制。對擔任庫存現(xiàn)金和銀行存款等現(xiàn)金性資產(chǎn)管理的人員，應當由作風過硬、誠懇踏實的員工擔任。同時公司應當制定員工培訓計劃，以不斷提高員工素質(zhì)。雖然公司過去在這方面是比較成功的，但也應當對原有制度進行重新審視，并加以修訂完善。⑷定期盤點。對現(xiàn)金資產(chǎn)進行控制的另一有效方式是由獨立的第三人對企業(yè)的現(xiàn)金資產(chǎn)進行定期和不定期的盤點，將盤點結(jié)果與公司的賬面數(shù)相比較，以確定是否相符。公司可以通過設(shè)立內(nèi)部銀行或內(nèi)部資金結(jié)算中心的方式，來加強資金集中管理。這一方面有利于集中公司內(nèi)部的資金優(yōu)勢，有利于公司內(nèi)部各單位之間資金調(diào)劑；另一方面，由于公司的所有重大收入和支出均集中于公司的內(nèi)部銀行或資金結(jié)算中心，有利于對資金實行統(tǒng)一的監(jiān)管。公司目前的實際做法是高度集權(quán)的資金管理模式，由于管理方式具有濃厚的計劃經(jīng)濟的色彩，資金的使用和調(diào)劑均是無償?shù)模愿鲀?nèi)部單位都是為了各自的利益想方設(shè)法向公司總部要資金，沒有資金節(jié)約的動力。因此公司在加強對各單位進行監(jiān)管的同時，引進行市場機制并借鑒銀行功能對各內(nèi)部單位的資金調(diào)動和調(diào)劑進行有償服務，調(diào)動各單位節(jié)約資金的積極性。 建立和完善現(xiàn)金流方面的信息系統(tǒng)，加強信息溝通由于公司原有的信息傳遞系統(tǒng)缺乏對現(xiàn)金流相關(guān)信息的關(guān)注，同時公司原有的傳遞多以郵寄等傳統(tǒng)方式為主，使得原有信息對公司經(jīng)營決策的作用大打折扣，同時