【正文】 具、支票或匯票的簽章等業(yè)務(wù)由一人進(jìn)行辦理情況。1999年在公司所屬的西藏某工程工地冬季留守期間（因為西藏冬天氣候惡劣，有較長時間的冰凍期，無法進(jìn)行施工，必須進(jìn)行必要的停工休息，在此期間須在工地派駐必要的留守人員，對工地進(jìn)行看護(hù)，以防人為破壞），公司的工地留守組的食堂負(fù)責(zé)人與工地的留守財務(wù)人員對工地留守人員的伙食費(fèi)進(jìn)行虛報冒領(lǐng)，在三個月的時間中二人共累計虛報金額達(dá)10萬元之巨。加之公司的生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)決定了公司的高度分散狀態(tài)且很多進(jìn)行施工生產(chǎn)的分公司和項目部大多處在西藏和新疆這樣基礎(chǔ)設(shè)施極不發(fā)達(dá)的地區(qū)，公司基層的有關(guān)報告或報表到達(dá)公司總部，再形成與決策有關(guān)的資料到公司的決策層手中，需要更長的時間。但是，面對這樣的變化，公司的組織結(jié)構(gòu)以及與此相適應(yīng)的信息處理與傳遞方式、公司信息系統(tǒng)的建設(shè)并未作出相應(yīng)的調(diào)整，以順應(yīng)這種變化。由于公司的各施工項目相對分散于通訊、交通不發(fā)達(dá)的地區(qū)，公司的內(nèi)部的信息交流顯得較為困難。如前所述，由于公司的管理階層對內(nèi)部控制及其他管理知識的缺乏，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制對公司管理的重要性，因而也不可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生由上而下的推動。同時審計部門的員工的專業(yè)技術(shù)職稱也一直偏低，至1999年除一名審計部門負(fù)責(zé)人為會計師外，其余人員均為會計員或助理會計師，這從一個側(cè)面反映了其從業(yè)人員的業(yè)務(wù)技能不可能太高。由于A公司的相關(guān)管理制度的不完善和管理手段的落后，注定了其現(xiàn)金流的內(nèi)部控制制度的建立和完善需要一個較為漫長的過程。企業(yè)的收入是企業(yè)現(xiàn)金的主要來源。企業(yè)的現(xiàn)金流出必須是滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需要的必要的支出，各項流出均須經(jīng)過相應(yīng)授權(quán)批準(zhǔn)程序，防止企業(yè)員工的挪用或者舞弊行為。企業(yè)的現(xiàn)金支出必須符合有關(guān)法律的規(guī)定，不能違背有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的現(xiàn)金需求進(jìn)行分析，如果企業(yè)已有現(xiàn)金不能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，就要通過適當(dāng)?shù)耐緩胶头绞竭M(jìn)行籌資。 建立健全A公司現(xiàn)金流的內(nèi)部控制遵照COSO報告的主要精神，要實現(xiàn)現(xiàn)金流內(nèi)控目標(biāo)，從A公司的實際情況看，主要應(yīng)從如下五個方面入手： 營造現(xiàn)金流管理的控制環(huán)境 在這里，控制環(huán)境不僅包括內(nèi)部控制框架所包括的環(huán)境，而且還包括相對于現(xiàn)金流管理來說屬于控制環(huán)境的因素。這是因為企業(yè)的任何管理制度者是企業(yè)管理者群體意志體現(xiàn)，其中必然因管理者的不同的經(jīng)營哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格而不同。第三、管理當(dāng)局對數(shù)據(jù)處理和會計職能的態(tài)度以及對財務(wù)報告可靠性和安全性的關(guān)心程度。在當(dāng)前現(xiàn)代科技發(fā)展和管理技術(shù)飛速發(fā)展的今天，公司應(yīng)當(dāng)積極而理性地運(yùn)用這些成果，改善傳統(tǒng)的多層級的組織結(jié)構(gòu)，努力使組織結(jié)構(gòu)更加扁平化。按照我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司的董事會的職責(zé)之一即是負(fù)責(zé)制定公司的管理制度。按照我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)理階層負(fù)責(zé)執(zhí)行董事會的有關(guān)決定和決策，負(fù)責(zé)制定企業(yè)的具體規(guī)章制度，這些執(zhí)行決定或決策的過程以及制定的具體的規(guī)章制度無不體現(xiàn)經(jīng)營者階層的基本理念和觀點(diǎn)。企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)致立于建立完善的內(nèi)控制度，而且應(yīng)當(dāng)堅持現(xiàn)金優(yōu)先的原則。而企業(yè)的經(jīng)營活動究競?cè)绾伍_展、不同層級的企業(yè)員工在企業(yè)中的享有權(quán)利和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)如何、不同的崗位之間如何進(jìn)行科學(xué)合理的分工，則是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制活動的軟件系統(tǒng)。COSO報告特別強(qiáng)調(diào)“人”在內(nèi)部控制中重要性。使企業(yè)的人才能夠脫穎而出，使企業(yè)的人才真正成為能為企業(yè)所用的人力資源，并能為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，為企業(yè)創(chuàng)造效益。比如企業(yè)可以通過實施ERP（Enterprise Resource Planning）系統(tǒng)來完善企業(yè)自身的信息系統(tǒng)建設(shè)，整合企業(yè)經(jīng)營管理各方面的信息資源。這是因為，企業(yè)對會計政策的制定與選擇須遵循一定的規(guī)則和程序，不同的企業(yè)在選擇這些規(guī)則和程序時，會有不同的價值取向。從公司目前的情況來看，公司可以成立由公司財務(wù)部門、審計部門、工程投招標(biāo)管理部門、工程技術(shù)部門、公司采購部門的相關(guān)人員組成風(fēng)險管理委員會，由其對公司現(xiàn)金流上的風(fēng)險進(jìn)行分析與評估，定期或不定期地提出風(fēng)險分析報告?，F(xiàn)金流預(yù)警系統(tǒng)的作用在于當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金流偏離正常狀態(tài)時，報告企業(yè)可能面臨的現(xiàn)金流危機(jī)，通過分析造成該種狀態(tài)的原因，提前采取防范措施。單變模式就是運(yùn)用單一的財務(wù)指標(biāo)或財務(wù)比率來對風(fēng)險、危機(jī)進(jìn)行評估。單變模式對現(xiàn)金流的定量分析指標(biāo)，依據(jù)需要了解和分析的問題不同通常包括 有關(guān)指標(biāo)參考了由財政部注冊會計師考試委員會辦公室編寫，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版的2002年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材《財務(wù)成本管理》。⑷獲取現(xiàn)金能力分析：銷售現(xiàn)金比率、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。如銷售現(xiàn)金比中的銷售金額用工程結(jié)算收入代替。主要包括：⑴利用企業(yè)經(jīng)營安全率和資金安全率兩個因素的不同組合分析來斷定企業(yè)所面臨的情況 楊有紅 主編： 《企業(yè)內(nèi)部控制框架》 浙江人民出版社 第94頁。”判斷企業(yè)破產(chǎn)的可能性。這是因為：其一、定量分析的部分指標(biāo)是依據(jù)過去的數(shù)據(jù)得出的，企業(yè)過去的繁榮并不一定意味企業(yè)在將來也一定繁榮；其二、有些定量分析的指標(biāo)是根據(jù)預(yù)測資料得出的，雖然預(yù)測往往是經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員進(jìn)行的，但客觀環(huán)境的變化以及預(yù)測者的主觀因素可能使預(yù)測數(shù)據(jù)與客觀實際相去甚遠(yuǎn)；其三、定量分析所使用的指標(biāo)或比率不可能全面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，比如在描述企業(yè)經(jīng)營管理面臨的外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、制度因素、法律制度、所在地區(qū)或國家的文化特點(diǎn)、行業(yè)前景、科學(xué)技術(shù)發(fā)展、人力資源狀況、企業(yè)內(nèi)部的管理狀況、企業(yè)的制度建設(shè)狀況、企業(yè)現(xiàn)有人才儲備狀況、本企業(yè)區(qū)別于行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的特點(diǎn)等方面，定性分析具有不可替代的作用?，F(xiàn)金預(yù)算是在其他一系列預(yù)算編制的基礎(chǔ)上，對其他預(yù)算中有關(guān)現(xiàn)金收支部分進(jìn)行匯總，并對現(xiàn)金收支差額部分制定平衡計劃。銷售預(yù)算是根據(jù)公司對工程中標(biāo)情況和中標(biāo)工程的可能完成情況進(jìn)行合理估計編制的。生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的本公司的施工生產(chǎn)預(yù)算，主要內(nèi)容包括計算完成預(yù)計工程結(jié)算的實際工程量。人工預(yù)算根據(jù)完成預(yù)計工程量需要的實際人工和相應(yīng)的工資標(biāo)準(zhǔn)水平進(jìn)行編制。另外，某些特殊施工項目的特殊施工工藝要求使用特殊的施工設(shè)備才能完成。公司期間費(fèi)用的范圍包括：公司總部管理人員的工資及其福利支出、公司總部進(jìn)行工程投標(biāo)準(zhǔn)備的有關(guān)支出、公司總部的其他日常支出等。實際上，銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算是由公司的各基層項目施工單位根據(jù)本工程或本項目的實際情況編制，經(jīng)過公司有關(guān)部門分析調(diào)整并逐級匯總而來。對現(xiàn)金流入的控制應(yīng)當(dāng)在分析現(xiàn)金流入各環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)，對有關(guān)的關(guān)鍵控制點(diǎn)或關(guān)鍵控制部位進(jìn)行控制。公司應(yīng)當(dāng)明確辦理工程結(jié)算的不同崗位和不同部門在該項業(yè)務(wù)中的職責(zé)權(quán)限，保證每一員工的行為均得到恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)。在公司的特殊時期或人員較少的項目部，當(dāng)進(jìn)行必要的控制所需的人員不符合控制要求時，可以引進(jìn)外部的力量形成必要的控制鏈條。公司應(yīng)當(dāng)以文件或制度的形式明確公司的各崗位在辦理現(xiàn)金流入的各環(huán)節(jié)的職責(zé)、權(quán)限等內(nèi)容。對公司現(xiàn)金流入的全過程必須由獨(dú)立于現(xiàn)金流入各事項辦理部門以外的單位或部門進(jìn)行監(jiān)督檢查，保證現(xiàn)金流入的真實和合法，避免現(xiàn)金流入過程的黑洞。公司的現(xiàn)金流出包括對購買工程建設(shè)所需建設(shè)物資的支出、人工費(fèi)支出、公司購買工程建設(shè)設(shè)備支出、公司日常支出等。⑵現(xiàn)金流出的不相容職務(wù)的分離。僅僅兩人就能辦理公司留守人員的伙食費(fèi)支出的全部業(yè)務(wù)。有關(guān)現(xiàn)金流出的會計信息經(jīng)過會計的復(fù)式記賬等會計專門方法的處理，通過有關(guān)會計賬戶的歸集最終以財務(wù)報告的形式揭示出來。管理庫存現(xiàn)金的出納員不得同時負(fù)責(zé)有關(guān)現(xiàn)金賬和往來的登記工作，負(fù)責(zé)銀行存款管理的人員不得負(fù)責(zé)登記銀行賬和往來賬，負(fù)責(zé)支票和匯票保管和填寫的人員不得同時有關(guān)印章的保管和支票、匯票的簽發(fā)，負(fù)責(zé)銀行存款管理的人員不得負(fù)責(zé)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等。同時公司應(yīng)當(dāng)制定員工培訓(xùn)計劃，以不斷提高員工素質(zhì)。因此公司在加強(qiáng)對各單位進(jìn)行監(jiān)管的同時，引進(jìn)行市場機(jī)制并借鑒銀行功能對各內(nèi)部單位的資金調(diào)動和調(diào)劑進(jìn)行有償服務(wù)，調(diào)動各單位節(jié)約資金的積極性。這一方面有利于集中公司內(nèi)部的資金優(yōu)勢，有利于公司內(nèi)部各單位之間資金調(diào)劑；另一方面，由于公司的所有重大收入和支出均集中于公司的內(nèi)部銀行或資金結(jié)算中心，有利于對資金實行統(tǒng)一的監(jiān)管。⑷定期盤點(diǎn)。⑶職工素質(zhì)控制。只有經(jīng)過授權(quán)的出納員才有資格接觸和管理現(xiàn)金資產(chǎn)。事實上，公司的傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的主要工作即為對各項現(xiàn)金支出進(jìn)行審核、審查，以防止經(jīng)濟(jì)上的不合法行為的發(fā)生。對現(xiàn)金流出的全過程進(jìn)行必要的記錄和反映主要通過會計系統(tǒng)來進(jìn)行。比如，在采購業(yè)務(wù)中，采購事項的批準(zhǔn)人應(yīng)當(dāng)與采購行為的執(zhí)行人分離，采購事項的執(zhí)行人應(yīng)當(dāng)與采購事項的審核人分離，采購事項執(zhí)行人應(yīng)當(dāng)與對采購進(jìn)行會計處理的人員分離，采購的執(zhí)行人應(yīng)當(dāng)與開具支票的職務(wù)分離，采購職務(wù)應(yīng)當(dāng)與采購物資的驗收人員分離，同時對整個事項進(jìn)行審計監(jiān)督的職務(wù)應(yīng)當(dāng)由另外的獨(dú)立的部門來執(zhí)行。對于重大的采購項目、對外投資等重大支出項目，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過公司領(lǐng)導(dǎo)層集體決策。公司在進(jìn)行現(xiàn)金流入控制的同時，必須加強(qiáng)現(xiàn)金流出的控制，保證現(xiàn)金流出的合理合法。有關(guān)現(xiàn)金流入的信息經(jīng)過會計的復(fù)式記賬方法及有關(guān)會計賬戶進(jìn)行分類反映，最終列示于公司的財務(wù)報告?？梢宰尮镜拈_戶銀行以更加主動的方式參與到本公司的工程結(jié)算中來，以驗證從工程發(fā)包方寄出的款項確已按確定金額到達(dá)本公司賬戶等。⑵現(xiàn)金流入的不相容職務(wù)的分離。公司的現(xiàn)金流入主要為通過完成承包工程的建設(shè)施工而獲取的工程結(jié)算收入。通過現(xiàn)金預(yù)算的編制，公司的各級各部門對本單位面臨的風(fēng)險進(jìn)行的一個全面的審視，對本單位的資源利用情況和經(jīng)營管理狀況有了全面的了解，從而有利用于各單位管理水平的提高。⑷現(xiàn)金預(yù)算。⑶期間費(fèi)用預(yù)算。制造費(fèi)用預(yù)算的編制一般根據(jù)經(jīng)驗數(shù)據(jù)或有關(guān)費(fèi)用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)乘以預(yù)計工程量進(jìn)行。同時編制購買所需材料需要實際支付的現(xiàn)金支出。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)與工程發(fā)包方簽訂的工程承包合同、對工程發(fā)包方的資信分析、公司的信用政策等因素綜合考慮，完成對公司經(jīng)營現(xiàn)金流入的分析預(yù)測，編制銷售收入產(chǎn)生的現(xiàn)金流入預(yù)算。該預(yù)算經(jīng)公司有關(guān)部門批準(zhǔn)后，作為對整個公司現(xiàn)金流進(jìn)行控制的依據(jù)。 規(guī)范和完善現(xiàn)金流的各種控制活動。定性分析的方法包括：調(diào)查分析法、專家分析法等。公司在進(jìn)行定量分析的同時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行風(fēng)險的定性分析。⑵運(yùn)用愛德華如對不同的工程中標(biāo)項目的工程結(jié)算收入與實際收到的現(xiàn)金進(jìn)行比較，便于不同項目間現(xiàn)金回收情況的分析，對現(xiàn)金回收情況不好的工程項目應(yīng)分析其原因，并加以重點(diǎn)跟蹤。⑹收益質(zhì)量分析：現(xiàn)金營運(yùn)指數(shù)。⑵變現(xiàn)能力分析：流動比率、速動比率。通過相關(guān)指標(biāo)與本公司的歷史資料對比，反映該指標(biāo)發(fā)展變化的趨勢，來判定公司在該方面可能面臨的問題為趨勢分析法。對現(xiàn)金流風(fēng)險的定量分析，應(yīng)根據(jù)財務(wù)報告和內(nèi)部信息系統(tǒng)提供的其他專門現(xiàn)金流量資料進(jìn)行。比如：在現(xiàn)有的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部增設(shè)專門或兼職的現(xiàn)金流的分析管理人員，在會計信息系統(tǒng)或其他內(nèi)部報告系統(tǒng)中增加反映現(xiàn)金流方面的信息，加強(qiáng)對現(xiàn)金流的分析，形成專門的現(xiàn)金流分析報告等。同時對于來自企業(yè)外部的風(fēng)險，公司可委托專門的風(fēng)險調(diào)查分析評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行分析，提出風(fēng)險分析報告，供公司決策使用。企業(yè)的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)為企業(yè)的風(fēng)險管理提供的組織保障。 加強(qiáng)對影響企業(yè)現(xiàn)金流的各種風(fēng)險的評估和預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流的風(fēng)險包括影響現(xiàn)金流入的風(fēng)險、現(xiàn)金流出的風(fēng)險以及現(xiàn)金流的存量形態(tài)即銀行存款、現(xiàn)金和其他短期就能變現(xiàn)的現(xiàn)金等價物上存在的風(fēng)險等。任何控制活動的進(jìn)行都是建立在對信息利用和處理基礎(chǔ)之上的。因而，人力資源政策是企業(yè)目標(biāo)能否實現(xiàn)的關(guān)鍵因素。公司應(yīng)當(dāng)以公司文件的形式明確公司的各級部門和機(jī)構(gòu)以及公司的各級管理者和公司員工在公司中的職責(zé)權(quán)限，這一方面明確了公司的在內(nèi)部控制活動中的權(quán)利，另一方面，一旦出現(xiàn)控制失誤或者出現(xiàn)失控，就能明確具體地找到責(zé)任的承擔(dān)者。企業(yè)文化作為一種無形的力量，是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。在國有獨(dú)資公司中，由于沒有投資各方代表選舉產(chǎn)生或由投資各方代表組成的董事會，公司的決策職能被總經(jīng)理辦公會所承擔(dān)。一旦有新的施工建設(shè)任務(wù)，即從相關(guān)的各職能部門抽調(diào)相應(yīng)的管理人員和專業(yè)技術(shù)人員，突破傳統(tǒng)的部門分割和職務(wù)級別的限制，組成精干高效的施工項目部。因此，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)能否良好高效地運(yùn)轉(zhuǎn)，直接決定著在其框架下運(yùn)行的內(nèi)部控制制度的效果。包括對會計處理方法的運(yùn)用等。這些管理哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一、企業(yè)接受風(fēng)險的程度。管理者的經(jīng)營哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格表現(xiàn)為管理者的各種不同偏好。，并能滿足信息使用者對信息的需要。企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)的使用必須服從和服務(wù)于企業(yè)的總體目標(biāo)，努力實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。比如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的日?，F(xiàn)金流出的批準(zhǔn)權(quán)限為企業(yè)的總經(jīng)理或經(jīng)其授權(quán)的其他經(jīng)營管理人員，而涉及重大的投資支出，其批準(zhǔn)權(quán)限通常為董事會。如果形成的應(yīng)收賬款長期不能收回，或者企業(yè)的呆壞賬較多，那么企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營就可能難以為繼。同樣，我們可以認(rèn)為現(xiàn)金流的內(nèi)部控制目標(biāo)也應(yīng)當(dāng)是如下的三個方面：現(xiàn)金流管理和利用的效率、財務(wù)報告中有關(guān)現(xiàn)金流特別是現(xiàn)金流量報表的相關(guān)報告內(nèi)容的可靠性以及現(xiàn)金流管理與控制方面的法律法規(guī)的遵循性。對現(xiàn)金流的關(guān)注和揭示、對管理制度本身的評價、針對近年來各單位開展的會計電算化工作和會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行評價等內(nèi)容根本未予涉及。然而，健全、有效的內(nèi)部控制不僅需要涉及現(xiàn)金流整個流程的控制活動，也需要一個對這些活動進(jìn)行監(jiān)督與評價的監(jiān)控系統(tǒng)。公司的內(nèi)部信息大多以施工技術(shù)交流為目的，以傳統(tǒng)的施工生產(chǎn)技術(shù)為主，兼職顧公司內(nèi)部各單位行政方面的內(nèi)容，對公司經(jīng)營管理方面的信息，特別是公司現(xiàn)金流的監(jiān)控和管理方面的信息卻基本沒有。近些年來，企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境發(fā)生了較大變化，公司承擔(dān)施工任務(wù)的形式由原來主要修建國家援助西藏的大型水電站轉(zhuǎn)變?yōu)樵谒娊ㄔO(shè)市場上以招投標(biāo)方式中標(biāo)的施工項目，每一施工項目不象以前那樣，需要集團(tuán)軍聯(lián)合作戰(zhàn)才能建設(shè)完成。，導(dǎo)致相關(guān)信息的傳遞和溝通不及時、不暢通。從總的控制活動的有關(guān)政策和程序來看，公司的相關(guān)政策和程序的建設(shè)比較滯后，沒有形成一系列行之有效的控制活動，以保障和控制公司現(xiàn)金流，保障公司現(xiàn)金資產(chǎn)的安全完整。在這方面沒有形成一定的制度