【正文】 查階段而尚未暴露出來。，正如文章中指出的那樣：可能有很多舞弊公司尚未得到暴露。如果存在尚未暴露的舞弊公司作爲舞弊公司的配對公司，那麼就會使我們的統(tǒng)計檢驗結(jié)論受到置疑；（2）本文的財務數(shù)據(jù)的考慮僅僅考慮了同行業(yè)同等規(guī)模公司之間的橫向比較，而一般認爲即使采用了配對比較檢驗，仍然不能消除公司之間的差別影響。相對來說，采用同一公司前後各期的縱向比較就可以考慮更多的公司自身的影響因素，可能預測效果會更高；（3）本文僅僅考慮注冊會計師可以獲得數(shù)據(jù)的一個方面——公開的財務數(shù)據(jù)，實際上注冊會計師在審計過程可以獲得更多的相關(guān)數(shù)據(jù)包括管理人員的薪酬結(jié)構(gòu)、公司的治理結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)等等多個方面的資料以及公司所在行業(yè)的相關(guān)資料。而根據(jù)已有的相關(guān)研究這些方面可能都與舞弊性財務報告是有關(guān)的（劉立國、杜瑩，2003；Beasley，1996；等等）。如果能夠加入這些變量可能建立更有效地識別舞弊性財務報告的模型。本文由于資料收集的原因?qū)Υ藳]有考慮。3．後續(xù)研究的建議（1）正如上面的研究局限性所說的那樣，公司治理結(jié)構(gòu)也是影響公司舞弊的一個重要因素，因此在現(xiàn)有模型的基礎(chǔ)上加入有關(guān)公司治理結(jié)構(gòu)方面的因素是理所當然的了。實際上在SAS 。這裏有幾個公開可以取得的變量爲以後的研究作準備，諸如董事會成員的數(shù)量、財務經(jīng)理的更換頻率、審計人員的類型和審計人員更換的頻率、審計人員的意見、公司的規(guī)模、公司分支的情況、存貨估價方法、折舊方法；（2）根據(jù)已有的研究，財務困境是導致公司進行舞弊的一個重要因素，儘管本模型中考慮了計量財務困境的z值，但是由于目前在我國尚沒有一個得到大家公認的財務困境的衡量指標，在本研究我們采用了引用較多的z計分公式，但是這種計分方法是否能夠衡量我國上市公司的財務困境狀況則需要進一步的研究來驗證。因此，可以在形成了公認的財務困境計量指標之後，以公認的指標來取代本模型中采用的z計分公式；（3）根據(jù)其他的相關(guān)研究，網(wǎng)絡(luò)神經(jīng)對于識別效果和準確性都要比logistic更有效（馬喜德，2002）。以後可以考慮利用網(wǎng)絡(luò)神經(jīng)來進行舞弊性財務報告的識別；（4）如上所述，可能采用公司自身數(shù)據(jù)的縱向?qū)Ρ妊芯繒哂懈玫念A測效果，因此，可以考慮采用縱向?qū)Ρ戎笜说念A測研究。參考文獻：1．李爽：會計信息實證的現(xiàn)狀、成因與對策研究（第1版），經(jīng)濟科學出版社，20022．張立民：注冊會計師的四大查賬技術(shù)，注冊會計師，轉(zhuǎn)引自e5213．方軍雄：財務報表舞弊與發(fā)現(xiàn)方法的分析，上市公司，2002（7）4．方軍雄：我國上市公司財務欺詐鑒別的實證研究，上市公司，2003（9）5．婁權(quán)：我國上市公司財務報告舞弊行爲之經(jīng)驗研究，證券市場導報，轉(zhuǎn)引自中華會計網(wǎng)6．陳亮、王炫：會計信息欺詐經(jīng)驗分析和識別模型，深圳證券交易所第五屆會員單位、基金管理公司研究成果，7．劉立國、杜瑩：公司治理與會計信息質(zhì)量關(guān)係的實證研究，會計研究，2003（2）8．張玲：財務危機預警分析判別模型及其應用，預測，2000（6）9．馬喜德：上市公司財務困境識別實證研究，廈門大學金融系工作論文，200210．黃本堯：上市公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管問題研究，研究報告（深證綜研字第0073 號），200311．Beasley M.. An Empirical Analysis of the Relation between Board of Director Composition and Financial Statement Fraud, The Accounting Review, 1996, 71(4): 4436612．Beneish M. D.. Incentives and Penalties Related to Earnings Overstatements That Violate GAAP, The Accounting Review, 1999, 74(4): 4255713．Paul M. Healy. The Effect of Bonus Schemes on Accounting Decisions, Journal of Accounting and Economics, 1985(4): 8510714．Charalambos T. Spathis. Detecting False Financial Statements Using Published Data: Some Evidence from Greece, Managerial Auditing Journal, 2002, (4): 17919115．Rocco R. Vanasco. Fraud Audit, Managerial Auditing Journal, 1998, (1): 47116．Haw InMu, D. Qi, W. Wu. Valuerelevance of Financial Reporting Disclosures in an Emerging Capital Market: The Case of Bshares and Hshares in China, Working Paper, Chinese University of Hong Kong, 199817．Persons O.. Using Financial Statement Data to Identify Factors Associated with Fraudulent Financing Reporting, Journal of Applied Business Research, 1995, 11(3): 384618．Chow C., Rice S.. Qualified Audit Opinions and Share Prices: An Investigation, Auditing: A Journal of Practice and Theory, 1982(1): 355319．Loebbecke J., Eining M., Willingham J.. Auditor39。s Experience with Material Irregularities: Frequency, Nature, and Detectability, Auditing: A Journal of Practice and Theory, 1989(9): 12820．Hamer M.. Failure Prediction: Sensitivity of Classification Accuracy to Alternative Statistical Methods and Variable Sets, Journal of Accounting and Public Policy, 1983, 2(4): 28930721．Bell T., Szykowny S., Willingham J.. Assessing the Likelihood of Fraudulent Financial Reporting: A Cascaded Logic Approach, Working Paper, Montvale, .: KPMG Peat Marwick, 199322．Worthy F. S.. Manipulating Profits: How It39。s Done? Fortune, 1984(25): 5054（責任編輯：葉學平、張振鋒）10 / 10