從價(jià)值發(fā)現(xiàn)到價(jià)值創(chuàng)造-資料下載頁
2025-06-23 19:09本頁面
【正文】 12展示了最小作業(yè)單元組合成流程并通過任務(wù)的完成最終實(shí)現(xiàn)流程所應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。圖12七、管理會計(jì)的作業(yè)基礎(chǔ)化展望會計(jì)一開始就是以服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理為目的而產(chǎn)生的。但是，自從財(cái)務(wù)會計(jì)從管理會計(jì)分離出來之后，作為與財(cái)務(wù)會計(jì)相對獨(dú)立的管理會計(jì)本身也得到了發(fā)展。在20世紀(jì)80年代以前管理會計(jì)的發(fā)展歷程基本上可以分為50年代的執(zhí)行性管理會計(jì)和50年代之后的決策性管理會計(jì)兩個(gè)階段。在執(zhí)行性管理會計(jì)階段，管理會計(jì)追求的是“效率”(effective),強(qiáng)調(diào)把事情做好。在決策性管理會計(jì)階段，管理會計(jì)追求的是“效益”(efficiency)，強(qiáng)調(diào)首先把事情做對(doing right thing)，然后再把事情做好(doing thing right)。管理會計(jì)無論是追求“效率”還是“效益”，不過是企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同而已，其本質(zhì)都一樣。在產(chǎn)品供不應(yīng)求的環(huán)境下，企業(yè)的高“效率”自然轉(zhuǎn)化為高“效益”，而在產(chǎn)品供過于求的環(huán)境下，企業(yè)的高“效率”首先要接受市場檢驗(yàn)才能轉(zhuǎn)化為高“效益”。因此，無論是執(zhí)行性還是決策性管理會計(jì)，都是圍繞“效益”而展開的。進(jìn)入80年代以后，世界范圍內(nèi)高新技術(shù)蓬勃發(fā)展，并被廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。企業(yè)競爭日益激烈，管理會計(jì)又致力于如何為優(yōu)化企業(yè)“價(jià)值鏈”(value chain)服務(wù)。可以說，管理會計(jì)在20世紀(jì)80年代取得的許多引人注目的新進(jìn)展都是圍繞著如何為優(yōu)化企業(yè)“價(jià)值鏈”和價(jià)值增值提供相關(guān)信息而展開的?？v觀20世紀(jì)90年代以前管理會計(jì)的發(fā)展歷程，現(xiàn)代管理會計(jì)沿著“效率→效益→價(jià)值鏈優(yōu)化”的軌跡發(fā)展。這個(gè)發(fā)展軌跡基本上圍繞“價(jià)值增值”(valueadded)而展開。進(jìn)入90年代以后，變化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的主要特征?；诃h(huán)境的變化，管理會計(jì)搜集信息的任務(wù)從管理會計(jì)人員轉(zhuǎn)移到使用這些信息的使用者。管理會計(jì)不再僅僅是管理人員的行為，而變成每一個(gè)企業(yè)員工的自覺行為。管理會計(jì)突破了管理會計(jì)師提供信息、管理人員使用信息的舊框框，而由每一個(gè)員工直接提供與使用各種信息。由此，管理會計(jì)信息提供者與使用者的界限將逐漸模糊。當(dāng)然，管理會計(jì)也有助于促進(jìn)企業(yè)適應(yīng)環(huán)境的變化。例如，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化導(dǎo)致“作業(yè)基礎(chǔ)成本法”與“作業(yè)基礎(chǔ)管理”的產(chǎn)生，而它們的應(yīng)用又有助于“企業(yè)再造工程”(corporation reengineering)的實(shí)施，從而推動(dòng)了企業(yè)組織的變革，提高了企業(yè)的競爭能力。這時(shí)，管理會計(jì)的主題已經(jīng)從單純的價(jià)值增值轉(zhuǎn)向企業(yè)組織對外部環(huán)境變化的適應(yīng)。21世紀(jì)管理會計(jì)主題則發(fā)展為企業(yè)核心能力的培植。從宏觀上說，21世紀(jì)世界經(jīng)濟(jì)的基本特征是國際化、金融化和知識化；從微觀上說，人類社會將從工業(yè)社會轉(zhuǎn)入信息社會，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化。面對這樣的宏微觀環(huán)境，在企業(yè)的發(fā)展過程中，比利潤更重要的是市場份額，比市場份額更具有根本意義的是競爭優(yōu)勢，比競爭優(yōu)勢更具有深遠(yuǎn)影響的是企業(yè)發(fā)展的核心能力(core petence)——企業(yè)面對市場變化作出反應(yīng)的能力。核心能力包括以下要素： 核心能力是企業(yè)獨(dú)特的競爭優(yōu)勢，它通過產(chǎn)品和服務(wù)給消費(fèi)者帶來獨(dú)特的價(jià)值和效用； 核心能力將超越單個(gè)產(chǎn)品，體現(xiàn)在企業(yè)的一系列產(chǎn)品上； 核心能力是其他企業(yè)難以模仿的能力。如果說20世紀(jì)是“競爭的世紀(jì)”，那么21世紀(jì)將是“競爭力的世紀(jì)”。從價(jià)值鏈通用模式出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程包括研究開發(fā)過程、經(jīng)營過程和售后服務(wù)過程。相比之下，經(jīng)營過程和售后服務(wù)是企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的一個(gè)短暫過程。在這個(gè)過程中，企業(yè)向顧客出售產(chǎn)品或提供服務(wù)。這個(gè)過程強(qiáng)調(diào)對顧客靈活、及時(shí)、有效、連續(xù)地提供產(chǎn)品或服務(wù)。在今天的競爭中，時(shí)間變成了一種主要的競爭性武器?！皶r(shí)間就是市場份額”，對顧客的要求做出快速、可靠的反應(yīng)是獲得并保持有價(jià)值顧客的關(guān)鍵。因此，時(shí)間、質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)和成本是經(jīng)營過程和售后服務(wù)的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)。作業(yè)成本管理會計(jì)以作業(yè)為核心，以資源流動(dòng)為線索，以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，以產(chǎn)品設(shè)計(jì)(成本)、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(時(shí)間)和全面質(zhì)量管理(質(zhì)量)等基本環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，優(yōu)化企業(yè)“作業(yè)鏈——價(jià)值鏈”，塑造企業(yè)核心能力，提高企業(yè)競爭優(yōu)勢。從另外一個(gè)角度來看，管理會計(jì)越來越明顯地表現(xiàn)出了以作業(yè)作為其研究對象的發(fā)展趨勢。作業(yè)基礎(chǔ)的成本形態(tài)研究、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算方法的誕生、作業(yè)基礎(chǔ)本量利分析等一系列圍繞作業(yè)這一核心概念的管理會計(jì)方法正表現(xiàn)出強(qiáng)大的生命力，推動(dòng)著管理會計(jì)在微觀方面向著作業(yè)層深度推進(jìn)。圖13正如生物學(xué)由器官組織級發(fā)展到細(xì)胞層次一樣，當(dāng)管理會計(jì)由企業(yè)、流程、職能層面推進(jìn)到作業(yè)（最小作業(yè)單元）層面的時(shí)候，必將給整個(gè)學(xué)科的發(fā)展帶來無可限量的發(fā)展空間。11 / 1
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