【正文】 　　標(biāo)的公司管理層充分重視研發(fā)項(xiàng)目，為該項(xiàng)目配備足夠　　4 該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有 是　　的技術(shù)支持和資金支持。　　能力使用或出售該無形資　　產(chǎn)　　標(biāo)的公司對(duì)開發(fā)階段的資本化費(fèi)用都取得了充分的單　　歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階　　5 據(jù)，包括材料出庫單、工資發(fā)放表以及其他費(fèi)用歸集憑 是　　段的支出能夠可靠計(jì)量　　據(jù)，其開發(fā)階段的支出得到了可靠的計(jì)量?！　≈饕?xiàng)目的后續(xù)研發(fā)階段及預(yù)計(jì)上市時(shí)間　　序號(hào) 項(xiàng)目名稱 金額 后續(xù)階段 預(yù)計(jì)上市時(shí)間　　雷奈酸鍶顆粒劑和 臨床總結(jié)，申報(bào)生產(chǎn)，現(xiàn)　　1 17,415, 2017 年上半年　　原料藥 考，GMP 認(rèn)證　　2 鹽酸氨溴索 696, 現(xiàn)場(chǎng)考核，GMP 認(rèn)證 2017 年上半年　　鹽酸奧洛他定片及 現(xiàn)場(chǎng)考核，結(jié)束后，GMP 認(rèn)　　3 14,019, 2016 年上半年　　原料藥 證　　臨床補(bǔ)充研究，申報(bào)生產(chǎn)，　　4 依替巴肽 4,532, 2018 年上半年　　現(xiàn)考，GMP 認(rèn)證　　米格列奈原料及片 臨床 BE 研究，申報(bào)生產(chǎn)，　　5 7,860, 2017 年上半年　　劑 現(xiàn)考，GMP 認(rèn)證　　三期臨床研究，申報(bào)生產(chǎn)，　　6 特立普酶 98,257, 2018 年上半年　　現(xiàn)考，GMP 認(rèn)證　　注射用重組雙功能 臨床補(bǔ)充研究，申報(bào)生產(chǎn)，　　7 943, 2020 年以后　　水蛭素 現(xiàn)考，GMP 認(rèn)證　　艾塞那肽長效緩釋 臨床補(bǔ)充研究，申報(bào)生產(chǎn)，　　8 970, 2020 年以后　　注射劑 現(xiàn)考，GMP 認(rèn)證　　小計(jì) 144,694,　　由上表可知，標(biāo)的公司目前所處開發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)完成主要的開發(fā)階段，在未來　　的 13 年可以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品上市?！　?duì)開發(fā)支出項(xiàng)目執(zhí)行的程序　　會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)告期內(nèi)標(biāo)的公司的研發(fā)項(xiàng)目的資本化的合理性及各期末是否存　　在減值跡象主要執(zhí)行的程序如下：　　(1) 對(duì)于投資轉(zhuǎn)入或技術(shù)轉(zhuǎn)讓取得的項(xiàng)目，我們獲取了投資合同、技術(shù)轉(zhuǎn)　　讓合同及相關(guān)評(píng)估報(bào)告，并查驗(yàn)了項(xiàng)目的入賬單據(jù)、項(xiàng)目的研發(fā)階段　　資料及取得的相關(guān)文件及支付的憑證等證據(jù)，未見異常；　　(2) 對(duì)于后續(xù)資本化的項(xiàng)目金額，我們對(duì)各期發(fā)生的具體費(fèi)用明細(xì)進(jìn)行查　　驗(yàn)，抽查各期原材料領(lǐng)用單據(jù)、工資支付單，外購支出合同及支付單　　等原始憑證，未見異常；　　(3) 對(duì)于各期末的項(xiàng)目，我們結(jié)合評(píng)估師對(duì)未來項(xiàng)目的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，估計(jì)各　　項(xiàng)目的可回收金額，并與其截止各期末實(shí)際發(fā)生支出進(jìn)行比較來判斷　　是否存在減值跡象，經(jīng)執(zhí)行測(cè)試程序后，各期末開發(fā)支出項(xiàng)目不存在　　減值跡象?！　∪?核查意見　　經(jīng)核查，我們認(rèn)為：標(biāo)的公司所披露無形資產(chǎn)(開發(fā)支出)的相關(guān)會(huì)計(jì)政策　　和會(huì)計(jì)估計(jì)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；標(biāo)的公司對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目各階段所發(fā)生的費(fèi)　　用能夠合理進(jìn)行區(qū)分其費(fèi)用化與資本化的部分，已經(jīng)資本化的費(fèi)用具有合理性；　　對(duì)標(biāo)的公司各期末的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試程序后，不存在減值跡象，無需計(jì)提　　減值準(zhǔn)備?！　∪?、問題 ，如果標(biāo)的公司 2016 年、2017 年、2018 年實(shí)現(xiàn)的凈　　利潤總和高于 31, 萬元，則超過部分的 40%作為超額業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)向目標(biāo)公　　司任職的核心管理團(tuán)隊(duì)支付。請(qǐng)公司補(bǔ)充披露上述業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)的會(huì)計(jì)處理方式，明　　確上述業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)是否在服務(wù)期間每年確認(rèn)成本費(fèi)用，或者到期一次計(jì)入損益。請(qǐng)　　財(cái)務(wù)顧問和會(huì)計(jì)師發(fā)表意見。　　【會(huì)計(jì)師回復(fù)】　　一)《杭州天目山藥業(yè)股份有限公司發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購買資產(chǎn)并募集配　　套資金暨關(guān)聯(lián)交易預(yù)案》中的業(yè)績(jī)承諾及超額業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)條款：　　第一節(jié) 四、(二)超額業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)　　在各年經(jīng)營業(yè)績(jī)均達(dá)到承諾利潤且不存在減值情況下，如果目標(biāo)公司 2016　　年、2017 年、2018 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤總和高于 31, 萬元，則超過部分的 40%　　作為超額業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)向目標(biāo)公司任職的核心管理團(tuán)隊(duì)支付。獲得超額業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)的對(duì)　　象和具體分配方法由昆侖投資提出，報(bào)上市公司董事會(huì)批準(zhǔn)；但相關(guān)納稅義務(wù)由　　實(shí)際受益人自行承擔(dān)，且目標(biāo)公司有權(quán)代扣代繳個(gè)人所得稅。上述獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)于目標(biāo)　　公司減值測(cè)試完成后 2 個(gè)月內(nèi)(且不晚于盈利補(bǔ)償期間屆滿后 7 個(gè)月)計(jì)算并支　　付完成?！　《?《2013 年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》對(duì)企業(yè)合并交易中的超額業(yè)績(jī)　　獎(jiǎng)勵(lì)問題的相關(guān)意見　　6．合并成本與職工薪酬的區(qū)分　　近年來，隨著國家對(duì)個(gè)人創(chuàng)業(yè)的大力支持，社會(huì)上涌現(xiàn)了一批由自然人創(chuàng)建　　并擔(dān)任核心管理人員的優(yōu)秀的民營企業(yè)，這些企業(yè)成為上市公司收購的熱點(diǎn)。上　　市公司收購這些企業(yè)后，出于企業(yè)平穩(wěn)過渡及持續(xù)發(fā)展的考慮，被收購企業(yè)的創(chuàng)　　始人大多繼續(xù)在企業(yè)任職。實(shí)務(wù)中常見的一種安排是，被收購方的個(gè)人股東承諾　　未來的任職期限，并承諾在提前離職時(shí)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任；另有一些交易中，　　上市公司與個(gè)人股東約定，在未來服務(wù)期限屆滿并達(dá)到既定業(yè)績(jī)條件時(shí)，上市公　　司支付給個(gè)人約定的款項(xiàng)。存在此類安排時(shí)，上市公司應(yīng)考慮其支付給這些個(gè)人　　的款項(xiàng)，是針對(duì)其股東身份、為了取得其持有的被收購企業(yè)權(quán)益而支付的合并成　　本，還是針對(duì)其高管身份、為了獲取這些個(gè)人在未來期間的服務(wù)而支付的職工薪　　酬。上市公司應(yīng)結(jié)合相關(guān)安排的性質(zhì)、安排的目的，確定支付的款項(xiàng)并據(jù)此進(jìn)行　　相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理?！　?shí)務(wù)中，由于對(duì)準(zhǔn)則的理解和把握不到位、對(duì)相關(guān)交易安排的實(shí)質(zhì)缺乏深入　　分析，部分上市公司未能合理區(qū)分企業(yè)合并成本及合并日后的職工薪酬，將應(yīng)在　　未來期間確認(rèn)為成本費(fèi)用的職工薪酬性質(zhì)的款項(xiàng)作為合并成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從　　而在高估合并商譽(yù)的同時(shí)，低估了合并當(dāng)期及未來期間的成本費(fèi)用。　　通常情況下，如果款項(xiàng)的支付以相關(guān)人員未來期間的任職為條件，那么相關(guān)　　款項(xiàng)很可能是職工薪酬而不是企業(yè)合并的合并成本。此外，以下因素也有助于企　　業(yè)在實(shí)務(wù)中判斷相關(guān)款項(xiàng)的性質(zhì)：相關(guān)款項(xiàng)支付是對(duì)在企業(yè)任職的原股東的特殊　　安排，還是同樣適用于不在企業(yè)任職的原股東；如果不考慮相關(guān)款項(xiàng)支付安排，　　這些原股東身份的個(gè)人作為高管的薪酬與其他高管相比是否處于合理水平；決定　　具體支付金額的因素與企業(yè)估值的關(guān)系等?！　∪? 關(guān)于業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)的會(huì)計(jì)處理方式　　鑒于本次交易的超額業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)的實(shí)際性質(zhì)為天目藥業(yè)向標(biāo)的公司核心管理　　團(tuán)隊(duì)在本次重組完成后向標(biāo)的公司提供的勞務(wù)服務(wù)而支付的激勵(lì)報(bào)酬，符合《企　　業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 9 號(hào)－職工薪酬》中對(duì)職工薪酬獲取的定義——職工薪酬是指企業(yè)為　　獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償，因此，該　　等超額業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)屬于職工薪酬，計(jì)入標(biāo)的公司的管理費(fèi)用。　　在承諾期的第一年，如超額完成承諾，擬按超額完成的金額應(yīng)支付的獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)　　提長期應(yīng)付職工薪酬，賬務(wù)處理如下：　　借：管理費(fèi)用(工資薪酬)　　貸：長期應(yīng)付職工薪酬　　在承諾期的第二年，如超額完成承諾，賬務(wù)處理同上，如未完成，則沖回上　　述計(jì)提的獎(jiǎng)勵(lì)?！　≡诔兄Z期的最后一年，根據(jù)三年超額完成的總金額，計(jì)算出獎(jiǎng)勵(lì)金額，按上　　述兩年的差額進(jìn)行補(bǔ)提，待確認(rèn)后進(jìn)行支付。其賬務(wù)處理如下：　　借：管理費(fèi)用(工資薪酬)　　貸：長期應(yīng)付職工薪酬　　借：長期應(yīng)付職工薪酬　　貸：現(xiàn)金(或其他類似科目)　　三)核查意見　　經(jīng)核查，我們認(rèn)為，本次交易中的超額業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)安排符合《重組辦法》相關(guān)　　規(guī)定，遵循市場(chǎng)交易公平、自愿原則，相應(yīng)會(huì)計(jì)處理方法符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》　　的規(guī)定?！　?以下無正文)