【正文】 　　(1)來(lái)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，其使用壽命按照不超過(guò)合同性權(quán)　　利或其他法定權(quán)利的期限確定；合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時(shí)因續(xù)約等延　　續(xù)且有證據(jù)表明公司續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期計(jì)入使用壽命?！　、趯?duì)無(wú)形資產(chǎn)(開(kāi)發(fā)支出)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)其可回收金額，可回收金額　　根據(jù)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩　　者之間較高者確定?！　《?對(duì)于研發(fā)周期較長(zhǎng)且不確定性較大的研發(fā)項(xiàng)目予以資本化的合理性，并說(shuō)明相關(guān)開(kāi)發(fā)支出是否充分計(jì)提減值?！　「鶕?jù)二、二)明細(xì)表中所列，標(biāo)的公司開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中費(fèi)用資本化占比較小，　　對(duì)應(yīng)項(xiàng)目明細(xì)如下：　　序號(hào) 項(xiàng)目名稱 費(fèi)用資本化金額 占比　　1 依替巴肽 3,132, %　　2 鹽酸奧洛他定片及原料藥 919, %　　3 鹽酸氨溴索 696, %　　4 雷奈酸鍶顆粒劑和雷奈酸鍶原料藥 245, %　　5 艾塞那肽長(zhǎng)效緩釋注射劑 152, %　　5,145, %　　根據(jù)公司藥品研發(fā)項(xiàng)目的資本化金額，我們選取依替巴肽項(xiàng)目來(lái)確定其資本　　化支出是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求：　　序 是否滿　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求 發(fā)行人研究開(kāi)發(fā)支出實(shí)際情況　　號(hào) 足要求　　2009年標(biāo)的公司通過(guò)技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式獲取該產(chǎn)品的相關(guān)技　　術(shù)，研發(fā)部提出了該項(xiàng)目的工作計(jì)劃，由此啟動(dòng)了依替　　完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能　　巴肽開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?！　?biāo)的公司通過(guò)此項(xiàng)項(xiàng)目生產(chǎn)出售依替巴肽產(chǎn)品能實(shí)現(xiàn)經(jīng)　　無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的 濟(jì)利益的流入?！　≈饕?xiàng)目的后續(xù)研發(fā)階段及預(yù)計(jì)上市時(shí)間　　序號(hào) 項(xiàng)目名稱 金額 后續(xù)階段 預(yù)計(jì)上市時(shí)間　　雷奈酸鍶顆粒劑和 臨床總結(jié)，申報(bào)生產(chǎn)，現(xiàn)　　1 17,415, 2017 年上半年　　原料藥 考，GMP 認(rèn)證　　2 鹽酸氨溴索 696, 現(xiàn)場(chǎng)考核，GMP 認(rèn)證 2017 年上半年　　鹽酸奧洛他定片及 現(xiàn)場(chǎng)考核，結(jié)束后，GMP 認(rèn)　　3 14,019, 2016 年上半年　　原料藥 證　　臨床補(bǔ)充研究，申報(bào)生產(chǎn)，　　4 依替巴肽 4,532, 2018 年上半年　　現(xiàn)考，GMP 認(rèn)證　　米格列奈原料及片 臨床 BE 研究，申報(bào)生產(chǎn)，　　5 7,860, 2017 年上半年　　劑 現(xiàn)考，GMP 認(rèn)證　　三期臨床研究，申報(bào)生產(chǎn)，　　6 特立普酶 98,257, 2018 年上半年　　現(xiàn)考，GMP 認(rèn)證　　注射用重組雙功能 臨床補(bǔ)充研究，申報(bào)生產(chǎn)，　　7 943, 2020 年以后　　水蛭素 現(xiàn)考，GMP 認(rèn)證　　艾塞那肽長(zhǎng)效緩釋 臨床補(bǔ)充研究，申報(bào)生產(chǎn)，　　8 970, 2020 年以后　　注射劑 現(xiàn)考，GMP 認(rèn)證　　小計(jì) 144,694,　　由上表可知，標(biāo)的公司目前所處開(kāi)發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)完成主要的開(kāi)發(fā)階段，在未來(lái)　　的 13 年可以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品上市。請(qǐng)公司補(bǔ)充披露上述業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)的會(huì)計(jì)處理方式，明　　確上述業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)是否在服務(wù)期間每年確認(rèn)成本費(fèi)用，或者到期一次計(jì)入損益。上述獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)于目標(biāo)　　公司減值測(cè)試完成后 2 個(gè)月內(nèi)(且不晚于盈利補(bǔ)償期間屆滿后 7 個(gè)月)計(jì)算并支　　付完成。存在此類安排時(shí)，上市公司應(yīng)考慮其支付給這些個(gè)人　　的款項(xiàng)，是針對(duì)其股東身份、為了取得其持有的被收購(gòu)企業(yè)權(quán)益而支付的合并成　　本，還是針對(duì)其高管身份、為了獲取這些個(gè)人在未來(lái)期間的服務(wù)而支付的職工薪　　酬。此外，以下因素也有助于企　　業(yè)在實(shí)務(wù)中判斷相關(guān)款項(xiàng)的性質(zhì)：相關(guān)款項(xiàng)支付是對(duì)在企業(yè)任職的原股東的特殊　　安排，還是同樣適用于不在企業(yè)任職的原股東；如果不考慮相關(guān)款項(xiàng)支付安排，　　這些原股東身份的個(gè)人作為高管的薪酬與其他高管相比是否處于合理水平；決定　　具體支付金額的因素與企業(yè)估值的關(guān)系等。其賬務(wù)處理如下：　　借：管理費(fèi)用(工資薪酬)　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付職工薪酬　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付職工薪酬　　貸：現(xiàn)金(或其他類似科目)　　三)核查意見(jiàn)　　經(jīng)核查，我們認(rèn)為，本次交易中的超額業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)安排符合《重組辦法》相關(guān)　　規(guī)定，遵循市場(chǎng)交易公平、自愿原則，相應(yīng)會(huì)計(jì)處理方法符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》　　的規(guī)定?！　≡诔兄Z期的第一年，如超額完成承諾，擬按超額完成的金額應(yīng)支付的獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)　　提長(zhǎng)期應(yīng)付職工薪酬，賬務(wù)處理如下：　　借：管理費(fèi)用(工資薪酬)　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付職工薪酬　　在承諾期的第二年，如超額完成承諾，賬務(wù)處理同上，如未完成，則沖回上　　述計(jì)提的獎(jiǎng)勵(lì)?！　?shí)務(wù)中，由于對(duì)準(zhǔn)則的理解和把握不到位、對(duì)相關(guān)交易安排的實(shí)質(zhì)缺乏深入　　分析，部分上市公司未能合理區(qū)分企業(yè)合并成本及合并日后的職工薪酬，將應(yīng)在　　未來(lái)期間確認(rèn)為成本費(fèi)用的職工薪酬性質(zhì)的款項(xiàng)作為合并成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從　　而在高估合并商譽(yù)的同時(shí)，低估了合并當(dāng)期及未來(lái)期間的成本費(fèi)用。上　　市公司收購(gòu)這些企業(yè)后，出于企業(yè)平穩(wěn)過(guò)渡及持續(xù)發(fā)展的考慮，被收購(gòu)企業(yè)的創(chuàng)　　始人大多繼續(xù)在企業(yè)任職?！　　緯?huì)計(jì)師回復(fù)】　　一)《杭州天目山藥業(yè)股份有限公司發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)并募集配　　套資金暨關(guān)聯(lián)交易預(yù)案》中的業(yè)績(jī)承諾及超額業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)條款：　　第一節(jié) 四、(二)超額業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)　　在各年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)均達(dá)到承諾利潤(rùn)且不存在減值情況下，如果目標(biāo)公司 2016　　年、2017 年、2018 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)總和高于 31, 萬(wàn)元，則超過(guò)部分的 40%　　作為超額業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)向目標(biāo)公司任職的核心管理團(tuán)隊(duì)支付?！　∪?核查意見(jiàn)　　經(jīng)核查，我們認(rèn)為：標(biāo)的公司所披露無(wú)形資產(chǎn)(開(kāi)發(fā)支出)的相關(guān)會(huì)計(jì)政策　　和會(huì)計(jì)估計(jì)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；標(biāo)的公司對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目各階段所發(fā)生的費(fèi)　　用能夠合理進(jìn)行區(qū)分其費(fèi)用化與資本化的部分，已經(jīng)資本化的費(fèi)用具有合理性；　　對(duì)標(biāo)的公司各期末的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試程序后，不存在減值跡象，無(wú)需計(jì)提　　減值準(zhǔn)備?！　∮凶銐虻募夹g(shù)、財(cái)務(wù)資源　　和其他資源支持,以完成　　標(biāo)的公司管理層充分重視研發(fā)項(xiàng)目，為該項(xiàng)目配備足夠　　4 該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā),并有 是　　的技術(shù)支持和資金支持。確保了該項(xiàng)目的在技術(shù)上具有　　可行性。　　研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用資本化條件的確定　　標(biāo)的公司作為藥品生產(chǎn)企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè)，其對(duì)藥品的儲(chǔ)備和研發(fā)非常重　　視并投入了大量的資金進(jìn)行新藥研發(fā)?！　、軣o(wú)形資產(chǎn)(開(kāi)發(fā)支出)減值損失一經(jīng)確定，在以后會(huì)計(jì)期間不再轉(zhuǎn)回?！　?3)按照上述方法仍無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為標(biāo)的公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限　　的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法　　進(jìn)行復(fù)核?！　?nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。　　研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)　　行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的　　不確定性；開(kāi)發(fā)階段是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新　　產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件?！　?1)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)(開(kāi)發(fā)支出)　　外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)(開(kāi)發(fā)支出)的成本包括實(shí)際支付的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接　　歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出?！　《?、問(wèn)題 ，標(biāo)的資產(chǎn)存在自身研發(fā)周期較長(zhǎng)且不確定性較大的　　風(fēng)險(xiǎn)，公司目前賬面開(kāi)發(fā)支出金額較大，請(qǐng)公司詳細(xì)披露對(duì)于研究開(kāi)發(fā)支出相關(guān)　　費(fèi)用化和資本化的會(huì)計(jì)政策及估計(jì)，對(duì)于研發(fā)周期較長(zhǎng)且不確定性較大的研發(fā)　　項(xiàng)目予以資本化的合理性，開(kāi)發(fā)支出相應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷政策