【正文】 │││ │ 現(xiàn)場共通費(fèi) │ │ │ │售│打包費(fèi) │ │　│　│費(fèi)├──────────┤││ ├────────┤ │ │售│ │消耗品費(fèi) │ │ │　│ │稅、保險費(fèi) │││┌─→ │ 補(bǔ)助部門費(fèi) │ │ │ │ │廣告宣傳費(fèi) │ │ │備├─┼──────────┤├┘│ └────────┘ │ │ │費(fèi)│交際?接待費(fèi) │ │ │　│ │電力、瓦斯費(fèi) ││ │ ＋ │ │管│ │其他販賣費(fèi) │ │ │　│設(shè)├──────────┤│ │ （銷售?管理費(fèi)） │ │ ├─┼─────────┤ │費(fèi)│　│備│自來水、燃料費(fèi) ││ │ ┌────────┐ │ │ │ │董監(jiān)事薪津 │ │ │費(fèi)│變├──────────┤│ │ │ 銷 售 費(fèi) │ │ │理│管│事務(wù)員新津 │ │　│ │動│工具費(fèi) ││ │ ├────────┤ │ │ │ │伙食費(fèi) │ │ │ │費(fèi)├──────────┤│ │ │ 管 理 費(fèi) │ │用│ │理│福利厚生費(fèi) │ │ │ │ │間接材料費(fèi) │┘ │ └────────┘ │ │費(fèi)│ │支出利息、貼現(xiàn)利息│ ├─┴─┼─┴──────────┤ │ ＋ │ │ │費(fèi)│折舊費(fèi) │ │剩 共│現(xiàn)場共通費(fèi) │┐ │ （利　　　益） │ │ │ │租稅公課 │ │ 通├────────────┤├─┘ ┌────────┐ │ │ │ │其他營業(yè)費(fèi) │ │餘 費(fèi)│補(bǔ)助部門費(fèi) │┘ │ 利 益　 │ └─┴─┴─┴─────────┘ └───┴────────────┘ └────────┘ 圖57 財務(wù)成本及技術(shù)成本的構(gòu)成 般通稱為降低成本，( Cost Down)，在以往的成本改善工 作中，當(dāng)會比較偏向個別性及經(jīng)驗(yàn)式的改善作法，而這些 個別的改善成果也往往未能實(shí)際回饋到公司的整體經(jīng)營績 效上。如果今天我們想要以系統(tǒng)性、計(jì)畫性的方式來進(jìn)行 全公司成本改善工作時，首先，必要先要瞭解公司的經(jīng)營 狀況如何，此時除一般利用會計(jì)上之成本結(jié)構(gòu)及經(jīng)營分析 外，還要利用損益兩平點(diǎn)(BreakEven Point。亦稱損益分 歧點(diǎn)或損益平衡點(diǎn))做為經(jīng)營指標(biāo)。 　　圖5表51所示為利用會計(jì)科目法所做的損益兩平 點(diǎn)、比較之計(jì)算及損益兩平點(diǎn)圖。依損益兩平點(diǎn)比率法， 100 ％是平衡點(diǎn)，然後90％、80％、70％的越降低不景氣 抵抗力越強(qiáng)，可判斷經(jīng)營狀態(tài)良好，反之超過100 ％即可 認(rèn)為經(jīng)營是赤字。 圖58 損益兩平點(diǎn)圖 100％┌───────────────────────┐ │ 銷售金額線 │ │ │ ↑ │ 損益兩平點(diǎn) 　　←┼───利 │ │ │ │ 益 收 │損益兩平點(diǎn)比率 └→ 費(fèi)用線│ 三 益 ├－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－┤─ 角 ? │ └───┬───┘ │↑ 形 費(fèi) │ 安全率 │變 用 │ │動 │ │費(fèi) │ 　 │用 │ │↓ ├－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－┤─ │ │↑ │ │固 │ │定 │ │費(fèi) │ │用 │ │↓ └───────────────────────┘─ ───→銷售金額 100％ 損益兩平點(diǎn) ※損益兩平點(diǎn)(BEP)比率＝────── 銷售金額 安全率＝1－損益兩平點(diǎn)比率 損益兩平點(diǎn)比率 90％以上........危險企業(yè) 80％............要注意企業(yè) 60～70％........堅(jiān)固企業(yè) 60％未滿........超堅(jiān)固企業(yè)表51 按會計(jì)科目法分的固定費(fèi)、變動費(fèi)區(qū)分法┌───────────┬─────┬─────┬┬───────────┬─────┬─────┐│ 費(fèi) 用 │固 定 費(fèi)│變 動 費(fèi)││ 費(fèi) 用 │固 定 費(fèi)│變 動 費(fèi)│├─┬──┬──────┼─────┼─────┤├─┬─┬───────┼─────┼─────┤│ │直材│素 材 費(fèi)│ │○ ││ │銷│銷 貨 傭 金│ │○ ││ │ 料│ │ │ ││ │售│呆 賬 損 失│○ │○設(shè)定準(zhǔn)備││直│接費(fèi)│ 採購零件費(fèi) │ │○ ││ │費(fèi)│ │ │ 金時 ││ ├──┴──────┼─────┼─────┤│ │ │雜 費(fèi)│○ │ ││ │ │ 裝置工業(yè)│ ││ ├─┼───────┼─────┼─────┤│接│ 直 接 人 工 成 本│○予測生產(chǎn)│○包工生產(chǎn)││ │ │董 監(jiān) 事 報 酬│○ │ ││ │ │ 定額津貼│ 效率津貼││ │ │事 務(wù) 員 薪 資│○ │ ││ │ │（廠內(nèi)工）│（廠內(nèi)工）││ │ │福 利 厚 生 費(fèi)│○ │ ││ ├─┬───────┼─────┼─────┤│ │管│退 休 準(zhǔn) 備 金│○ │ ││費(fèi)│特│外 包 工 資│ │○生產(chǎn)量比││間│ │過 帳 額│ │ ││ │別│模 具 費(fèi)│○期間保證│○例 ││ │ │修 繕 費(fèi)│○ │ ││ │費(fèi)│專 利 權(quán) 費(fèi)│○ │○〞 ││ │ │事 務(wù) 用 品 費(fèi)│○ │ ││ │ │設(shè) 計(jì) 費(fèi)│○ │ ││ │理│旅費(fèi) ? 交通費(fèi)│○ │ │├─┼─┼───────┼─────┼─────┤│ │ │通 信 費(fèi)│○ │ ││ │間│補(bǔ) 助 材 料 費(fèi)│○ │○車輛?汽││ │ │接 待 交 際 費(fèi)│○ │ ││ │接│ │ │ 車 ││ │ │利 息 貼 現(xiàn) 費(fèi)│○ │ ││ │材│ │ │ ││ │費(fèi)│房 地 租 金│○ │ ││ │料│銷 耗 器 具 費(fèi)│○ │ 食品工業(yè)││ │ │折 舊 費(fèi)│○ │ ││ │費(fèi)│消 耗 品 費(fèi)│○ │○機(jī)械工業(yè)││ │ │租 稅 公 課│○ │ ││ ├─┼───────┼─────┼─────┤│ │ │保 險 費(fèi)│○ │ ││間│間│直接工間接工資│○ │ ││接│ │雜 費(fèi)│○ │ ││ │接│間 接 工 工 資│○ │ ││ ├─┼───────┼─────┼─────┤│ │人│休 業(yè) 工 資│○ │ ││ │ │支 出 利 息│○ │ ││ │工│薪 資│○ │ ││ │營│支 票 貼 現(xiàn) 費(fèi)│○ │ ││ │成│獎 金 津 貼│○ │ ││ │業(yè)│呆 賬 報 銷│○ │ ││ │本│退 休 準(zhǔn) 備 金│○ │ ││ │外│創(chuàng) 業(yè) 費(fèi) 償 還│○ │ ││ ├─┼───────┼─────┼─────┤│ │用│有價證券售出損│○ │ ││接│ │福 利 厚 生 費(fèi)│○ │ ││ │費(fèi)│有價證券評價損│○ │ ││ │ │折 舊 費(fèi)│○ │ ││ │ │銷 貨 折 讓│○ │ ││ │ │租 賃 費(fèi)│○ │ ││ │ │雜 損 失│○ │ ││ │間│保 險 費(fèi)│○