【正文】 │　│定│建築物折舊費 │││ │ 現場共通費 │ │ │ │售│打包費 │ │　│　│費├──────────┤││ ├────────┤ │ │售│ │消耗品費 │ │ │　│ │稅、保險費 │││┌─→ │ 補助部門費 │ │ │ │ │廣告宣傳費 │ │ │備├─┼──────────┤├┘│ └────────┘ │ │ │費│交際?接待費 │ │ │　│ │電力、瓦斯費 ││ │ ＋ │ │管│ │其他販賣費 │ │ │　│設├──────────┤│ │ （銷售?管理費） │ │ ├─┼─────────┤ │費│　│備│自來水、燃料費 ││ │ ┌────────┐ │ │ │ │董監(jiān)事薪津 │ │ │費│變├──────────┤│ │ │ 銷 售 費 │ │ │理│管│事務員新津 │ │　│ │動│工具費 ││ │ ├────────┤ │ │ │ │伙食費 │ │ │ │費├──────────┤│ │ │ 管 理 費 │ │用│ │理│福利厚生費 │ │ │ │ │間接材料費 │┘ │ └────────┘ │ │費│ │支出利息、貼現利息│ ├─┴─┼─┴──────────┤ │ ＋ │ │ │費│折舊費 │ │剩 共│現場共通費 │┐ │ （利　　　益） │ │ │ │租稅公課 │ │ 通├────────────┤├─┘ ┌────────┐ │ │ │ │其他營業(yè)費 │ │餘 費│補助部門費 │┘ │ 利 益　 │ └─┴─┴─┴─────────┘ └───┴────────────┘ └────────┘ 圖57 財務成本及技術成本的構成 般通稱為降低成本，( Cost Down)，在以往的成本改善工 作中，當會比較偏向個別性及經驗式的改善作法，而這些 個別的改善成果也往往未能實際回饋到公司的整體經營績 效上。如果今天我們想要以系統性、計畫性的方式來進行 全公司成本改善工作時，首先，必要先要瞭解公司的經營 狀況如何，此時除一般利用會計上之成本結構及經營分析 外，還要利用損益兩平點(BreakEven Point。亦稱損益分 歧點或損益平衡點)做為經營指標。 　　圖5表51所示為利用會計科目法所做的損益兩平 點、比較之計算及損益兩平點圖。依損益兩平點比率法， 100 ％是平衡點，然後90％、80％、70％的越降低不景氣 抵抗力越強，可判斷經營狀態(tài)良好，反之超過100 ％即可 認為經營是赤字。 圖58 損益兩平點圖 100％┌───────────────────────┐ │ 銷售金額線 │ │ │ ↑ │ 損益兩平點 　　←┼───利 │ │ │ │ 益 收 │損益兩平點比率 └→ 費用線│ 三 益 ├－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－┤─ 角 ? │ └───┬───┘ │↑ 形 費 │ 安全率 │變 用 │ │動 │ │費 │ 　 │用 │ │↓ ├－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－┤─ │ │↑ │ │固 │ │定 │ │費 │ │用 │ │↓ └───────────────────────┘─ ───→銷售金額 100％ 損益兩平點 ※損益兩平點(BEP)比率＝────── 銷售金額 安全率＝1－損益兩平點比率 損益兩平點比率 90％以上........危險企業(yè) 80％............要注意企業(yè) 60～70％........堅固企業(yè) 60％未滿........超堅固企業(yè)表51 按會計科目法分的固定費、變動費區(qū)分法┌───────────┬─────┬─────┬┬───────────┬─────┬─────┐│ 費 用 │固 定 費│變 動 費││ 費 用 │固 定 費│變 動 費│├─┬──┬──────┼─────┼─────┤├─┬─┬───────┼─────┼─────┤│ │直材│素 材 費│ │○ ││ │銷│銷 貨 傭 金│ │○ ││ │ 料│ │ │ ││ │售│呆 賬 損 失│○ │○設定準備││直│接費│ 採購零件費 │ │○ ││ │費│ │ │ 金時 ││ ├──┴──────┼─────┼─────┤│ │ │雜 費│○ │ ││ │ │ 裝置工業(yè)│ ││ ├─┼───────┼─────┼─────┤│接│ 直 接 人 工 成 本│○予測生產│○包工生產││ │ │董 監(jiān) 事 報 酬│○ │ ││ │ │ 定額津貼│ 效率津貼││ │ │事 務 員 薪 資│○ │ ││ │ │（廠內工）│（廠內工）││ │ │福 利 厚 生 費│○ │ ││ ├─┬───────┼─────┼─────┤│ │管│退 休 準 備 金│○ │ ││費│特│外 包 工 資│ │○生產量比││間│ │過 帳 額│ │ ││ │別│模 具 費│○期間保證│○例 ││ │ │修 繕 費│○ │ ││ │費│專 利 權 費│○ │○〞 ││ │ │事 務 用 品 費│○ │ ││ │ │設 計 費│○ │ ││ │理│旅費 ? 交通費│○ │ │├─┼─┼───────┼─────┼─────┤│ │ │通 信 費│○ │ ││ │間│補 助 材 料 費│○ │○車輛?汽││ │ │接 待 交 際 費│○ │ ││ │接│ │ │ 車 ││ │ │利 息 貼 現 費│○ │ ││ │材│ │ │ ││ │費│房 地 租 金│○ │ ││ │料│銷 耗 器 具 費│○ │ 食品工業(yè)││ │ │折 舊 費│○ │ ││ │費│消 耗 品 費│○ │○機械工業(yè)││ │ │租 稅 公 課│○ │ ││ ├─┼───────┼─────┼─────┤│ │ │保 險 費│○ │ ││間│間│直接工間接工資│○ │ ││接│ │雜 費│○ │ ││ │接│間 接 工 工 資│○ │ ││ ├─┼───────┼─────┼─────┤│ │人│休 業(yè) 工 資│○ │ ││ │ │支 出 利 息│○ │ ││ │工│薪 資│○ │ ││ │營│支 票 貼 現 費│○ │ ││ │成│獎 金 津 貼│○ │ ││ │業(yè)│呆 賬 報 銷│○ │ ││ │本│退 休 準 備 金│○ │ ││ │外│創(chuàng) 業(yè) 費 償 還│○ │ ││ ├─┼───────┼─────┼─────┤│ │用│有價證券售出損│○ │ ││接│ │福 利 厚 生 費│○ │ ││ │費│有價證券評價損│○ │ ││ │ │折 舊 費│○ │ ││ │ │銷 貨 折 讓│○ │ ││ │ │租 賃 費│○ │ ││ │ │雜 損 失│○ │ ││ │間│保 險