【導讀】1．存放銀行的存款，如果因銀行破產發(fā)生損失，應將損失計入“營業(yè)外支出”。2．票據(jù)到期日，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例。到期價值可理解為本加息，如為不帶息，則為本（面值）；做分錄時，收到的貼現(xiàn)所得金額計入銀行存款，轉平應收票據(jù)的賬面價值，4．應收賬款涉及現(xiàn)金折扣時，應按總價法核算。在計算折扣金額時，在考試中。在實際中，一般是按含稅折扣。壞賬準備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準確。七大準備比照著做，可提高學習效率。A、如果生產產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應當按成本計量。做題中應考慮其他銷售稅費、完工成本。負數(shù)，也不確認當期投資權益和恢復初始投資成本。其他所有者權益的變動處理，它們的確認過程和賬務處理差異很大。享有的份額，確認投資收益。特別注意，分段計算必須以權益法核算為前提。次投資，持股比例上升到70%。例如外商投資企業(yè)根據(jù)章程規(guī)定轉作職工福利及獎勵基金。

　　

【正文】 此資料來自企業(yè) （或貸：資本公積－其它資本公積） 貸：應收賬款 貸：各種資產 要注意： ①、債權人接受投資的，入賬時要 扣除未領取已經(jīng)宣告的股利或利息。 ②、債權人接受存貨的，差額計入存貨成本，暫不確認為損失。 ③、債務人轉出固定資產的，先做固定資產清理，再做債務重組的處理。 以債務轉資本償債 債務人的處理 債權人的處理 借：應付賬款 借：長期股權投資 貸：股本 壞賬準備 資本公積 股本溢價 貸：應收賬款 以修改其它債務條件償債 ①、不附或有條件的債務重組 債務人的處理 債權人的處理 借：應付賬款 借：應收賬款 債務重組 （重新入賬） 貸：應付賬款 債務重組 壞賬準備 （先減壞賬準備） 資本 公積 其它資本公積 營業(yè)外支出 重組損失（不夠減時入本期損益） 貸：應收賬款 （舊賬沖平） 對于債權人，重組金額原賬面的，暫不處理，待實際收回時，沖減財務費用。 ②、附或有條件的債務重組 出于謹慎原則，債務人將或有支出計入重組金額中，如到期未付，轉資本公積；債權人的重組金額中不包含或有收入，實際收到時再計入營業(yè)外收入。 混合方式償還債務（一般出題方式：混合（現(xiàn)金、存貨 [增值稅 ]、固定資產、股權） +或有收支）比較簡單。 ①、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產組合方式 先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產還債原則處理 。 ②、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、債務轉資本組合方式 債務人：先以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產賬面價值減債，再以債務轉資本償債原則處理。 債權人：先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產還債、債務轉資本償債原則處理，其入賬金額按各自的公允價值的比例來計算分配。 ③、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、債務轉資本組合方式償還一部分，另一部分修改條件 債務人：以三者賬面價值減債，剩余部分以修改原則處理。 債權人：先以上述第②條原則處理，再以修改原則處理。 P500 例 10 關注的問題： （ 1）涉及可抵扣增值稅的，應先減去增值稅后，再分配。 （ 2）披露 （ 3）公允價值不含稅 （ 4）已提壞賬準備不按比例沖減，應全額沖減。 第十六章 非貨幣性交易 一、概念 非貨幣性交易的概念特點 （ 1）非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產進行的 （包括股權換股權，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易）。這種 不涉及或只涉及少量的貨幣性資產。 （ 2）貨幣性資產，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的 此資料來自企業(yè) 資產，包括現(xiàn)金、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。 （ 3）非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的 資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。 （ 4）公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產 或債務清償?shù)慕痤~。 補價247。整個交易金額≤ 25% （ 1）收到補價的企業(yè)：收到的補價247。換出資產公允價值≤ 25% （ 2）支付補價的企業(yè)：支付的補價247。（支付的補價＋換出資產公允價值）≤ 25% 二、不涉及補價的會計處理： 入賬價值＝換出資產賬面凈值＋稅費 （不確認損益） 做分錄時記得換出資產的相關科目如折舊、減值準備、跌價損失等都要轉 平。 換出固定資產時，一定要記得先清理。 三、涉及補價的會計處理 ******先確定是否滿足標準：≤ 25% 支付補價方： 入賬價值＝換出資產賬面凈值＋補價＋稅費 收到補價方： 入賬價值＝換出資產賬面凈值－補價＋稅費＋確認的收益 收益的確認和計量 收益＝補價（公允價值－賬面價值－計稅價格稅率）247。公允價值 這樣一改，容易理解吧（如果結果是負數(shù)，確認為當期營業(yè)外支出） 四、一般納稅企業(yè)涉及存貨的非貨幣性交易 收到補價方： 入賬價值＝換出資產賬面凈值－進項稅－補價＋稅費＋ 確認的收益 [是借； +是貸 ] 支付補價方： 入賬價值＝換出資產賬面凈值－進項稅＋補價＋稅費 五、非貨幣性交易涉及多項資產的處理： 先視作只換入了一項資產，再根據(jù)各項換入資產各自的公允價值金額比例分配。 六、非貨幣性交易的披露 換入、換出資產的類別： 的內容 換入、換出資產的金額：公允價值、賬面價值、補價、收益 第十七章 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正 會計政策變更、會計差錯更正和資產負債表日后事項會計處理的簡單比較 政策變更 差錯更正 日后事項 賬務處理 不通過“以前年 度損益調整”，直接調整“利潤分配 — 未分配利潤” 通過“以前年度損益調整”，余額轉入“利潤分配 — 未分配利潤” 通過“以前年度損益調整”，余額轉入“利潤分配 — 未分配利潤” 由于調增（減）凈利潤，相應調整盈余公積和直接調整“利潤分配 — 未分配利潤” 由于調增（減）凈利潤，相應調整盈余公積和直接調整“利潤分配 — 未分配利潤” 一般情況下，由于調增（減）凈利潤，相應調整盈余公積和直接調整“利潤分配— 未分配利潤”；但董事會的利潤分配按正常利潤分配做賬 報表調整 調整政策變更當年資產負債表年初數(shù)；利潤及利潤分配表上年數(shù)欄 有關項目 日后期間發(fā)現(xiàn)的重大差錯，調整報告年度或以前年度的相關項目 調整報告年度或以前年度的相關項目 報表附注 披露政策變更 變更的內容和理由 變更的影響數(shù) 累積影響數(shù)不能合理確定的理由。 披露差錯更正 ?、重大會計差錯的內容，包括事項、原因和更正方法?、更正金額，包括對凈損益及其他項目的影響金額。 修改報 此資料來自企業(yè) 表附注 一、會計政策 會計政策包括具體原則和具體會計處理方法。 會計報表中應披露的會計政策 ①合并政策、②外幣折算、③收入確認的原則和方法、④所得稅政策、⑤存貨的計價方法、⑥長期 投資的核算、⑦壞賬損失的核算、⑧借款費用的核算。 二、會計政策變更 會計政策變更指企業(yè)對相同的交易或事項由原來的會計政策改用另一會計政策。 會計政策變更的情況： ①、法律或會計準則要求變更； ②、變更后，能使會計信息更可 *、更相關。 不屬于會計政策變更的情形： ①、當期發(fā)生的交易或事項與以前的有本質差別，而采用新的會計政策； ②、對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項，采用新的會計政策。 三、會計政策變更的會計處理方法 [應當與投資成本換權益結合考慮 ] 追溯調整法：變更會計政策時 ，視同一開始采用的就是新的會計政策，并調整相關項目。 未來適用法 指在新的會計政策僅應用于變更當期及未來期間，即，不計算累積影響數(shù)、不調期初留存收益、只在變更當年采用新的會計政策。 四、會計政策變更的會計處理 法律或會計準則要求變更的： ①、國家或會計準則同時發(fā)布相關會計處理辦法：按其規(guī)定執(zhí)行； ②、沒有規(guī)定相關的會計處理辦法：追溯調整法。 由于經(jīng)濟和客觀環(huán)境的改變而變更會計政策：追溯調整法。 如果累積影響數(shù)不能合理確定（無論變更原因）：未來適用法。 五、會計政策 變更的披露 變更的內容和理由。 變更的影響數(shù)，主要包括：采用追溯調整法時會計政策變更的累積影響數(shù)、會計政策變更對當期以及比較會計報表所列其他各期掙損益的影響金額。 累積影響數(shù)不能合理確定的理由。 六、會計估計變更 常見的 6 個會計估計（熟記，做客觀題有用） ①、壞賬 ②、存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時 ③、固定資產的耐用年限與凈殘值 ④、無形資產的受益期限 ⑤、長期待攤費用的攤銷期間 ⑥、收入確認中的估計 會計估計變更的原因 ①、賴以估計的基礎發(fā)生了變化 ②、取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗 會計處理：未來適用法。 如果不易分清是政策變更還是估計變更，按會計估計變更對待。 此資料來自企業(yè) 披露： ①、變更的日期、內容和理由 ②、變更的影響數(shù)（包括損益影響數(shù)和其它項目影響數(shù)） ③、變更的影響數(shù)不能確定的理由。 七、會計差錯更正 l、會計差錯的原因： ①、會計政策使用上的差錯，②、會計估計上的差錯，③、其他差錯。 會計差錯的會計處理 ******重大會計差錯的定義：金額較大（判斷標準：≥該類事項總金額的 10％） ①、本年的會計 差錯，應調整本年相關項目； ②、以前年度的非重大會計差錯，只調本年與其相同的相關項目； ③、以前年度的重大會計差錯 ,調整期初留存收益、會計報表相關項目的期初數(shù)、上年數(shù)。 ④、濫用會計政策和會計估計變更，視為重大會計差錯處理。 ⑤、屬于資產負債表日后事項的，按日后事項原則處理。 會計差錯更正的披露 ?、重大會計差錯的內容，包括重大會計差錯的事項、原因和更正方法。 ?、更正金額，包括對凈損益及其他項目的影響金額。 第十八章 或有事項 一、或有事項的特征 過去形成 不確定性：①結果不確定、②時間或金額不確定。 結果由未來事件確定 影響結果的不確定性因素不受本企業(yè)控制。 二、常見或有事項舉例 票據(jù)轉讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲載、產品質量保證（含產品安全保證）。 三、或有負債和或有資產 或有資產 ①、結果很可能（ 50%95%）導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產，披露。 ②、不是很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，不披露 ③、或有資產，不確認。 或有負債： ①、很可能導致經(jīng)濟利益流出，同時滿足或有負債確認條件，確認 為預計負債 ②、不滿足或有負債確認條件，不確認，但要在報表附注中披露。 三、或有事項的確認 或有事項的確認≡或有事項有關的義務確認為負債，條件（同時滿足三點）： 現(xiàn)時義務 很可能導致經(jīng)濟利益流出 ******“可能性”的四個量化指標（一定要熟記） ①、基本確定： 95%＜ X＜ 100% ②、很可能： 50%＜ X≤ 95% ③、可能： 5%＜ X≤ 50% ④、極小可能： 0＜ X≤ 5% 金額能可 *計量。 此資料來自企業(yè) 四、或有事項的計量 或有事項的計量≡或有事項有關的義務確認為負債時的 入賬金額 最佳估計數(shù)的確定 ①、如果存在一個金額范圍：最佳估計數(shù)取該范圍的上、下限的平均數(shù)。 ②、不存在一個金額范圍： A、涉及單個項目時，按最可能發(fā)生的金額確定； B、涉及多個項目時，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計算確定。 預期補償金額的確定：不應超過相關負債的金額。