【導(dǎo)讀】1．存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。2．票據(jù)到期日，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例。到期價(jià)值可理解為本加息，如為不帶息，則為本（面值）；做分錄時(shí)，收到的貼現(xiàn)所得金額計(jì)入銀行存款，轉(zhuǎn)平應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，4．應(yīng)收賬款涉及現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)按總價(jià)法核算。在計(jì)算折扣金額時(shí)，在考試中。在實(shí)際中，一般是按含稅折扣。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準(zhǔn)確。七大準(zhǔn)備比照著做，可提高學(xué)習(xí)效率。A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量。做題中應(yīng)考慮其他銷(xiāo)售稅費(fèi)、完工成本。負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。其他所有者權(quán)益的變動(dòng)處理，它們的確認(rèn)過(guò)程和賬務(wù)處理差異很大。享有的份額，確認(rèn)投資收益。特別注意，分段計(jì)算必須以權(quán)益法核算為前提。次投資，持股比例上升到70%。例如外商投資企業(yè)根據(jù)章程規(guī)定轉(zhuǎn)作職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金。

　　

【正文】 此資料來(lái)自企業(yè) （或貸：資本公積－其它資本公積） 貸：應(yīng)收賬款 貸：各種資產(chǎn) 要注意： ①、債權(quán)人接受投資的，入賬時(shí)要 扣除未領(lǐng)取已經(jīng)宣告的股利或利息。 ②、債權(quán)人接受存貨的，差額計(jì)入存貨成本，暫不確認(rèn)為損失。 ③、債務(wù)人轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的，先做固定資產(chǎn)清理，再做債務(wù)重組的處理。 以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：股本 壞賬準(zhǔn)備 資本公積 股本溢價(jià) 貸：應(yīng)收賬款 以修改其它債務(wù)條件償債 ①、不附或有條件的債務(wù)重組 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：應(yīng)收賬款 債務(wù)重組 （重新入賬） 貸：應(yīng)付賬款 債務(wù)重組 壞賬準(zhǔn)備 （先減壞賬準(zhǔn)備） 資本 公積 其它資本公積 營(yíng)業(yè)外支出 重組損失（不夠減時(shí)入本期損益） 貸：應(yīng)收賬款 （舊賬沖平） 對(duì)于債權(quán)人，重組金額原賬面的，暫不處理，待實(shí)際收回時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ②、附或有條件的債務(wù)重組 出于謹(jǐn)慎原則，債務(wù)人將或有支出計(jì)入重組金額中，如到期未付，轉(zhuǎn)資本公積；債權(quán)人的重組金額中不包含或有收入，實(shí)際收到時(shí)再計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 混合方式償還債務(wù)（一般出題方式：混合（現(xiàn)金、存貨 [增值稅 ]、固定資產(chǎn)、股權(quán)） +或有收支）比較簡(jiǎn)單。 ①、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合方式 先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債原則處理 。 ②、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式 債務(wù)人：先以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值減債，再以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理。 債權(quán)人：先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債、債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理，其入賬金額按各自的公允價(jià)值的比例來(lái)計(jì)算分配。 ③、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式償還一部分，另一部分修改條件 債務(wù)人：以三者賬面價(jià)值減債，剩余部分以修改原則處理。 債權(quán)人：先以上述第②條原則處理，再以修改原則處理。 P500 例 10 關(guān)注的問(wèn)題： （ 1）涉及可抵扣增值稅的，應(yīng)先減去增值稅后，再分配。 （ 2）披露 （ 3）公允價(jià)值不含稅 （ 4）已提壞賬準(zhǔn)備不按比例沖減，應(yīng)全額沖減。 第十六章 非貨幣性交易 一、概念 非貨幣性交易的概念特點(diǎn) （ 1）非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的 （包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易）。這種 不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 （ 2）貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的 此資料來(lái)自企業(yè) 資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 （ 3）非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的 資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 （ 4）公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn) 或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 補(bǔ)價(jià)247。整個(gè)交易金額≤ 25% （ 1）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)247。換出資產(chǎn)公允價(jià)值≤ 25% （ 2）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)247。（支付的補(bǔ)價(jià)＋換出資產(chǎn)公允價(jià)值）≤ 25% 二、不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理： 入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋稅費(fèi) （不確認(rèn)損益） 做分錄時(shí)記得換出資產(chǎn)的相關(guān)科目如折舊、減值準(zhǔn)備、跌價(jià)損失等都要轉(zhuǎn) 平。 換出固定資產(chǎn)時(shí)，一定要記得先清理。 三、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理 ******先確定是否滿(mǎn)足標(biāo)準(zhǔn)：≤ 25% 支付補(bǔ)價(jià)方： 入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋補(bǔ)價(jià)＋稅費(fèi) 收到補(bǔ)價(jià)方： 入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－補(bǔ)價(jià)＋稅費(fèi)＋確認(rèn)的收益 收益的確認(rèn)和計(jì)量 收益＝補(bǔ)價(jià)（公允價(jià)值－賬面價(jià)值－計(jì)稅價(jià)格稅率）247。公允價(jià)值 這樣一改，容易理解吧（如果結(jié)果是負(fù)數(shù)，確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出） 四、一般納稅企業(yè)涉及存貨的非貨幣性交易 收到補(bǔ)價(jià)方： 入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進(jìn)項(xiàng)稅－補(bǔ)價(jià)＋稅費(fèi)＋ 確認(rèn)的收益 [是借； +是貸 ] 支付補(bǔ)價(jià)方： 入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進(jìn)項(xiàng)稅＋補(bǔ)價(jià)＋稅費(fèi) 五、非貨幣性交易涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的處理： 先視作只換入了一項(xiàng)資產(chǎn)，再根據(jù)各項(xiàng)換入資產(chǎn)各自的公允價(jià)值金額比例分配。 六、非貨幣性交易的披露 換入、換出資產(chǎn)的類(lèi)別： 的內(nèi)容 換入、換出資產(chǎn)的金額：公允價(jià)值、賬面價(jià)值、補(bǔ)價(jià)、收益 第十七章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的簡(jiǎn)單比較 政策變更 差錯(cuò)更正 日后事項(xiàng) 賬務(wù)處理 不通過(guò)“以前年 度損益調(diào)整”，直接調(diào)整“利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn)” 通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”，余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn)” 通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”，余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn)” 由于調(diào)增（減）凈利潤(rùn)，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn)” 由于調(diào)增（減）凈利潤(rùn)，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn)” 一般情況下，由于調(diào)增（減）凈利潤(rùn)，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤(rùn)分配— 未分配利潤(rùn)”；但董事會(huì)的利潤(rùn)分配按正常利潤(rùn)分配做賬 報(bào)表調(diào)整 調(diào)整政策變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)；利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表上年數(shù)欄 有關(guān)項(xiàng)目 日后期間發(fā)現(xiàn)的重大差錯(cuò)，調(diào)整報(bào)告年度或以前年度的相關(guān)項(xiàng)目 調(diào)整報(bào)告年度或以前年度的相關(guān)項(xiàng)目 報(bào)表附注 披露政策變更 變更的內(nèi)容和理由 變更的影響數(shù) 累積影響數(shù)不能合理確定的理由。 披露差錯(cuò)更正 ?、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容，包括事項(xiàng)、原因和更正方法?、更正金額，包括對(duì)凈損益及其他項(xiàng)目的影響金額。 修改報(bào) 此資料來(lái)自企業(yè) 表附注 一、會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)政策包括具體原則和具體會(huì)計(jì)處理方法。 會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)披露的會(huì)計(jì)政策 ①合并政策、②外幣折算、③收入確認(rèn)的原則和方法、④所得稅政策、⑤存貨的計(jì)價(jià)方法、⑥長(zhǎng)期 投資的核算、⑦壞賬損失的核算、⑧借款費(fèi)用的核算。 二、會(huì)計(jì)政策變更 會(huì)計(jì)政策變更指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策。 會(huì)計(jì)政策變更的情況： ①、法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求變更； ②、變更后，能使會(huì)計(jì)信息更可 *、更相關(guān)。 不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形： ①、當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前的有本質(zhì)差別，而采用新的會(huì)計(jì)政策； ②、對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)，采用新的會(huì)計(jì)政策。 三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法 [應(yīng)當(dāng)與投資成本換權(quán)益結(jié)合考慮 ] 追溯調(diào)整法：變更會(huì)計(jì)政策時(shí) ，視同一開(kāi)始采用的就是新的會(huì)計(jì)政策，并調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目。 未來(lái)適用法 指在新的會(huì)計(jì)政策僅應(yīng)用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間，即，不計(jì)算累積影響數(shù)、不調(diào)期初留存收益、只在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策。 四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理 法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求變更的： ①、國(guó)家或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法：按其規(guī)定執(zhí)行； ②、沒(méi)有規(guī)定相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法：追溯調(diào)整法。 由于經(jīng)濟(jì)和客觀(guān)環(huán)境的改變而變更會(huì)計(jì)政策：追溯調(diào)整法。 如果累積影響數(shù)不能合理確定（無(wú)論變更原因）：未來(lái)適用法。 五、會(huì)計(jì)政策 變更的披露 變更的內(nèi)容和理由。 變更的影響數(shù)，主要包括：采用追溯調(diào)整法時(shí)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)、會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期以及比較會(huì)計(jì)報(bào)表所列其他各期掙損益的影響金額。 累積影響數(shù)不能合理確定的理由。 六、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 常見(jiàn)的 6 個(gè)會(huì)計(jì)估計(jì)（熟記，做客觀(guān)題有用） ①、壞賬 ②、存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過(guò)時(shí) ③、固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值 ④、無(wú)形資產(chǎn)的受益期限 ⑤、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)期間 ⑥、收入確認(rèn)中的估計(jì) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因 ①、賴(lài)以估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化 ②、取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn) 會(huì)計(jì)處理：未來(lái)適用法。 如果不易分清是政策變更還是估計(jì)變更，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)待。 此資料來(lái)自企業(yè) 披露： ①、變更的日期、內(nèi)容和理由 ②、變更的影響數(shù)（包括損益影響數(shù)和其它項(xiàng)目影響數(shù)） ③、變更的影響數(shù)不能確定的理由。 七、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 l、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的原因： ①、會(huì)計(jì)政策使用上的差錯(cuò)，②、會(huì)計(jì)估計(jì)上的差錯(cuò)，③、其他差錯(cuò)。 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理 ******重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的定義：金額較大（判斷標(biāo)準(zhǔn)：≥該類(lèi)事項(xiàng)總金額的 10％） ①、本年的會(huì)計(jì) 差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本年相關(guān)項(xiàng)目； ②、以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，只調(diào)本年與其相同的相關(guān)項(xiàng)目； ③、以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) ,調(diào)整期初留存收益、會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)、上年數(shù)。 ④、濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。 ⑤、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，按日后事項(xiàng)原則處理。 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露 ?、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容，包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的事項(xiàng)、原因和更正方法。 ?、更正金額，包括對(duì)凈損益及其他項(xiàng)目的影響金額。 第十八章 或有事項(xiàng) 一、或有事項(xiàng)的特征 過(guò)去形成 不確定性：①結(jié)果不確定、②時(shí)間或金額不確定。 結(jié)果由未來(lái)事件確定 影響結(jié)果的不確定性因素不受本企業(yè)控制。 二、常見(jiàn)或有事項(xiàng)舉例 票據(jù)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲載、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）。 三、或有負(fù)債和或有資產(chǎn) 或有資產(chǎn) ①、結(jié)果很可能（ 50%95%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產(chǎn)，披露。 ②、不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，不披露 ③、或有資產(chǎn)，不確認(rèn)。 或有負(fù)債： ①、很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，同時(shí)滿(mǎn)足或有負(fù)債確認(rèn)條件，確認(rèn) 為預(yù)計(jì)負(fù)債 ②、不滿(mǎn)足或有負(fù)債確認(rèn)條件，不確認(rèn)，但要在報(bào)表附注中披露。 三、或有事項(xiàng)的確認(rèn) 或有事項(xiàng)的確認(rèn)≡或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，條件（同時(shí)滿(mǎn)足三點(diǎn)）： 現(xiàn)時(shí)義務(wù) 很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出 ******“可能性”的四個(gè)量化指標(biāo)（一定要熟記） ①、基本確定： 95%＜ X＜ 100% ②、很可能： 50%＜ X≤ 95% ③、可能： 5%＜ X≤ 50% ④、極小可能： 0＜ X≤ 5% 金額能可 *計(jì)量。 此資料來(lái)自企業(yè) 四、或有事項(xiàng)的計(jì)量 或有事項(xiàng)的計(jì)量≡或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債時(shí)的 入賬金額 最佳估計(jì)數(shù)的確定 ①、如果存在一個(gè)金額范圍：最佳估計(jì)數(shù)取該范圍的上、下限的平均數(shù)。 ②、不存在一個(gè)金額范圍： A、涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按最可能發(fā)生的金額確定； B、涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。 預(yù)期補(bǔ)償金額的確定：不應(yīng)超過(guò)相關(guān)負(fù)債的金額。