【正文】 能分類科目”的相關科目進行明細核算。 2．賬務處理（1）年末，對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余，借記或貸記“財政補助結轉——項目支出結轉（項目）”科目，貸記或借記本科目。 （2）按規(guī)定上繳財政補助結余資金或注銷財政補助結余額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調入財政補助結余資金或額度的，做相反會計分錄。 七、非財政補助結轉 1．概念該科目核算事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金。本科目按照非財政專項資金的具體項目進行明細核算。 2．主要賬務處理 （1）期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結轉入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項資金收入明細科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結轉入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出——非財政專項資金支出”或“事業(yè)支出——項目支出（非財政專項資金支出）”、“其他支出”科目下各專項資金支出明細科目。 （2）年末，完成上述（1）結轉后，應當對非財政補助專項結轉資金各項目情況進行分析，將已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的，借記本科目（項目），貸記“銀行存款”等科目；留歸本單位使用的，借記本科目（項目），貸記“事業(yè)基金”科目。 八、事業(yè)結余 1．概念事業(yè)結余核算事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。 2．賬務處理 （1）期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結轉入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項資金收入明細科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結轉入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出——其他資金支出”或“事業(yè)支出——基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出）”科目、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細科目、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”科目。 （2）年末，完成上述（1）結轉后，將本科目余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財政補助結余分配”科目。 九、經(jīng)營結余 1．概念本科目核算事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。 2．賬務處理 （1）期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結轉入本科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記本科目；將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結轉入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。 （2）年末，完成上述（1）結轉后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記本科目，貸記“非財政補助結余分配”科目；如本科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結轉。十、非財政補助結余分配 1．概念 該科目核算事業(yè)單位本年度非財政補助結余分配的情況和結果。 2．賬務處理 （1）年末，將“事業(yè)結余”科目余額結轉入本科目，借記或貸記“事業(yè)結余”科目，貸記或借記本科目；將“經(jīng)營結余”科目貸方余額結轉入本科目，借記“經(jīng)營結余”科目，貸記本科目。 （2）有企業(yè)所得稅繳納義務的事業(yè)單位計算出應繳納的企業(yè)所得稅，借記本科目，貸記“應繳稅費——應繳企業(yè)所得稅”科目。 （3）按照有關規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。 （4）年末，按規(guī)定完成上述（1）至（3）處理后，將本科目余額結轉入事業(yè)基金，借記或貸記本科目，貸記或借記事業(yè)基金。17:30第六章 收入一、收入的概述收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務及其他活動依法取得的非償還性資金。事業(yè)單位的收入包括財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入等。事業(yè)單位的收入一般應當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。采用權責發(fā)生制確認的收入，應當在提供服務或者發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認，并按照實際收到的金額或者有關憑據(jù)注明的金額進行計量。二、收入的確認（應根據(jù)業(yè)務性質合理確認）　 　　　收入只有在經(jīng)濟利益或服務潛力能夠流入從而導致事業(yè)單位資產增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益或服務潛力的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。（1）財政補助收入一般應當于發(fā)生財政直接支付或收到財政授權支付額度、或者實際收到時予以確認。（2）事業(yè)收入、經(jīng)營收入一般應當于提供服務或發(fā)出商品，同時收訖價款或者取得收款權利時予以確認。19:20三、收入的賬務處理（一）財政補助收入與上級補助收入財政補助收入，是指事業(yè)單位按照部門預算隸屬關系從同級財政部門取得的補助款項，包括基本支出補助和項目支出補助。上級補助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。它是由事業(yè)單位的上級單位用自身組織的收入或集中下級單位的收入撥給事業(yè)單位的資金，是上級單位用于調劑附屬單位資金收支余缺的款項?？颇吭O置：財政補助收入、上級補助收入1．收到各種補助款項時借：銀行存款/零余額賬戶用款額度等　　貸：財政補助收入　　　 上級補助收入2．期末轉入事業(yè)結余借：財政補助收入　　上級補助收入貸：事業(yè)結余【案例】某事業(yè)單位收到開戶銀行轉來收款通知，收到撥入留學生經(jīng)費100 000元?！? 借：銀行存款 100 000　 貸：財政補助收入——留學生經(jīng)費 100 000【案例】某學校退回財政補助收入100 000元,根據(jù)開戶銀行返回的“預算撥款憑證”回單聯(lián)編制記賬憑證。借：財政補助收入 100 000貸：銀行存款　　　　　　 　100 000【案例】 年終結賬時，將“財政補助收入”貸方余額120 000元，“上級補助收入”貸方余額80 000元轉入結余?！?借：財政補助收入 120 000上級補助收入 80 000 貸：事業(yè)結余　 200 000 22:05 （二）事業(yè)收入和經(jīng)營收入事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入。（1）事業(yè)單位發(fā)生事業(yè)收入時借：銀行存款貸：事業(yè)收入（2）屬一般納稅人的事業(yè)單位取得收入時借：銀行存款/應收賬款貸：事業(yè)收入應繳稅費——應繳增值稅（銷項稅額）（3）事業(yè)單位發(fā)生經(jīng)營收入時借：銀行存款 / 應收賬款 / 應收票據(jù)貸：經(jīng)營收入（4）銷貨退回借：經(jīng)營收入　　應繳稅費——應繳增值稅（銷項稅額）　　貸：銀行存款（5）發(fā)生折扣或折讓借：經(jīng)營收入　　貸：銀行存款（6）期末，將“經(jīng)營收入”的貸方余額轉入結余。借：經(jīng)營收入　　貸：經(jīng)營結余23:35（三）附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入是事業(yè)單位附屬獨立核算單位按規(guī)定標準或比例上繳的收入，包括附屬事業(yè)單位上繳的收入和附屬企業(yè)上繳的利潤。附屬獨立核算的單位，如學校的校辦企業(yè)，單獨設置賬簿，財務上獨立核算、自負盈虧，屬于獨立核算的經(jīng)營活動。校辦企業(yè)將利潤的一部分上繳學校，應作為附屬單位上繳收入處理，不能作為經(jīng)營收入。但學校的車隊或食堂，財務上不獨立核算，由學校集中統(tǒng)一會計核算，這部分收入應作為經(jīng)營收入處理。事業(yè)單位對附屬單位經(jīng)營項目的投資所獲得的投資收益，屬于事業(yè)單位的其他收入，不作為附屬單位上繳收入。 （1）發(fā)生附屬單位上繳收入時借：銀行存款貸：附屬單位上繳收入 （2）年終結轉專項資金時借：附屬單位上繳收入貸：非財政補助結轉結轉非專項資金時，借：附屬單位上繳收入貸：事業(yè)結余【案例】 學校收到所屬獨立核算的招待所上繳收入80 000元?！　?借：銀行存款 80 000　　　 貸：附屬單位上繳收入 80 000 學校退回所屬獨立核算單位上繳款項5 000元。　　 借：附屬單位上繳收入 5 000　　　 貸：銀行存款 5 000 年終結轉“附屬單位上繳收入”非專項資金余額30 000元。　　 借：附屬單位上繳收入 30 000 貸：事業(yè)結余 30 000（四）其他收入其他收入是事業(yè)單位除上述各收入以外的其他收入，包括投資收益、（銀行存款）利息收入、捐贈收入、資產出租收入等。賬戶設置：“其他收入”注意：接受捐贈長期資產（如長期股權投資、固定資產、文物文化資產、無形資產），不通過本科目核算。 （1）取得收入 借：銀行存款 貸：其他收入 （2）發(fā)生退回 借：其他收入 貸：銀行存款 （3）年終結轉非專項其他收入 借：其他收入 貸：事業(yè)結余 年終結轉專項其他收入 借：其他收入 貸：非財政補助結轉【案例】單位以貨幣資金對外投資，收到投資分紅收入70 000元。　 借：銀行存款　　　 70 000貸：其他收入——投資收益 70 000收取固定資產租金收入2 000元?！? 借：銀行存款　　　　　　 　 2 000　　 貸：其他收入——資產出租收入 2 000收到外單位捐贈未限定用途的專用設備，價值30 000元，同時以銀行存款支付相關稅費3 000元。借：固定資產 30 000 貸：非流動資產基金——固定資產 30 000同時，記：借：其他支出——稅費支出 3 000　 貸：銀行存款　　　　　 3 000年終結轉“其他收入”非專項資金貸方余額110 000元?！? 借：其他收入 110 000　 貸：事業(yè)結余 110 00027:03第七章 支出（費用）一、支出的概述支出（或者費用）是指事業(yè)單位開展業(yè)務及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失。事業(yè)單位支出或者費用主要包括：事業(yè)支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、經(jīng)營支出、其他支出。事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。對附屬單位補助支出是指事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。上繳上級支出是指事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。其他支出是指事業(yè)支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出和經(jīng)營支出以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出等。29:20二、支出的確認事業(yè)單位的支出一般應當在實際支付時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。采用權責發(fā)生制確認的支出或者費用，應當在其發(fā)生時予以確認，并按照實際發(fā)生額進行計量。實際操作中，注意以下問題：第一，正確歸集實際發(fā)生的費用為了正確反映事業(yè)單位經(jīng)營支出的實際情況?在經(jīng)營活動中應當正確歸集實際發(fā)生的各項費用數(shù),直接用于經(jīng)營活動消耗的材料、工資等費用應當按照實際發(fā)生數(shù)直接計入經(jīng)營支出。對在事業(yè)支出中統(tǒng)一開支而又難以劃清的費用應當按照規(guī)定的比例合理分攤。對經(jīng)營活動占用單位的房屋、設備等固定資產應當參照企業(yè)的折舊制度提取修購基金,所提取的修購基金應當集中用于事業(yè)單位固定資產維修和購置。第二，實行經(jīng)營支出與收入配比事業(yè)單位開展非獨立核算經(jīng)營活動的主要目的是通過充分利用單位現(xiàn)有的資源向社會提供有償服務或產品,獲得更多的資金支持公共事業(yè)的發(fā)展。為了全面真實反映事業(yè)單位生產經(jīng)營過程的效率和收益情況,將經(jīng)營支出與同期經(jīng)營收入對應核算,以反映事業(yè)單位經(jīng)營收益的真實情況。第三，進行成本核算以提高經(jīng)濟效益事業(yè)單位開展經(jīng)營活動是以獲得經(jīng)濟收益來補充公共事業(yè)發(fā)展所需資金。為此在開展經(jīng)營活動中,提高資金使用效益,應當通過成本核算,采取切實可行的措施,努力改善經(jīng)營管理,降低費用消耗,盡可能少的消耗獲得盡可能多的經(jīng)濟成果,提高經(jīng)濟效益。33:18三、支出的賬務處理1．事業(yè)支出（1）概念事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入和其他收入只能用于事業(yè)支出，不得用于經(jīng)營支出。（2）分類人員支出，指為了開展專業(yè)活動的需要，用于個人方面的開支。如基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金；日常公用支出，指為了完成事業(yè)活動，用于公共服務方面的開支。包括公務費、業(yè)務費、設備購置費、修繕和其他費用。 對個人和家庭的補助支出固定資產購建和大修理支出其他發(fā)生各項事