【正文】 能分類科目”的相關(guān)科目進行明細核算。 2．賬務(wù)處理（1）年末，對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余，借記或貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目）”科目，貸記或借記本科目。 （2）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余資金或注銷財政補助結(jié)余額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度的，做相反會計分錄。 七、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 1．概念該科目核算事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。本科目按照非財政專項資金的具體項目進行明細核算。 2．主要賬務(wù)處理 （1）期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項資金收入明細科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出——非財政專項資金支出”或“事業(yè)支出——項目支出（非財政專項資金支出）”、“其他支出”科目下各專項資金支出明細科目。 （2）年末，完成上述（1）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的，借記本科目（項目），貸記“銀行存款”等科目；留歸本單位使用的，借記本科目（項目），貸記“事業(yè)基金”科目。 八、事業(yè)結(jié)余 1．概念事業(yè)結(jié)余核算事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。 2．賬務(wù)處理 （1）期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項資金收入明細科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出——其他資金支出”或“事業(yè)支出——基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出）”科目、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細科目、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”科目。 （2）年末，完成上述（1）結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財政補助結(jié)余分配”科目。 九、經(jīng)營結(jié)余 1．概念本科目核算事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。 2．賬務(wù)處理 （1）期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記本科目；將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。 （2）年末，完成上述（1）結(jié)轉(zhuǎn)后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記本科目，貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目；如本科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。十、非財政補助結(jié)余分配 1．概念 該科目核算事業(yè)單位本年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。 2．賬務(wù)處理 （1）年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記本科目；將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記本科目。 （2）有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。 （3）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。 （4）年末，按規(guī)定完成上述（1）至（3）處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記本科目，貸記或借記事業(yè)基金。17:30第六章 收入一、收入的概述收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金。事業(yè)單位的收入包括財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入等。事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認的收入，應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或者發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認，并按照實際收到的金額或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額進行計量。二、收入的確認（應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)合理確認）　 　　　收入只有在經(jīng)濟利益或服務(wù)潛力能夠流入從而導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益或服務(wù)潛力的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。（1）財政補助收入一般應(yīng)當(dāng)于發(fā)生財政直接支付或收到財政授權(quán)支付額度、或者實際收到時予以確認。（2）事業(yè)收入、經(jīng)營收入一般應(yīng)當(dāng)于提供服務(wù)或發(fā)出商品，同時收訖價款或者取得收款權(quán)利時予以確認。19:20三、收入的賬務(wù)處理（一）財政補助收入與上級補助收入財政補助收入，是指事業(yè)單位按照部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同級財政部門取得的補助款項，包括基本支出補助和項目支出補助。上級補助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。它是由事業(yè)單位的上級單位用自身組織的收入或集中下級單位的收入撥給事業(yè)單位的資金，是上級單位用于調(diào)劑附屬單位資金收支余缺的款項?？颇吭O(shè)置：財政補助收入、上級補助收入1．收到各種補助款項時借：銀行存款/零余額賬戶用款額度等　　貸：財政補助收入　　　 上級補助收入2．期末轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余借：財政補助收入　　上級補助收入貸：事業(yè)結(jié)余【案例】某事業(yè)單位收到開戶銀行轉(zhuǎn)來收款通知，收到撥入留學(xué)生經(jīng)費100 000元?！? 借：銀行存款 100 000　 貸：財政補助收入——留學(xué)生經(jīng)費 100 000【案例】某學(xué)校退回財政補助收入100 000元,根據(jù)開戶銀行返回的“預(yù)算撥款憑證”回單聯(lián)編制記賬憑證。借：財政補助收入 100 000貸：銀行存款　　　　　　 　100 000【案例】 年終結(jié)賬時，將“財政補助收入”貸方余額120 000元，“上級補助收入”貸方余額80 000元轉(zhuǎn)入結(jié)余?！?借：財政補助收入 120 000上級補助收入 80 000 貸：事業(yè)結(jié)余　 200 000 22:05 （二）事業(yè)收入和經(jīng)營收入事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入。（1）事業(yè)單位發(fā)生事業(yè)收入時借：銀行存款貸：事業(yè)收入（2）屬一般納稅人的事業(yè)單位取得收入時借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：事業(yè)收入應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）（3）事業(yè)單位發(fā)生經(jīng)營收入時借：銀行存款 / 應(yīng)收賬款 / 應(yīng)收票據(jù)貸：經(jīng)營收入（4）銷貨退回借：經(jīng)營收入　　應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）　　貸：銀行存款（5）發(fā)生折扣或折讓借：經(jīng)營收入　　貸：銀行存款（6）期末，將“經(jīng)營收入”的貸方余額轉(zhuǎn)入結(jié)余。借：經(jīng)營收入　　貸：經(jīng)營結(jié)余23:35（三）附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入是事業(yè)單位附屬獨立核算單位按規(guī)定標(biāo)準或比例上繳的收入，包括附屬事業(yè)單位上繳的收入和附屬企業(yè)上繳的利潤。附屬獨立核算的單位，如學(xué)校的校辦企業(yè)，單獨設(shè)置賬簿，財務(wù)上獨立核算、自負盈虧，屬于獨立核算的經(jīng)營活動。校辦企業(yè)將利潤的一部分上繳學(xué)校，應(yīng)作為附屬單位上繳收入處理，不能作為經(jīng)營收入。但學(xué)校的車隊或食堂，財務(wù)上不獨立核算，由學(xué)校集中統(tǒng)一會計核算，這部分收入應(yīng)作為經(jīng)營收入處理。事業(yè)單位對附屬單位經(jīng)營項目的投資所獲得的投資收益，屬于事業(yè)單位的其他收入，不作為附屬單位上繳收入。 （1）發(fā)生附屬單位上繳收入時借：銀行存款貸：附屬單位上繳收入 （2）年終結(jié)轉(zhuǎn)專項資金時借：附屬單位上繳收入貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)非專項資金時，借：附屬單位上繳收入貸：事業(yè)結(jié)余【案例】 學(xué)校收到所屬獨立核算的招待所上繳收入80 000元?！　?借：銀行存款 80 000　　　 貸：附屬單位上繳收入 80 000 學(xué)校退回所屬獨立核算單位上繳款項5 000元?！　?借：附屬單位上繳收入 5 000　　　 貸：銀行存款 5 000 年終結(jié)轉(zhuǎn)“附屬單位上繳收入”非專項資金余額30 000元。　　 借：附屬單位上繳收入 30 000 貸：事業(yè)結(jié)余 30 000（四）其他收入其他收入是事業(yè)單位除上述各收入以外的其他收入，包括投資收益、（銀行存款）利息收入、捐贈收入、資產(chǎn)出租收入等。賬戶設(shè)置：“其他收入”注意：接受捐贈長期資產(chǎn)（如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），不通過本科目核算。 （1）取得收入 借：銀行存款 貸：其他收入 （2）發(fā)生退回 借：其他收入 貸：銀行存款 （3）年終結(jié)轉(zhuǎn)非專項其他收入 借：其他收入 貸：事業(yè)結(jié)余 年終結(jié)轉(zhuǎn)專項其他收入 借：其他收入 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)【案例】單位以貨幣資金對外投資，收到投資分紅收入70 000元。　 借：銀行存款　　　 70 000貸：其他收入——投資收益 70 000收取固定資產(chǎn)租金收入2 000元。　 借：銀行存款　　　　　　 　 2 000　　 貸：其他收入——資產(chǎn)出租收入 2 000收到外單位捐贈未限定用途的專用設(shè)備，價值30 000元，同時以銀行存款支付相關(guān)稅費3 000元。借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 30 000同時，記：借：其他支出——稅費支出 3 000　 貸：銀行存款　　　　　 3 000年終結(jié)轉(zhuǎn)“其他收入”非專項資金貸方余額110 000元?！? 借：其他收入 110 000　 貸：事業(yè)結(jié)余 110 00027:03第七章 支出（費用）一、支出的概述支出（或者費用）是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失。事業(yè)單位支出或者費用主要包括：事業(yè)支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、經(jīng)營支出、其他支出。事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。對附屬單位補助支出是指事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。上繳上級支出是指事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。其他支出是指事業(yè)支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出和經(jīng)營支出以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出等。29:20二、支出的確認事業(yè)單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在實際支付時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認的支出或者費用，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時予以確認，并按照實際發(fā)生額進行計量。實際操作中，注意以下問題：第一，正確歸集實際發(fā)生的費用為了正確反映事業(yè)單位經(jīng)營支出的實際情況?在經(jīng)營活動中應(yīng)當(dāng)正確歸集實際發(fā)生的各項費用數(shù),直接用于經(jīng)營活動消耗的材料、工資等費用應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生數(shù)直接計入經(jīng)營支出。對在事業(yè)支出中統(tǒng)一開支而又難以劃清的費用應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的比例合理分攤。對經(jīng)營活動占用單位的房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)的折舊制度提取修購基金,所提取的修購基金應(yīng)當(dāng)集中用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置。第二，實行經(jīng)營支出與收入配比事業(yè)單位開展非獨立核算經(jīng)營活動的主要目的是通過充分利用單位現(xiàn)有的資源向社會提供有償服務(wù)或產(chǎn)品,獲得更多的資金支持公共事業(yè)的發(fā)展。為了全面真實反映事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營過程的效率和收益情況,將經(jīng)營支出與同期經(jīng)營收入對應(yīng)核算,以反映事業(yè)單位經(jīng)營收益的真實情況。第三，進行成本核算以提高經(jīng)濟效益事業(yè)單位開展經(jīng)營活動是以獲得經(jīng)濟收益來補充公共事業(yè)發(fā)展所需資金。為此在開展經(jīng)營活動中,提高資金使用效益,應(yīng)當(dāng)通過成本核算,采取切實可行的措施,努力改善經(jīng)營管理,降低費用消耗,盡可能少的消耗獲得盡可能多的經(jīng)濟成果,提高經(jīng)濟效益。33:18三、支出的賬務(wù)處理1．事業(yè)支出（1）概念事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入和其他收入只能用于事業(yè)支出，不得用于經(jīng)營支出。（2）分類人員支出，指為了開展專業(yè)活動的需要，用于個人方面的開支。如基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學(xué)金；日常公用支出，指為了完成事業(yè)活動，用于公共服務(wù)方面的開支。包括公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、設(shè)備購置費、修繕和其他費用。 對個人和家庭的補助支出固定資產(chǎn)購建和大修理支出其他發(fā)生各項事