【正文】 （二）出具適合具體情況的審計報告。第五節(jié) 業(yè)務(wù)執(zhí)行第二十九條 項目合伙人應(yīng)當(dāng)對下列事項負(fù)責(zé)：（一）按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；（二）出具適合具體情況的審計報告。第三十條 項目合伙人應(yīng)當(dāng)對項目組按照會計師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。第三十一條 在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩?，項目合伙人?yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計工作底稿和與項目組討論，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計報告。第三十二條 在涉及咨詢時，項目合伙人應(yīng)當(dāng)：（一）對項目組就疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢承擔(dān)責(zé)任；（二）確信項目組成員在審計過程中已就相關(guān)事項進(jìn)行了適當(dāng)咨詢，咨詢可能在項目組內(nèi)部進(jìn)行，或者在項目組與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的其他適當(dāng)人員之間進(jìn)行；（三）確信這些咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論已由被咨詢者認(rèn)可；（四）確定這些咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。第三十三條 對于上市實體財務(wù)報表審計以及會計師事務(wù)所確定需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的其他審計業(yè)務(wù)，項目合伙人應(yīng)當(dāng)：（一）確定會計師事務(wù)所已委派項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；（二）與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括在項目質(zhì)量控制復(fù)核過程中識別出的重大事項；（三）只有完成了項目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計報告。第三十四條 項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)客觀地評價項目組作出的重大判斷以及編制審計報告時得出的結(jié)論。評價工作應(yīng)當(dāng)涉及下列內(nèi)容：（一）與項目合伙人討論重大事項；（二）復(fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計報告；（三）復(fù)核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底稿；（四）評價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當(dāng)性。第三十五條 對于上市實體財務(wù)報表審計，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員在實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，還應(yīng)當(dāng)考慮：（一）項目組就具體審計業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評價；（二）項目組是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；（三）選取的用于復(fù)核的審計工作底稿，是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。第三十六條 如果項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間、項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間出現(xiàn)意見分歧，項目組應(yīng)當(dāng)遵守會計師事務(wù)所處理及解決意見分歧的政策和程序。第六節(jié) 監(jiān) 控第三十七條 有效的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括監(jiān)控過程，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序具有相關(guān)性和適當(dāng)性，并正在有效運(yùn)行。第三十八條 項目合伙人應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所通報的最新監(jiān)控信息考慮實施監(jiān)控過程的結(jié)果，并考慮監(jiān)控信息提及的缺陷是否會對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響。第七節(jié) 審計工作底稿第三十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項形成審計工作底稿：（一）識別出的與遵守相關(guān)職業(yè)道德要求有關(guān)的問題，以及這些問題是如何得到解決的；（二） 針對適用于審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求的遵守情況得出的結(jié)論，以及為支持該結(jié)論與會計師事務(wù)所進(jìn)行的討論；（三）得出的有關(guān)客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)的接受與保持的結(jié)論；（四）在審計過程中咨詢的性質(zhì)、范圍和形成的結(jié)論。第四十條 針對已復(fù)核的審計業(yè)務(wù)，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)就下列事項形成審計工作底稿：（一）會計師事務(wù)所項目質(zhì)量控制復(fù)核政策要求的程序已得到實施；（二）項目質(zhì)量控制復(fù)核在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩耙淹瓿?；（三）項目質(zhì)量控制復(fù)核人員沒有注意到任何尚未解決的事項，使其認(rèn)為項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論不適當(dāng)。第五章 附 則第四十一條 本準(zhǔn)則自2012 年1 月1 日起施行。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿（2010年11月1日修訂）第一章 總 則第一條 為了規(guī)范審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍以及審計工作底稿的歸檔，明確注冊會計師在財務(wù)報表審計中編制審計工作底稿的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。第二條 本準(zhǔn)則附錄中列示的其他審計準(zhǔn)則，對在特定情況下就相關(guān)事項編制審計工作底稿提出具體要求，但并不構(gòu)成對本準(zhǔn)則普遍適用性的限制。相關(guān)法律法規(guī)也可能對編制審計工作底稿提出額外要求。第三條 在符合本準(zhǔn)則和其他相關(guān)審計準(zhǔn)則要求的情況下，審計工作底稿能夠?qū)崿F(xiàn)下列目的：（一）提供證據(jù)，作為注冊會計師得出實現(xiàn)總體目標(biāo)結(jié)論的基礎(chǔ)；（二）提供證據(jù)，證明注冊會計師按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。第四條 審計工作底稿還可以實現(xiàn)下列目的：（一）有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作；（二）有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項目組成員按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任；（三）便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況；（四）保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄；（五）便于會計師事務(wù)所按照《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；（六）便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。第二章 定 義第五條 審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。第六條 審計檔案，是指一個或多個文件夾或其他存儲介質(zhì)，以實物或電子形式存儲構(gòu)成某項具體業(yè)務(wù)的審計工作底稿的記錄。第七條 有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計實務(wù)經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士：（一）審計過程；（二）審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；（三）被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；（四）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。第三章 目 標(biāo)第八條 注冊會計師的目標(biāo)是，編制審計工作底稿以便：（一）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎(chǔ)；（二）提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。第四章 要 求第一節(jié) 及時編制審計工作底稿第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿。第二節(jié) 記錄實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)第十條 注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（二）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；（三）審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。第十一條 在記錄已實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：（一）測試的具體項目或事項的識別特征；（二）審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期；（三）審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論的重大事項的性質(zhì)以及討論的時間、地點和參加人員。第十三條 如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄如何處理該不一致的情況。第十四條 在極其特殊的情況下，如果認(rèn)為有必要偏離某項審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄實施的替代審計程序如何實現(xiàn)相關(guān)要求的目的以及偏離的原因。第十五條 在某些例外情況下，如果在審計報告日后實施了新的或追加的審計程序，或者得出新的結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：（一）遇到的例外情況；（二）實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據(jù)，得出的結(jié)論，以及對審計報告的影響；（三）對審計工作底稿作出相應(yīng)變動的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。第十六條 編制審計工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字。中國境內(nèi)的中外合作會計師事務(wù)所、國際會計公司成員所可以同時使用某種外國文字。會計師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時可以同時使用某種外國文字。第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告日后及時將審計工作底稿歸整為審計檔案，并完成歸整最終審計檔案過程中的事務(wù)性工作。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。第十八條 在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。第十九條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。第二十條 除本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的情況外，在完成最終審計檔案歸整工作后，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄：（一）修改或增加審計工作底稿的理由；（二）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。第五章 附 則第二十一條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。附錄：其他審計準(zhǔn)則對編制工作底稿的具體要求本附錄列示了其他審計準(zhǔn)則對注冊會計師在特定情況下就相關(guān)事項編制審計工作底稿的具體要求。考慮本附錄中列示的事項，并不能代替考慮本準(zhǔn)則和應(yīng)用指南中的規(guī)定。1. 《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》第十條至第十二條；2. 《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》第三十九條和第四十條；3. 《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第四十八條至第五十一條；4.《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1142號——財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》第二十九條；5.《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》第二十四條；6.《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作》第十二條；7.《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》第三十五條；8.《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》第十四條；9.《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》第二十八條至第三十條；10.《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1251號——評價審計過程中識別出的錯報》第十六條；11.《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號——審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露》第二十八條；12.《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1323號——關(guān)聯(lián)方》第二十九條；13.《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮》第六十三條；14.《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1411號——利用內(nèi)部審計人員的工作》第十三條。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任（2010年11月1日修訂）第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。第二條 在涉及識別、評估和應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，本準(zhǔn)則是對注冊會計師如何應(yīng)用《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》的進(jìn)一步擴(kuò)展。第三條 財務(wù)報表的錯報可能由于舞弊或錯誤所致。舞弊和錯誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的行為是故意行為還是非故意行為。第四條 舞弊是一個寬泛的法律概念，但注冊會計師關(guān)注導(dǎo)的是致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊。與財務(wù)報表審計相關(guān)的故意錯報，包括編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報。盡管注冊會計師可能懷疑被審計單位存在舞弊，甚至在極少數(shù)情況下識別出發(fā)生的舞弊，但注冊會計師并不對舞弊是否已實際發(fā)生作出法律意義上的判定。第五條 被審計單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任。管理層在治理層的監(jiān)督下，高度重視對舞弊的防范和遏制是非常重要的。對舞弊進(jìn)行防范可以減少舞弊發(fā)生的機(jī)會；對舞弊進(jìn)行遏制，即發(fā)現(xiàn)和懲罰舞弊行為，能夠警示被審計單位人員不要實施舞弊。對舞弊的防范和遏制需要管理層營造誠實守信和合乎道德的文化，并且這一文化能夠在治理層的有效監(jiān)督下得到強(qiáng)化。治理層的監(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω攧?wù)報告過程施加其他不當(dāng)影響的可能性，例如，管理層為了影響分析師對被審計單位業(yè)績和盈利能力的看法而操縱利潤。第六條 在按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作時，注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計劃和執(zhí)行了審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。第七條 在舞弊導(dǎo)致錯報的情況下，固有限制的潛在影響尤其重大。舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。其原因是舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進(jìn)行隱瞞（如偽造證明或故意漏記交易），或者故意向注冊會計師提供虛假陳述。如果涉及串通舞弊，注冊會計師可能更加難以發(fā)現(xiàn)蓄意隱瞞的企圖。串通舞弊可能導(dǎo)致原本虛假的審計證據(jù)被注冊會計師誤認(rèn)為具有說服力。注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力取決于舞弊者實施舞弊的技巧、舞弊者操縱會計記錄的頻率和范圍、舞弊者操縱的每筆金額的大小、舞弊者在被審計單位的職位級別、串通舞弊的程度等因素。即使可以識別出實施舞弊的潛在機(jī)會，但對于諸如會計估計等判斷領(lǐng)域的錯報，注冊會計師也難以確定這類錯報是由于舞弊還是錯誤導(dǎo)致的。第八條 管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。其原因是管理層往往可以利用職務(wù)之便，直接或間接操縱會計記錄，提供虛假的財務(wù)信息，或凌駕于為防止其他員工實施類似舞弊而建立的控制之上。第九條 在獲取合理保證時，注冊會計師有責(zé)任在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并認(rèn)識到對發(fā)現(xiàn)錯誤有效的審計程序未必對發(fā)現(xiàn)舞弊有效。本準(zhǔn)則的規(guī)定旨在幫助注冊會計師識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，以及設(shè)計用