【正文】 。第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將達(dá)成一致意見(jiàn)的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款記錄于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)或其他適當(dāng)形式的書(shū)面協(xié)議中。第十六條 如果審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款發(fā)生變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層就新的業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，并記錄于業(yè)務(wù)約定書(shū)或其他適當(dāng)形式的書(shū)面協(xié)議中。如果認(rèn)為審計(jì)報(bào)告中作出的補(bǔ)充解釋不能減輕可能的誤解，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。本準(zhǔn)則基于這樣的前提，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定。第十條 合伙人，是指在執(zhí)行專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)方面有權(quán)代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所的個(gè)人。第十七條 職業(yè)準(zhǔn)則，是指中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求。第二十五條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)就適用于審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求的遵守情況形成結(jié)論。第三十二條 在涉及咨詢時(shí)，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)：（一）對(duì)項(xiàng)目組就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢承擔(dān)責(zé)任；（二）確信項(xiàng)目組成員在審計(jì)過(guò)程中已就相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了適當(dāng)咨詢，咨詢可能在項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行，或者在項(xiàng)目組與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的其他適當(dāng)人員之間進(jìn)行；（三）確信這些咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論已由被咨詢者認(rèn)可；（四）確定這些咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。第七節(jié) 審計(jì)工作底稿第三十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作底稿：（一）識(shí)別出的與遵守相關(guān)職業(yè)道德要求有關(guān)的問(wèn)題，以及這些問(wèn)題是如何得到解決的；（二） 針對(duì)適用于審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求的遵守情況得出的結(jié)論，以及為支持該結(jié)論與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的討論；（三）得出的有關(guān)客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持的結(jié)論；（四）在審計(jì)過(guò)程中咨詢的性質(zhì)、范圍和形成的結(jié)論。第二章 定 義第五條 審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。第十三條 如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄如何處理該不一致的情況。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)?？紤]本附錄中列示的事項(xiàng)，并不能代替考慮本準(zhǔn)則和應(yīng)用指南中的規(guī)定。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能懷疑被審計(jì)單位存在舞弊，甚至在極少數(shù)情況下識(shí)別出發(fā)生的舞弊，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不對(duì)舞弊是否已實(shí)際發(fā)生作出法律意義上的判定。第七條 在舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況下，固有限制的潛在影響尤其重大。其原因是管理層往往可以利用職務(wù)之便，直接或間接操縱會(huì)計(jì)記錄，提供虛假的財(cái)務(wù)信息，或凌駕于為防止其他員工實(shí)施類似舞弊而建立的控制之上。即使可以識(shí)別出實(shí)施舞弊的潛在機(jī)會(huì)，但對(duì)于諸如會(huì)計(jì)估計(jì)等判斷領(lǐng)域的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也難以確定這類錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致的。第六條 在按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。第四條 舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注導(dǎo)的是致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。第五章 附 則第二十一條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時(shí)可以同時(shí)使用某種外國(guó)文字。第十一條 在記錄已實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：（一）測(cè)試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征；（二）審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成審計(jì)工作的日期；（三）審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。第三條 在符合本準(zhǔn)則和其他相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則要求的情況下，審計(jì)工作底稿能夠?qū)崿F(xiàn)下列目的：（一）提供證據(jù)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)結(jié)論的基礎(chǔ)；（二）提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。第六節(jié) 監(jiān) 控第三十七條 有效的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括監(jiān)控過(guò)程，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序具有相關(guān)性和適當(dāng)性，并正在有效運(yùn)行。第三十條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目組按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。第二節(jié) 相關(guān)職業(yè)道德要求第二十三條 在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過(guò)觀察和必要的詢問(wèn)，對(duì)項(xiàng)目組成員違反相關(guān)職業(yè)道德要求的跡象保持警覺(jué)。第十五條 網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w。第八條 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，是指項(xiàng)目組成員以外的，具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和權(quán)限，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的合伙人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員、具有適當(dāng)資格的外部人員或由這類人員組成的小組。第三條 建立和保持質(zhì)量控制制度（包括政策和程序），是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任。第二十條 如果不具備本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的條件，但相關(guān)部門(mén)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（一）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表誤導(dǎo)的性質(zhì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響；（二）在審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中適當(dāng)提及該事項(xiàng)。第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更第十四條 在缺乏合理理由的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款。在下列情況下，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)承接擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)：（一）除本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不可接受；（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能與管理層達(dá)成本準(zhǔn)則第六條第一款第（二）項(xiàng)提及的一致意見(jiàn)?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)承接的有關(guān)事項(xiàng)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序以實(shí)現(xiàn)相關(guān)要求的目的。第五節(jié) 按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作第三十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與審計(jì)工作相關(guān)的所有審計(jì)準(zhǔn)則。需要運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑的重要審計(jì)環(huán)節(jié)主要包括：（一）通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（二）通過(guò)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，針對(duì)是否存在重大錯(cuò)報(bào)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（三）依據(jù)從獲取的審計(jì)證據(jù)中得出的結(jié)論，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)。合理保證是一種高水平保證。這一目的可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)得以實(shí)現(xiàn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。第八條 治理層，是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。整套財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定確定。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求（2010年11月1日修訂）第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，確立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而需要執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)和范圍，以及在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)承擔(dān)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。 第五十六條 在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。 第四十八條 對(duì)需要運(yùn)用職業(yè)判斷的所有重大事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄推理過(guò)程和相關(guān)結(jié)論。 第四十三條 合理保證提供的保證水平低于絕對(duì)保證。 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任時(shí)，這種保證水平是有意義的保證水平。 第四節(jié) 重 要 性第三十七條 在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，評(píng)估鑒證對(duì)象信息是否不存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性： （一）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的證據(jù)更可靠； （二）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠； （三）直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠； （四）以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠； （五）從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。 第二節(jié) 職業(yè)懷疑態(tài)度第三十條 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。 標(biāo)準(zhǔn)可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門(mén)或國(guó)家認(rèn)可的專業(yè)團(tuán)體依照公開(kāi)、適當(dāng)?shù)某绦虬l(fā)布的，也可能是專門(mén)制定的。 第二十三條 適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件： （一）鑒證對(duì)象可以識(shí)別； （二）不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致； （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。 在可行的情況下，鑒證報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。 第十六條 責(zé)任方是指下列組織或人員： （一）在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員； （二）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。 第十三條 對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒(méi)有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平），對(duì)審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。 鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2006]4號(hào)）文中《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》等35項(xiàng)準(zhǔn)則同時(shí)廢止。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則以及依據(jù)本準(zhǔn)則制定的審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。如果沒(méi)有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對(duì)象的情況，鑒證對(duì)象信息可能存在錯(cuò)報(bào)，而且可能存在重大錯(cuò)報(bào)。 第八條 鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。 業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。 第四章 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系第十四條 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法獲取此類書(shū)面聲明。 第二十條 當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者，或具有特定目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在鑒證報(bào)告中注明該報(bào)告的特定使用者或特定目的，對(duì)報(bào)告的用途加以限定。 第二十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)可以通過(guò)下列方式供預(yù)期使用者獲取： （一）公開(kāi)發(fā)布； （二）在陳述鑒證對(duì)象信息時(shí)以明確的方式表述； （三）在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述； （四）常識(shí)理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。 第三節(jié) 證據(jù)的充分性和適當(dāng)性第三十二條 證據(jù)的充分性是對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。 如果從不同來(lái)源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)不一致，可能表明某項(xiàng)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的程序予以解決。在具體業(yè)務(wù)中評(píng)估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對(duì)重要程度，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷。 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一鑒證對(duì)象信息存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面是有意識(shí)地加以限制的。 在運(yùn)用職業(yè)判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，使未曾接觸該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士了解實(shí)施的鑒證程序，以及作出重大決策的依據(jù)。 第五十三條 當(dāng)存在本準(zhǔn)則第五十四條至第五十六條所述情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其影響程度作出判斷。 第五十七條 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)鑒證對(duì)象信息出具報(bào)告，或同意將其姓名與鑒證對(duì)象聯(lián)系在一起時(shí)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師與該鑒證對(duì)象發(fā)生了關(guān)聯(lián)。第二章 定 義第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，通常是指項(xiàng)目合伙人或項(xiàng)目組其他成員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。第九條 與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計(jì)工作的前提（以下簡(jiǎn)稱執(zhí)行審計(jì)工作的前提），是指管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)：（一）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；（二）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（三）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件 和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。第十九條 財(cái)務(wù)報(bào)表是由被審計(jì)單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。第二十一條 在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，以及評(píng)價(jià)已識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響和未更正的錯(cuò)報(bào)（如有）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性概念。第四章 總體目標(biāo)第二十五條 在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)