【正文】 計算營業(yè)人適用稅率：銀行業(yè)、保險業(yè)、信托投 資業(yè)、證券業(yè)、短期票券業(yè)及典當(dāng)業(yè)，稅率為5% 。 但保險業(yè)的再保費收入為1％；夜總會、有娛樂節(jié)目 的餐飲店，稅率為15％；酒家及有女性陪侍的茶室。 咖啡廳、酒吧等，稅率為 25％；小規(guī)模營業(yè)人及其他 經(jīng)“財政部”核定免予申報銷售額的營業(yè)人，稅率為 1％；農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場的承銷人及銷售農(nóng)產(chǎn)品的小規(guī)模營業(yè)人，稅率為0．1％。 下列貨物或勞務(wù)的營業(yè)稅稅率為零：出口貨物；與出口貨物有關(guān)的勞務(wù)，或在境內(nèi)提供而在境外使用的勞務(wù)；依法設(shè)立的免稅商店銷售給過境或出境旅客的貨物；銷售給免稅出口區(qū)內(nèi)的外銷事業(yè)、科學(xué)工業(yè)園區(qū)內(nèi)的園區(qū)事業(yè)、海關(guān)管理保稅工廠或保稅倉庫的機(jī)器設(shè)備、原料。物料、燃料、半制品；國際間運輸?shù)?。稅法對于境?nèi)銷售貨物或勞務(wù)列舉了32項免稅規(guī)定，當(dāng)營業(yè)人認(rèn)為免稅對其不利時，可申請“財政部”核準(zhǔn)放棄使用免稅規(guī)定，經(jīng)核準(zhǔn)后3年內(nèi)不得變更。進(jìn)口國際運輸用的船舶、航空器、遠(yuǎn)洋漁船及金條、金塊、金錠、金幣等，本國的古物，免征營業(yè)稅。 納稅時間營業(yè)稅納稅人發(fā)生繳納營業(yè)稅行為應(yīng)履行納稅義務(wù)的時間。一般為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。但同時有下列特殊規(guī)定： （1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 （2）自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。 （3）納稅人將不動產(chǎn)無償贈予他人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 納稅地點按照營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，納稅人申報繳納營業(yè)稅稅款的地點。一般是納稅人應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地、土地和不動產(chǎn)的所在地。具體規(guī)定為： （1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳稅；納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市）的，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅而未申報的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征。 （2）納稅人從事運輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但中央鐵路運營業(yè)收人的納稅地點在鐵道部機(jī)構(gòu)所在地。 （3）納稅人承包的工程跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 （4）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向該土地或不動產(chǎn)的所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 （5）納稅人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。 （6）代扣代繳營業(yè)稅的地點為扣繳義務(wù)人機(jī)構(gòu)所在地。但國家開發(fā)銀行委托中國建設(shè)銀行的貸款業(yè)務(wù)，由國家開發(fā)銀行集中在其機(jī)構(gòu)所在地繳納；中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行在其省級以下機(jī)構(gòu)建立前，其委托中國農(nóng)業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)，由中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的省級分行集中于其機(jī)構(gòu)所在地繳納。十九、企業(yè)所得稅納稅人即所有實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類： （1）國有企業(yè)； （2）集體企業(yè)； （3）私營企業(yè)； （4）聯(lián)營企業(yè)； （5）股份制企業(yè)； （6）有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。 稅率企業(yè)所得稅的稅率即據(jù)以計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的法定比率。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，我國企業(yè)所得稅采用33％的比例稅率。另外，為了照顧規(guī)模較小、利潤較少的中小型企業(yè)，還設(shè)置了兩檔低稅率： （1）對年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的企業(yè)，按18％的稅率征收企業(yè)所得稅； （2）對年應(yīng)納稅所得在3萬元以上，10萬元以下的企業(yè)，按 27％的稅率征收企業(yè)所得稅。二十、土地增值稅納稅對象土地增值稅的征稅對象是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物所取得的增值額。增值額為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除《條例》規(guī)定的扣除項目金額后的余額。 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入，即與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。扣除項目按《條例》及《細(xì)則》規(guī)定有下列幾項： （1）取得土地使用權(quán)所支付的金額。包括納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。具體為：以出讓方式取得土地使用權(quán)的，為支付的土地出讓金；以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)的，為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時按規(guī)定補(bǔ)交的出讓金；以轉(zhuǎn)讓方式得到土地使用權(quán)的，為支付的地價款。 （2）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本(以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)成本)。包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共設(shè)施配套費、開發(fā)間接費用。這些成本允許按實際發(fā)生額扣除。 （3）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用(以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費用)是指銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。根據(jù)新會計制度規(guī)定，與房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)的費用直接計入當(dāng)年損益，不按房地產(chǎn)項目進(jìn)行歸集或分?jǐn)?。為了便于計算操作，《?xì)則》規(guī)定，財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偅⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權(quán)所支付的金額及房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5%以內(nèi)予以扣除。凡不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，利息不單獨扣除，三項費用的扣除按取得土地使用權(quán)所支付的金額及房地產(chǎn)開發(fā)成本的10%以內(nèi)計算扣除。 （4）舊房及建筑物的評估價格。是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價值，并由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)參考評估機(jī)構(gòu)的評估而確認(rèn)的價格。 （5）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。這是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。 （6）加計扣除。對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和加計20%的扣除。 計算土地增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)納土地增值稅稅額=增值額適用稅率如果增值額超過扣除項目金額50%以上，在計算增值額時，需要分別用各級增值額乘以適用稅率，得出各級稅額，然后再將各級稅額相加，得出總稅額。在實際征收中，為了方便計算，可按增值額乘以適用稅率減去扣除項目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡便方法計算土地增值稅稅額，具體計算公式如下：（1）增值額未超過扣除項目金額50%的土地增值稅稅額=增值額30%（2）增值額超過扣除項目金額50%，未超過100%的土地增值稅稅額=增值額40%扣除項目金額5%（3）增值額超過扣除項目金額100%，未超過200%的土地增值稅稅額=增值額50%扣除項目金額15%（4）增值額超過扣除項目金額200%的土地增值稅稅額=增值額60%扣除項目金額35%二十一、印花稅納稅人中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。具體包括： 凡書立購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉庫保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)憑證的，以立合同人為印花稅的納稅人。 凡書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的，以立據(jù)人為印花稅納稅人。 建立營業(yè)帳薄的，以立帳薄人為印花稅的納稅人。 凡領(lǐng)受權(quán)利許可證的，以領(lǐng)受人為印花稅的納稅人。 應(yīng)納稅額的計算按比例稅率計算應(yīng)納稅額的方法 應(yīng)納稅額＝計稅金額適用稅率 按定額稅率計算應(yīng)納稅額的方法 應(yīng)納稅額＝憑證數(shù)量單位稅額 32 / 32