【正文】 008年12月31日國家對再生資源回收經(jīng)營單位銷售其收購的再生資源免征增值稅（財稅【2001】78號文）。2008年底頒布的財稅【2008】157號文取消了對再生資源回收經(jīng)營單位的免征增值稅政策，實行先征后返政策。自2009年1月1日起對符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回給納稅人[29]《關于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務有關增值稅政策的通知》(財稅[2001]78號)。2011年1月1日起財稅【2008】157號文自動失效，至今還沒有新的稅收優(yōu)惠政策出臺，即再生資源回收經(jīng)營企業(yè)按照稅法規(guī)定適用稅率征收增值稅?，F(xiàn)行的財稅政策往往是配合當時國家有關可再生能源的戰(zhàn)略規(guī)劃與目標制定的，因而這些政策帶有一定的階段性，雖然在某個時期內(nèi)能產(chǎn)生政策效果，但政策之間的關聯(lián)性、互補性和系統(tǒng)性的弱化導致長期以來的政策總和難以實現(xiàn)協(xié)同效應[30] 李靜毅. 我國可再生能源發(fā)展現(xiàn)狀及財稅政策思路[J]. 地方財政研究, 2013(4)。第二，現(xiàn)行稅制設計滯后。目前國家倡導發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，再生資源行業(yè)是循環(huán)經(jīng)濟的重要組成部分。國家在“十一五”、“十二五”計劃中多次將再生資源產(chǎn)業(yè)放在突出位置，并明確提出要以積極的財稅政策支持和鼓勵?？涩F(xiàn)行稅收政策不利于再生資源行業(yè)的發(fā)展。一是增值稅支持不利。再生資源產(chǎn)業(yè)，盈利空間較小，特別是回收行業(yè)，較難取得增值稅進項發(fā)票，17%的增值稅率的確給企業(yè)造成了很大壓力。高稅負導致廢舊物資價格大幅增加，縮小了原生資源和再生資源的價格差距，用廢企業(yè)更傾向于采購原生資源或從國外進口，從而嚴重影響了再生資源的充分回收和循環(huán)利用，同時也對保護環(huán)境，防止二次污染帶來了不利影響。再生資源采購成本的增加，導致廢舊物資市場價格上揚，給了許多小企業(yè)、制造廠爭奪資源的空間。這不符合國家發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的政策導向。二是環(huán)保稅種缺失。借鑒西方成功經(jīng)驗，在稅收制度中征收專門的、多樣化的環(huán)境保護稅種對強化環(huán)境保護、促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展是至關重要的。但是在我國現(xiàn)行稅法對環(huán)境和資源保護的定位不高，沒有設置專門的環(huán)保稅種，真正意義上的環(huán)境保護稅種長期缺失。稅收對資源有效利用和環(huán)境保護的作用主要依靠分散在某些稅種中的零星規(guī)定來實現(xiàn)。目前收取的排污費，是具有稅收性質的收費。2003年1月2日,國務院頒布了《排污費征收使用管理條例》，對污染物排放種類、數(shù)量的核定，排污費的征收，排污費的使用做了原則性的規(guī)定。2月28日，國家發(fā)展計劃委員會的四部門進一步頒布了《排污費征收標準管理辦法》，對污水排污費，廢氣排污費，固體廢物及危險廢物排污費和噪聲超標排污費的征收標準及計算方法做了進一步的規(guī)定。但在操作過程中存在一些問題:排污費征收困難，因為排污費屬于行政性收費范疇，不具有法律的強制性，權威性差；設計不合理，征收范圍窄，對銷售、消費環(huán)節(jié)考慮得較少。由于以上問題的存在，使征收排污費對保護環(huán)境的作用非常有限。三是所得稅優(yōu)惠不夠。企業(yè)所得稅對再生資源產(chǎn)業(yè)的扶持主要是通過稅收優(yōu)惠政策實施的,具體包括對利用“三廢”進行生產(chǎn)采取減免的政策、對有關技術改造的設備運用進行稅收惠等。但問題也比較突出：優(yōu)惠期短和優(yōu)惠范圍窄?，F(xiàn)行所得稅對再生資源企業(yè)的優(yōu)惠期限一般為5年、3年和1年,不符合再生資源企業(yè)的運行規(guī)律。因為再生資源利用企業(yè)從正式投產(chǎn)經(jīng)營到形成一定規(guī)模并初見效益一般需要幾年的時間,一旦優(yōu)惠期過,企業(yè)面臨的是同其他企業(yè)一樣的稅收政策以及高于這些企業(yè)的沉淀成本,很容易導致企業(yè)放棄資源節(jié)約循環(huán)利用的生產(chǎn)模式。所得稅對于企業(yè)加速折舊和無形資產(chǎn)的攤銷的優(yōu)惠政策,中小企業(yè)一般很難享受這方面的優(yōu)惠政策,而類似的中小企業(yè)資源耗費和污染問題是最為嚴重的。第一，再生資源界定不清晰。國務院于1991年12月6日下發(fā)的《關于加強再生資源回收利用管理工作的通知》規(guī)定：再生資源主要包括企事業(yè)單位生產(chǎn)和建設中產(chǎn)生的邊角廢料、廢液，報廢的各種設備，城鄉(xiāng)居民和企事業(yè)單位出售的各種廢品和舊物。2007年5月1日起開始實施的《再生資源回收管理辦法》規(guī)定：再生資源包括廢舊金屬、報廢電子產(chǎn)品、報廢車船、廢橡膠輪胎、廢造紙原料、廢玻璃等廢舊物資。從相關規(guī)定中不難看出，現(xiàn)階段對再生資源范圍的劃分有不足之處。一方面列舉的種類有限，范圍模糊，納稅人和相關機關都不好界定，以致該享受優(yōu)惠的納稅人沒有享受到優(yōu)惠；另一方面現(xiàn)實中的眾多再生資源未能列入范圍。如農(nóng)業(yè)廢棄物，主要包括農(nóng)作物秸稈、畜禽糞便和用于生產(chǎn)沼氣的農(nóng)業(yè)廢棄物。為了更好的促進再生資源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，保證符合條件的再生資源企業(yè)享受到優(yōu)惠政策，有必要重新認定再生資源范圍，從國家層面對再生資源的范圍進行細化的認定。第二，發(fā)票管理有漏洞。廢舊物資收購憑證和該行業(yè)專業(yè)發(fā)票已不再使用，現(xiàn)行稅制規(guī)定“單位和個人銷售再生資源，應當依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》及財政部、國家稅務總局的相關規(guī)定繳納增值稅”?；厥招袠I(yè)稅負率高的主要原因是購進發(fā)票難以取得，進項稅款不能抵扣。目前，我國再生資源貨物的源頭主要包括產(chǎn)廢企業(yè)，非經(jīng)營單位的機關、社會團體、學校、部隊，拾荒人員等?？梢蚤_發(fā)票的產(chǎn)廢企業(yè)銷售廢舊物資不愿意提供發(fā)票，而非經(jīng)營單位和拾荒人員不能提供發(fā)票，需有關機關代開。固然回收企業(yè)收購廢舊物資依法索要發(fā)票十分必要，可是回收企業(yè)多是實力較弱的中小企業(yè)，為保證貨源，在與供貨方的較量中往往妥協(xié)。因此相關部門應加強廢舊物資進項發(fā)票的監(jiān)管。 第三，財務監(jiān)管不到位。再生資源回收利用企業(yè)多是小企業(yè)、小作坊，規(guī)模小、經(jīng)營不規(guī)范，財務管理更是一團糟，有的企業(yè)甚至沒有一套完整的賬簿?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第十九條規(guī)定：納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿。根據(jù)合法、有效憑證登記入賬，進行核算。可是相關部門監(jiān)管不到位，使一些不依法納稅的小企業(yè)降低收購價格搶奪資源，擾亂市場秩序。小結本章實證分析得出再生資源企業(yè)稅負重、受監(jiān)管不到位的影響大的結果，造成這些結果的原因是現(xiàn)行稅收政策存在以下問題：現(xiàn)行稅收政策設計缺陷，稅收監(jiān)管不到位。如何對癥下藥，完善再生資源稅收政策，推動再生資源產(chǎn)業(yè)發(fā)展是關鍵。第5章 完善我國再生資源產(chǎn)業(yè)稅收政策的建議弄清了現(xiàn)行稅收政策阻礙再生資源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的癥結所在，本章對應問題提出了完善再生資源產(chǎn)業(yè)稅收政策的建議，實現(xiàn)推動再生資源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的最終目的。我國實行過很多可再生資源的稅收政策，但是因為這些稅收政策很少上升到法律規(guī)定，效果都不是太好，因為沒有法律依據(jù)的權威性、穩(wěn)定性，稅收政策很容易隨著經(jīng)濟形勢甚至領導個人的注意力的改變而改變。稅收手段的法定性和相對穩(wěn)定性使其較之財政、金融、行政手段更有優(yōu)勢。而我國當前的稅收措施基本上都是以稅務主管部門的通知、暫行規(guī)定、決定的形式做出，無法給再生資源行業(yè)以明確的預期，他們難以根據(jù)層次較低、穩(wěn)定性較差的規(guī)定進行可行性論證，因此也就很難做出投資決策。這樣的激勵性政策的經(jīng)濟效應必然大打折扣。所以，以法律形式將我國國務院及其財政、稅收主管部門有關決定、通知、暫行規(guī)定等所規(guī)具象化，相對于已經(jīng)實施的臨時性稅收激勵措施，更加有利于我國再生資源行業(yè)的發(fā)展。 （1）完善增值稅政策我國再生資源產(chǎn)業(yè)納稅之中，增值稅占繳納各稅的比重最大。同時我國再生資源產(chǎn)業(yè)多是本小利薄的中小企業(yè)，企業(yè)所得稅及其他各稅對其影響較小，且現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策也較適用。因此本文重點研究該產(chǎn)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的完善。增值稅優(yōu)惠政策的實施方式較常用的主要有免稅、先征后返、即征即退等，在制定新的增值稅政策之前，先了解上述方式的利弊。免稅政策，是對納稅人銷售貨物或勞務本環(huán)節(jié)應繳納的增值稅稅額予以免征，對其外購貨物的進項稅額不予退稅，可見該貨物或勞務仍然負擔部分稅款。銷售免稅貨物或勞務不得開具增值稅專用發(fā)票，導致購貨方重復征稅。從現(xiàn)實來看，2001年5月1日到2008年12月31日期間對廢舊物資回收企業(yè)銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，用廢企業(yè)按取得的廢舊物資專用發(fā)票面值抵扣10%的稅款[31]《財政部 國家稅務總局關于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務有關增值稅政策的通知》財稅字【2001】78號。這一政策極大地促進了再生資源行業(yè)的發(fā)展，對提高廢舊物資的綜合利用起到了積極地推動作用。但由于政策漏洞，出現(xiàn)產(chǎn)廢企業(yè)不開發(fā)票、回收企業(yè)虛開發(fā)票、用廢企業(yè)騙取退稅的現(xiàn)象。這種“上游免稅，下游扣稅”的政策使其抵扣鏈條斷裂，導致其完整性遭到了破壞。回收企業(yè)大多是中小企業(yè)，在市場上缺乏競爭力，在購銷活動中大多處于被動局面。在這種情況下，回收企業(yè)在與產(chǎn)廢單位或個人、利廢企業(yè)的博弈結果多是不向供應者索取銷售發(fā)票，給采購者虛開發(fā)票。甚至一些用廢企業(yè)自設回收門店，任意虛開廢舊物資專用發(fā)票，偷逃稅款，造成國家稅收的大量流失。先征后返政策，指稅務機關將增值稅征收入庫，然后由財政機關按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅。企業(yè)銷售貨物或勞務可以開具增值稅專用發(fā)票，這樣就避免了“免稅”政策導致購貨方重復征稅的弊端。2009年1月1日到2010年12月31日在再生資源回收行業(yè)實行的“先征后返”政策促使再生資源回收利用運行更加規(guī)范，完善增值稅鏈條，一定程度上堵塞偷逃稅的漏洞。但在實際操作過程中，這種政策產(chǎn)生了許多問題：第一，征稅部門工作量大，需要對于企業(yè)的相關經(jīng)營狀況和標準進行嚴格的核實；第二，財政部門工作量增加，按照規(guī)定，對退稅申請，由市地級財政部門在十個工作日內(nèi)完成初審，省級財政部門在五個工作日內(nèi)完成復審，財政部駐地方財政監(jiān)察專員辦事處在十個工作日內(nèi)完成終審，而各級財政部門從事這方面工作的工作人員一般僅有幾人，面對大量申請退稅的企業(yè)，往往力不從心。第三，退稅周期長，大量占壓回收企業(yè)的流動資金。按照財稅【2008】157號文和財監(jiān)【2009】7號文規(guī)定，對符合退稅條件的一般納稅人，按季申請退稅；申請退稅數(shù)額較大的，也可以按月申請。按上述規(guī)定計算，負責。三審。的財政部門完成審核任務，一般要45天左右。按月申報退稅一切順利的話，其稅款到納稅人手中，一般不少于三個月；按季申報退稅，其稅款到手，一般不少于5個月。而且，如果當?shù)刎斦顩r不好，企業(yè)可能需要等更長時間甚至拿不到退稅款。從占壓流動資金的角度看，以廢鋼鐵購銷為例：一般規(guī)模的回收企業(yè)有流動資金500萬元，月進銷2000噸，無進項抵扣，銷售價格2500元/噸。這種情況下。如果三個月時未得到退款，；五個月時還未得到退稅款，；若再延長，即使加上2%左右的毛利再減掉各項費用，流動資金將被占進。即征即退，是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務機關在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠。與出口退稅、先征后返、投資退稅一并屬于退稅的范疇，其實質是一種特殊方式的免稅和減稅?！凹凑骷赐恕钡墓芾磙k法與“免稅”政策相比，既保證了國家稅收減免政策的貫徹實施，又兼顧了增值稅“鏈條”的正常運轉和完整操作；與先征后返相比，稅款返還及時，不會占壓企業(yè)流動資金。第一，回收環(huán)節(jié)的增值稅優(yōu)惠政策的具體設計。再生資源回收行業(yè)是微利行業(yè)，且?guī)в泄嫘再|。經(jīng)歷世界金融危機和財稅【2008】157號文件的打擊，再生資源回收行業(yè)元氣大傷，需要一個相對寬松的生息休養(yǎng)期。而稅負的陡增，給行業(yè)的發(fā)展雪上加霜?；謴驮鲋刀悆?yōu)惠政策是基于行業(yè)稅負過于沉重，集中行業(yè)大量訴求而提出的一種調(diào)整方案。根據(jù)上文對優(yōu)惠方式的討論，本文認為采取增值稅“即征即退”政策比較符合回收行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀。具體退稅比例要根據(jù)廢舊物資主要來源的不同確定不同的即征即退比例，對以生活廢棄物為主的如廢紙、廢塑料等實行高比例（70%）退還，對以生產(chǎn)廢棄物為主的如廢金屬實行低比例（50%）退還?；厥掌髽I(yè)在繳納增值稅的過程中遇到的關鍵問題是增值稅進項發(fā)票難取得，進項抵扣難。因此為實現(xiàn)增值稅鏈條的完整性，首先要保證銷售再生資源的單位和個人依法提供增值稅發(fā)票，無法提供發(fā)票的單位和個人應由當?shù)貒惒块T代開增值稅發(fā)票，完善購銷雙方簽字蓋章等手續(xù)，確保購進的真實性。這樣回收企業(yè)就可進行增值稅進行抵扣，降低稅負。 調(diào)整后，首先明確國稅部門發(fā)票管理、稽查職責和即征即退審批權限，加強發(fā)票管理，簡化審核程序，提高退稅效率。然后設置即征即退的條件，支持合法的再生資源企業(yè)發(fā)展，淘汰一些擾亂市場的小企業(yè)、小作坊?？梢栽谝韵聨追矫婕右韵拗疲阂皇窍嚓P企業(yè)經(jīng)營業(yè)務必須在國家規(guī)定的優(yōu)惠范圍之內(nèi)，相關部門可定期進行認定；二是有固定經(jīng)營場所，年平均在冊從業(yè)人員繳納社會養(yǎng)老保險、醫(yī)療和失業(yè)保險等不得少于15人；三是注冊資本不得少于80萬元。此外，為了凈化再生資源市場，保證回收企業(yè)質量，建議公司注冊時，增加或提高相關準入條件，如注冊資金數(shù)量、管理人員素質、財務人員資格等，從源頭上避免出現(xiàn)魚龍混雜的現(xiàn)象。第二，利用環(huán)節(jié)的增值稅優(yōu)惠政策的具體設計。繼續(xù)實行即征即退政策。建議具體的退稅范圍和標準同發(fā)改委、商務部等部門共同制定。但應首先取締用廢企業(yè)所屬的回收經(jīng)營單位，因為用廢企業(yè)所屬的回收經(jīng)營單位，是虛開發(fā)票，偷逃國家稅款，擾亂再生資源稅收秩序的一個漏洞。建議國家各機關，盡快采取措施予以取締，還回收企業(yè)的公平環(huán)境。實行上述辦法，接續(xù)了增值稅鏈條，強化了稅務部門監(jiān)管，能從根本上克服了虛開專用發(fā)票的弊端，實現(xiàn)了國家對再生資源回收利用行業(yè)的政策扶持，有利于行業(yè)的發(fā)展。（2）設立環(huán)境保護稅國外早就有環(huán)境保護稅或稱生態(tài)稅這類稅種。如英國的二氧化碳稅、比利時的固體廢棄物稅、芬蘭的垃圾稅、法國的舊輪胎稅、挪威的飲料容器稅等[32] 周生軍. 促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的財稅政策研究[D]. 天津: 天津財經(jīng)大學, 2007。發(fā)達國家實踐證明環(huán)保稅在綠色生產(chǎn)、保護環(huán)境方面發(fā)揮重要作用，同時也促進資源循環(huán)利用和再生資源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。20世紀末已有學者建議在國內(nèi)設置環(huán)境保護稅，當時發(fā)展經(jīng)濟是第一要務，設立環(huán)保稅的時機還不成熟，提議被暫時擱置。幾十年來國內(nèi)學者始終致力于這一領域，如今設置環(huán)保稅的呼聲再次高漲。我國傳統(tǒng)粗放型的生產(chǎn)方式已不符合經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的需求，循環(huán)經(jīng)濟理念已融入國家發(fā)展戰(zhàn)略，“清潔生產(chǎn)”、“綠色經(jīng)濟”獲得社會的普遍認可，設置環(huán)境保護稅的條件已經(jīng)成熟。目前與再生資源相關的稅種主要有資源稅、消費稅、城建稅、車船使用稅等，這些稅零星分散，不足以對再生資源產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生巨大影響，達不到稅收手段保護環(huán)境、促進再生資源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的預期效果。設置環(huán)境保護稅不僅