【文章內(nèi)容簡介】 系。國外再生資源產(chǎn)業(yè)是指進行各種與再生資源相關(guān)的回收、加工處理等活動的企業(yè)的集合。這些企業(yè)遵守相關(guān)法規(guī)制度，遵循市場規(guī)律，自負盈虧。國內(nèi)的再生資源產(chǎn)業(yè)活動，主要分為回收和加工利用兩個環(huán)節(jié)。出于獨立研究再生資源產(chǎn)業(yè)的目的，筆者將再生資源產(chǎn)業(yè)界定為，對廢舊物資進行回收初加工、深加工再利用、運輸倉儲或為再生資源的貿(mào)易提供場所、科研、服務(wù)等活動的企業(yè)集合。如今“資源綜合利用”、“循環(huán)經(jīng)濟”詞匯頻頻出現(xiàn)在大眾的視線之中，部分人將再生資源產(chǎn)業(yè)活動與上述概念混淆，事實上，再生資源產(chǎn)業(yè)活動與“資源綜合利用”、“循環(huán)經(jīng)濟”既有聯(lián)系又有區(qū)別。資源綜合利用范圍廣泛，它可以劃分為三個階段的綜合利用：在礦產(chǎn)資源開采過程中對共生、伴生礦進行綜合開發(fā)與合理利用；對生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢渣、廢水（液）、廢氣、余熱余壓等進行回收和合理利用；對社會生產(chǎn)和消費過程中產(chǎn)生的各種廢物進行回收和再生利用[16] 國家發(fā)展和改革委員會, 財政部, 國家稅務(wù)總局. 資源綜合利用目錄[S]. 2004年1月12日。可見再生資源的回收利用活動是資源綜合利用的一個環(huán)節(jié)、一個方面。資源綜合利用涉及較多行業(yè)，而再生資源產(chǎn)業(yè)是其中較特殊的行業(yè)。循環(huán)經(jīng)濟的概念有廣義和狹義之分。只要進行的生產(chǎn)和消費活動有利于建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的都可以稱之為廣義的循環(huán)經(jīng)濟。狹義的循環(huán)經(jīng)濟相當(dāng)于 “廢物經(jīng)濟”，是指通過對廢物的循環(huán)利用來減少資源浪費、環(huán)境污染，來推動經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前社會上的普遍推行和認同的循環(huán)經(jīng)濟概念是發(fā)改委的詮釋，即“1+3+5”理念。以資源的高效利用為核心，以減量化、資源化、再利用為原則，以新系統(tǒng)觀、新經(jīng)濟觀、新價值觀、新生產(chǎn)觀、新消費觀為基本特征。再生資源產(chǎn)業(yè)與循環(huán)經(jīng)濟都是在我國經(jīng)濟高速發(fā)展，資源消耗大又浪費嚴重的情況下產(chǎn)生的。都是以提高資源利用率、降低經(jīng)濟發(fā)展的社會成本、維持生態(tài)環(huán)境和諧為出發(fā)點的。而實際意義上的再生資源產(chǎn)業(yè)可以說是循環(huán)經(jīng)濟的重要組成部分。再生資源產(chǎn)業(yè)主要是針對再生資源的再次開發(fā)和利用，對象是再生資源；循環(huán)經(jīng)濟所包含的內(nèi)容更為廣泛，除了再生資源還包括原生資源。循環(huán)經(jīng)濟注重廢棄物回收和利用，更注重從源頭上控制和減少原始資源的使用量。 稅收調(diào)節(jié)再生資源產(chǎn)業(yè)的基本理論稅收政策可以歸為兩類: 稅式支出和征稅政策。稅式支出是稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生的政府非直接支出。政府為了實現(xiàn)一定的經(jīng)濟政策目標(biāo)，打破常規(guī)稅收結(jié)構(gòu)，減征或免征部分特定組織或生產(chǎn)活動的稅收。征稅政策是政府參與社會再分配的一種手段，更重要的是產(chǎn)生一種生產(chǎn)和消費導(dǎo)向。政府對與目標(biāo)相關(guān)的行為或產(chǎn)品征稅，影響人們的經(jīng)濟決策，從而實現(xiàn)一定的戰(zhàn)略目標(biāo)。稅式支出帶有鼓勵獎賞的性質(zhì)，鼓勵實施者去做。征稅政策帶有懲罰性質(zhì)，暗示實施者不要去做。通過稅收政策，形成政策導(dǎo)向，促進企業(yè)重視對再生資源的回收利用[17] 周生軍. 促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的財稅政策研究[D]. 大連：東北財經(jīng)大學(xué), 2007。作為政府宏觀調(diào)控重要手段的稅收，在循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展過程中，正發(fā)揮著越來越重要的作用。（1）稅收政策在再生資源回收利用方面的積極作用一是導(dǎo)向作用。稅收政策通過引導(dǎo)人們現(xiàn)行的生產(chǎn)和生活方式習(xí)慣，來達到促進再生資源的回收利用、實現(xiàn)資源循環(huán)利用的目標(biāo)。稅收政策對經(jīng)濟行為的調(diào)節(jié)作用一方面表現(xiàn)為約束，另一方面表現(xiàn)為激勵。如很多國家在資源的開發(fā)環(huán)節(jié)設(shè)置資源保護稅，在資源的利用環(huán)節(jié)設(shè)置能源消費稅，對廢物排放設(shè)置污染物稅等約束人們保護環(huán)境，同時也利用稅收優(yōu)惠、稅收抵扣激勵廢舊資源的回收利用[18] 葉志東. 優(yōu)化稅收環(huán)境 促進再生資源利用[J]. 沈陽干部學(xué)刊, 2012(8): 3336。政府運用稅收政策調(diào)節(jié)市場活動參與者的行為，以此實現(xiàn)其政策意圖和戰(zhàn)略導(dǎo)向?？梢姡愂照呤钦诖龠M資源有效利用的最具有效率的調(diào)節(jié)手段。二是影響資源成本構(gòu)成。稅收政策的實施改變了資源的成本，影響納稅人的消費生產(chǎn)行為，可以實現(xiàn)政府提高資源利用率的要求。同時，稅收政策可以在資源的使用、排放、回收、再生等各個環(huán)節(jié)發(fā)揮作用，推動再生資源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。（2）稅收政策在再生資源回收利用方面的消極作用稅收工具在調(diào)節(jié)經(jīng)濟外部性方面頗具效果，但缺陷依然存在。稅收政策具有穩(wěn)定性的同時也有時間滯后性，主要表現(xiàn)為調(diào)整的時間周期較長，在新環(huán)境下政策漏洞可能被放大，在執(zhí)行過程中可能遇到納稅人的抵抗。不能隨環(huán)境變化而及時更新的稅收政策可能阻礙再生資源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，無法實現(xiàn)政策目標(biāo)[19] 葉志東. 優(yōu)化稅收環(huán)境 促進再生資源利用[J]. 沈陽干部學(xué)刊, 2012(8): 3336。因此，消除稅收政策的缺陷，需要優(yōu)化稅收環(huán)境，及時調(diào)整稅收政策，加強稅收監(jiān)管，促進再生資源產(chǎn)業(yè)發(fā)展。稅收政策對再生資源產(chǎn)業(yè)的各個方面都有影響。下面從理論的角度探討稅收在生產(chǎn)和消費過程中的各種效應(yīng)。一是稅收的生產(chǎn)替代效應(yīng)。該效應(yīng)表現(xiàn)在影響生產(chǎn)者的行為。當(dāng)政府對個別商品課稅以后，該商品的成本提高，價格也相應(yīng)的提高，這樣不利于企業(yè)參與市場競爭，導(dǎo)致企業(yè)縮減生產(chǎn)規(guī)?；蚍艞壣a(chǎn)，而使資源離開這些行業(yè)和產(chǎn)品，從而實現(xiàn)政府的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用。在再生資源產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中，如果政府對使用原生資源的企業(yè)、高能耗高污染低產(chǎn)出的企業(yè)產(chǎn)品征收高稅，那么就會打擊企業(yè)從事該行業(yè)的積極性，從而滿足于循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展要求。二是稅收的消費替代效應(yīng)。政府對個別商品征稅后，該商品的相對市場價格會上漲，較替代商品的市場競爭力減弱。納稅人購買同一效用的商品時，課稅商品付出的代價較大，使其在選購商品時，更加傾向于非稅商品。因此，政府要對某類符合循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展要求的商品征收低稅，鼓勵符合要求的生產(chǎn)消費活動。三是稅收的生產(chǎn)收入效應(yīng)。當(dāng)政府對所得、財產(chǎn)和商品課稅時，納稅人因此減少了可支配收入，可能導(dǎo)致企業(yè)減少對課稅商品的資金投入，商品產(chǎn)量和經(jīng)營規(guī)模都相應(yīng)減少。因此，稅收的生產(chǎn)收入效應(yīng)在客觀上可以起到限制生產(chǎn)、節(jié)約資源的作用[20] 安福仁, 周生軍. 促進經(jīng)濟循環(huán)發(fā)展的稅收效應(yīng)與對策選擇[J]. 財經(jīng)問題研究, 2006(8): 2527。在再生資源產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中，可以對污染型或高能耗型企業(yè)的管理者征收高稅以減少他們的生產(chǎn)活動。四是稅收的消費收入效應(yīng)。政府征稅直接導(dǎo)致納稅人的可支配收入減少，從而影響到納稅人的消費水平，減少對商品的消費量，這就是稅收的消費收入效應(yīng)，實現(xiàn)資源再分配的目標(biāo)。在循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展過程中，政府可以對一些不提倡的消費行為征收高稅，來抑制納稅人采取這些行為；對鼓勵的消費行為征低稅或不征稅來扶持該行業(yè)和產(chǎn)品。小結(jié)通過本章的寫作，明確了論文所研究的再生資源不僅指可回收利用的廢棄物，更要強調(diào)再生資源產(chǎn)業(yè)確立和發(fā)展的意義。將再生資源產(chǎn)業(yè)界定為，對廢舊物資進行回收初加工、深加工再利用、運輸倉儲或為再生資源的貿(mào)易提供場所、科研、服務(wù)等活動的企業(yè)集合。稅收政策對再生資源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展既有引導(dǎo)作用又有阻礙作用。因此完善再生資源產(chǎn)業(yè)稅收政策將有利于其發(fā)展壯大。第3章 我國再生資源產(chǎn)業(yè)及其稅收政策狀況分析在相關(guān)理論研究的基礎(chǔ)上，對我國的再生資源產(chǎn)業(yè)及其稅收政策進行現(xiàn)實分析。再生資源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展歷程及不同時期不同稅收政策對其發(fā)展的影響，為后續(xù)研究做準(zhǔn)備。建國初期的廢舊物資回收利用工作可謂是再生資源產(chǎn)業(yè)的雛形，1975年以后廢舊物資回收利用工作形成供銷社和物資部門兩大系統(tǒng)壟斷經(jīng)營的格局[21] 張越, 馮慧娟, 魯明中. 中國再生資源產(chǎn)業(yè)管理政策體系分析[J]. 再生資源與循環(huán)經(jīng)濟, 2012(11)。1958年國務(wù)院頒布的《關(guān)于加強對廢棄物品收購和利用工作的指示》對商業(yè)部門和工業(yè)部門在收購和利用廢舊物資方面提出了指導(dǎo)原則。它是再生資源產(chǎn)業(yè)發(fā)展早期一部重要的管理文件，為中國再生資源產(chǎn)業(yè)的起步發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。改革開放初期，再生資源產(chǎn)業(yè)進入市場化過渡階段，個體私營經(jīng)濟形式如雨后春筍般涌現(xiàn)，使廢舊物資回收市場的經(jīng)濟成分和經(jīng)營模式多元化。“再生資源”開始出現(xiàn)在政府文件和研究論文中。政府開始重視再生資源企業(yè)的規(guī)范和管理，并制定了相關(guān)的稅收政策、價格等經(jīng)濟政策。1987年發(fā)布的《關(guān)于進一步開發(fā)利用再生資源若干問題的通知》規(guī)定給予供銷社批發(fā)、調(diào)撥的再生資源批發(fā)環(huán)節(jié)營業(yè)稅、再生資源加工利用環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅、出售廢舊物資加工生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)品稅（增值稅）優(yōu)惠政策[22] 國家經(jīng)濟委員會. 關(guān)于進一步開發(fā)利用再生資源若干問題的通知[S]. 1987年6月8日。國家鼓勵企業(yè)以廢養(yǎng)廢，對再生資源產(chǎn)業(yè)實行優(yōu)惠政策的政策思想，為再生資源產(chǎn)業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供了保證[23] 張越, 馮慧娟, 魯明中. 中國再生資源產(chǎn)業(yè)管理政策體系分析[J]. 再生資源與循環(huán)經(jīng)濟, 2012(11)。隨著國家對環(huán)保領(lǐng)域的日益重視，屬于環(huán)保產(chǎn)業(yè)范疇的再生資源產(chǎn)業(yè)也獲得長足發(fā)展。最早是提出推行工業(yè)“三廢”綜合利用獎勵政策，之后對固體廢棄物綜合利用擴展到“環(huán)保產(chǎn)業(yè)”、“清潔產(chǎn)業(yè)”，享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策。如《固體廢物污染環(huán)境防治法》和《中華人民共和國清潔生產(chǎn)促進法》鼓勵企業(yè)采用先進的工藝技術(shù)和設(shè)備對資源進行綜合利用，促進了再生資源的回收利用及其技術(shù)開發(fā)。進入21世紀，“循環(huán)經(jīng)濟”興起，再生資源產(chǎn)業(yè)作為其重要組成部分也日益受到重視。循環(huán)經(jīng)濟理念逐漸融入國家發(fā)展戰(zhàn)略，再生資源回收和利用也隨之出現(xiàn)在國家的發(fā)展計劃中?！对偕Y源回收利用“十五”計劃》是唯一的以為主題的五年計劃，該計劃強調(diào)“落實國家鼓勵再生資源回收利用的經(jīng)濟政策”，包括再生資源回收企業(yè)免征增值稅的政策，翻新輪胎免征消費稅、增值稅政策，資源綜合利用產(chǎn)品即征即退增值稅政策、資源綜合利用減征企業(yè)所得稅政策?！顿Y源綜合利用目錄》（2003 年版）幾乎涵蓋了再生資源大部分產(chǎn)品類別，2006年底發(fā)布的《“十一五”資源綜合利用指導(dǎo)意見》和2011年底發(fā)布的《“十二五”資源綜合利用指導(dǎo)意見》都進一步突出再生資源產(chǎn)業(yè)的重要地位，再次體現(xiàn)國家鼓勵再生資源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展的政策導(dǎo)向。再生資源行業(yè)發(fā)展到今天，已經(jīng)成為發(fā)展“循環(huán)經(jīng)濟”的重要組成部分，推動經(jīng)濟發(fā)展的新增長點。截至2012 年，全國再生資源行業(yè)已發(fā)展到30多萬個回收網(wǎng)點，10萬多家回收利用加工企業(yè)，1500萬從業(yè)人員[24] 蔣省三. “中國再生資源產(chǎn)業(yè)發(fā)展論壇”開幕式致辭[J]. 再生資源與循環(huán)經(jīng)濟, 2013(7)。再生資源產(chǎn)業(yè)對我國經(jīng)濟和社會發(fā)展有重要影響。第一，資源利用率提高了。廢橡膠、廢玻璃、廢有色金屬等廢舊物資的回收利用充分利用了現(xiàn)有資源，減少了原生資源的開發(fā)，節(jié)約有限資源；減少固體廢棄物的堆積，保護了環(huán)境。這種綠色低碳的生產(chǎn)方式促進經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展、自然社會和諧共贏。鼓勵再生資源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是踐行科學(xué)發(fā)展觀的表現(xiàn)，走可持續(xù)發(fā)展道路的必然選擇。第二，加快我國經(jīng)濟的發(fā)展。再生資源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展使工業(yè)布局及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更加合理，“環(huán)保行業(yè)”、“清潔行業(yè)”得到充實和壯大，經(jīng)濟得到持續(xù)發(fā)展、良性循環(huán)。相比一些設(shè)立時間較長，以巨大能源消耗的傳統(tǒng)制造業(yè)作為主導(dǎo)的開發(fā)區(qū)，有大量再生資源企業(yè)的新開發(fā)區(qū)，由于充分的利用先進綠色技術(shù)，注重環(huán)保節(jié)能產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而給開發(fā)區(qū)帶來了活力。但是再生資源行業(yè)的發(fā)展面臨著新的挑戰(zhàn)。我國城鎮(zhèn)化水平逐步提高，土地租金日益攀升的同時，人工成本也顯著提高，稅收優(yōu)惠政策取消導(dǎo)致稅負大增，產(chǎn)品價格上漲，國內(nèi)國際的市場競爭力較弱，08年的全球金融危機使我國出口貿(mào)易雪上加霜。當(dāng)前再生資源行業(yè)市場低迷，產(chǎn)品技術(shù)含量和附加值低，特別是廢紙、廢塑料、廢鋼、廢鐵等傳統(tǒng)品種；產(chǎn)業(yè)集約化程度低，企業(yè)規(guī)模較小，多是粗放型經(jīng)營；相關(guān)部門監(jiān)管不當(dāng)導(dǎo)致再生資源市場較混亂。這些問題都制約著再生資源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，完善相關(guān)稅收政策及監(jiān)管措施十分必要。再生資源回收行業(yè)和利用行業(yè)大體上構(gòu)成了中國的再生資源產(chǎn)業(yè)。涉及到的稅種主要有增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、資源稅、城建稅、車船使用稅和關(guān)稅。本文主要研究國內(nèi)再生資源產(chǎn)業(yè)，暫不涉及關(guān)稅。產(chǎn)業(yè)上游——回收行業(yè)20世紀80年代中后期，再生資源回收工作受到特別重視。國家對該行業(yè)的鼓勵與扶持多體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策上，主要包括以增值稅為核心的系列稅收優(yōu)惠政策和稅收征管規(guī)定。表 31 再生資源回收行業(yè)增值稅政策演變時期（年）政策出臺背景相關(guān)稅收政策重要文件19871993國家實行流通體制改革，廢舊物資回收行業(yè)進入市場化過渡階段按規(guī)定稅率減半征收批發(fā)環(huán)節(jié)營業(yè)稅（1994年改為增值稅）。經(jīng)綜字【1987】353號19942000國家進行稅制體制改革，再生資源企業(yè)批發(fā)營業(yè)稅改為增值稅，稅率由3%陡增到17% 實行增值稅先征后返政策，按已入庫增值稅稅額的70%退還企業(yè)財稅【1995】24號財稅【1998】33號20012008經(jīng)濟發(fā)展對資源的需求量大增，環(huán)境污染嚴重，國家倡導(dǎo)建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，再生資源產(chǎn)業(yè)位置突出銷售環(huán)節(jié)免征增值稅財稅【2001】78號20092010免稅政策穩(wěn)定了回收行業(yè)的發(fā)展，但由于存在稅收漏洞，導(dǎo)致虛開發(fā)票嚴重、管理出現(xiàn)真空、稅收損失嚴重在2010年底以前，實行先征后返增值稅政策。2009年按70%的比例退回給納稅人，2010年按50%的比例退還。財稅【2008】157號2011至今取消了再生資源回收行業(yè)的增值稅優(yōu)惠，整個行業(yè)又一次面臨大調(diào)整按17%的稅率征收增值稅財稅【2008】157號文自動失效資料來源：相關(guān)政策法規(guī)整理。隨著增值稅政策由免稅到全額征稅，回收行業(yè)也由春天進入嚴冬。由于再生資源回收企業(yè)收購的廢舊物資很大一部分來自閑散“拾荒”人員，他們無法提供發(fā)票。在這樣無法進行進項抵扣的情況下，回收行業(yè)承擔(dān)的稅負明顯高于其他流通行業(yè)。再生資源產(chǎn)業(yè)在節(jié)約資源、保護環(huán)境方面發(fā)揮著重要作用，其發(fā)展離不開國家政策的支持，尤其是稅收政策對其發(fā)展有著立竿見影的效果?？梢?，不斷完善廢舊物資回收利用增值稅政策仍是一個具有挑戰(zhàn)性的領(lǐng)域。產(chǎn)業(yè)下游——利用行業(yè)國家專門針對再生資源利用行業(yè)的稅收政策較少，早期體現(xiàn)在再生資源回收利用綜合性管理之中，后來逐漸并入資源綜合利用管理領(lǐng)域之中。由于再生資源利用企業(yè)經(jīng)營需要專用設(shè)備和專用技術(shù)，資金投入較大，成本回收期較長，帶有公益性質(zhì)。民間資本不會輕易進入，對政府扶持政策依賴性較強。因此再生資源利用行業(yè)的發(fā)展歷史較回收行業(yè)較晚，相應(yīng)的稅收政策也不完善。經(jīng)綜字【1987】353號文給予再生資源企業(yè)用回收的廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品