【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 03]16號(hào))都明確規(guī)定經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部獲國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，“無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅”?！　「鶕?jù)該項(xiàng)規(guī)定，顯然對(duì)不同類型租賃業(yè)務(wù)的適用沒(méi)有做出更明確的適用規(guī)定 ，不利于規(guī)范東北地區(qū)融資租賃業(yè)的市場(chǎng)秩序和租賃業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。通知已將“為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用”列為可抵扣范圍，融資租賃業(yè)務(wù)本身同樣具有促進(jìn)設(shè)備流通的功能，是一種附帶融資服務(wù)功能的銷售。目前的營(yíng)業(yè)額的確定和征繳已經(jīng)是差額納稅，具有增值稅的性質(zhì)。是否可以考慮由融資租賃公司也作為銷項(xiàng)稅增值稅票的出票人，繳納增值稅。便于向全面的消費(fèi)型增值稅過(guò)渡。通知規(guī)定經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)的有融資租賃資質(zhì)的融資租賃公司“無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅”。但沒(méi)有明確租期內(nèi)全額償付的轉(zhuǎn)移所有權(quán)的融資租賃業(yè)務(wù)和租賃期滿可能續(xù)組、留購(gòu)或退租的不完全償付的融資租賃業(yè)務(wù)是否都適用《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中營(yíng)業(yè)稅稅目中的融資租賃稅目。如果繼續(xù)維持融資租賃業(yè)務(wù)目前繳納營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，則應(yīng)明確“無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，按融資租賃稅目征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅”。吸引有融資租賃資質(zhì)的企業(yè)到東北開展融資租賃業(yè)務(wù)，支持東北地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。按通知規(guī)定的原則“其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。”可能會(huì)出現(xiàn)符合規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)或其他沒(méi)有融資租賃資質(zhì)的企業(yè)，利用該項(xiàng)規(guī)定開展融資租賃業(yè)務(wù)，不利于東北地區(qū)企業(yè)設(shè)立有融資租賃資質(zhì)的企業(yè)，不利于建立規(guī)范的融資租賃市場(chǎng)秩序?！　∪谫Y租賃業(yè)務(wù)稅收政策適用研究及政策建議之二——融資租賃業(yè)務(wù)所得稅稅前扣除政策的適用所得稅的法律法規(guī)主要是聚斂財(cái)政收入用于公共財(cái)政支出，增強(qiáng)國(guó)家實(shí)力，調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)收入。其稅前扣除原則應(yīng)體現(xiàn)謹(jǐn)慎真實(shí)、成本支出和收益相匹配和直接認(rèn)定的會(huì)計(jì)原則。我國(guó)稅務(wù)部門在所得稅稅前扣除管理辦法中，對(duì)租賃業(yè)務(wù)根據(jù)接近會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類，分別對(duì)融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃如何進(jìn)行稅前扣除做出了如下規(guī)定：“納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易規(guī)則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除?！薄凹{稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃：租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75％以上）；租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價(jià)值”（《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)第五章第三十八條、三十九條，2000年5月16日頒布）“企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方法租入的機(jī)器設(shè)備，折舊年限可按租賃期期限和國(guó)家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于三年。”（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)工字[1996]41號(hào)，第四條第三款。1996年4月7日頒布）從上述部門規(guī)章中，可以看出在所得稅扣除的會(huì)計(jì)處理中，對(duì)租賃業(yè)務(wù)采取了與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相近的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了分類。因?yàn)樗枚惖姆煞ㄒ?guī)是規(guī)范企業(yè)成本、明確企業(yè)稅前利潤(rùn)的納稅規(guī)則。應(yīng)稅所得原則上應(yīng)以會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)為基礎(chǔ)?，F(xiàn)行扣除辦法按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)租賃進(jìn)行分類做出的規(guī)定是合理的。但折舊扣除的適用主體是“誰(shuí)資本化誰(shuí)提取”還是“誰(shuí)所有誰(shuí)提取”呢？國(guó)際金融公司在總結(jié)國(guó)際上的租賃發(fā)展經(jīng)驗(yàn)時(shí)指出：“在許多租賃業(yè)充滿活力的國(guó)家，出租人被作為資產(chǎn)的所有者是為了稅收和會(huì)計(jì)的目的。出租人將所有租金（利息與本金）作為收入，并在賬面上對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行折舊，通常是按加速折舊法。對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，收入是按加速計(jì)算，因此比銀行的收入要提前繳稅；由于包括了利息和本金，因此應(yīng)納稅的金額也比銀行要大。從另一方面看，為了平衡，租賃公司可對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行折舊。承租人可以用所有的租金支出來(lái)沖銷應(yīng)納稅收入。鑒于租金包括利息和設(shè)備的全部成本，這使承租人在整個(gè)租期間得到一種實(shí)際的折舊，租賃期一般要短于設(shè)備的經(jīng)濟(jì)壽命(因此稅收上的好處是納稅的時(shí)間，而不是免稅)。從國(guó)家財(cái)政當(dāng)局的角度來(lái)看，可能有一種“兩頭好處”，即出租人得到全部折舊，承租人也將本金的償還作為生產(chǎn)費(fèi)用。絕大多數(shù)政府支持這種財(cái)政政策，這是因?yàn)椋? 促進(jìn)了投資：這種“兩頭好處”使政府能夠鼓勵(lì)生產(chǎn)設(shè)備的使用和融資，并幫助那些無(wú)法得到銀行貸款或“無(wú)稅可納”的公司獲得信貸。* 早期財(cái)政損失不大：新的租賃公司實(shí)際上沒(méi)有可抵消折舊的應(yīng)納稅收入。因此，在租賃業(yè)發(fā)展的早期年代，國(guó)家財(cái)政收入沒(méi)有損失。同樣，中小型企業(yè)以及新企業(yè)往往也沒(méi)有足夠的納稅收入來(lái)獲得從中扣除租金支出好處。* 鼓勵(lì)了租賃業(yè)的發(fā)展：國(guó)際金融公司從過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)，除非可以得到資產(chǎn)折舊，否則租賃公司不會(huì)積極進(jìn)入市場(chǎng)，盡管他們只能在晚些時(shí)候才能充分利用這種折舊。1992年的國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建議，作為有經(jīng)濟(jì)使用權(quán)的承租人可將租賃資產(chǎn)記入資產(chǎn)負(fù)債表，并提取折舊費(fèi)（附錄已有實(shí)例）。根據(jù)這些建議，出租人把應(yīng)收租金作為資產(chǎn)記賬。雖然說(shuō)這可能是一種合理的會(huì)計(jì)方法，但國(guó)際金融公司的經(jīng)驗(yàn)表明，將此作為計(jì)算稅收的原則會(huì)使一些國(guó)家（如肯尼亞）的租賃業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)滑坡?！? 根據(jù)上意見(jiàn)，為了使租賃業(yè)務(wù)在稅前扣除上更加體現(xiàn)租賃的特點(diǎn)，促進(jìn)租賃業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮其可以使出租人和承租人均獲得稅前扣除或列支的稅收激勵(lì)政策的好處，建議財(cái)稅部門也講所有租賃業(yè)務(wù)的折舊提取一律由出租人提取。（以租代售業(yè)務(wù)除外）融資租賃業(yè)務(wù)稅收政策適用研究及政策建議之三——稅收優(yōu)惠政策在租賃業(yè)務(wù)中的適用財(cái)稅部門根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策、引進(jìn)外資、對(duì)外開放以及經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策等宏觀政策需求，在不同時(shí)期都會(huì)推出一些所得稅、增值稅等不同稅中的稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，往往區(qū)分為主體優(yōu)惠（內(nèi)外資、國(guó)有等）、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠（國(guó)家鼓勵(lì)行業(yè)的設(shè)備投資、企業(yè)技改）、客體優(yōu)惠（教育、科研、醫(yī)療、國(guó)防等先進(jìn)設(shè)備）、區(qū)域優(yōu)惠（開發(fā)區(qū)、西部、東北老工業(yè)區(qū)等）。我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策采取的主要形式為優(yōu)惠稅率、減免、退稅和抵免和加速折舊稅前抵扣等形式。由于我國(guó)融資租賃規(guī)模較小，對(duì)各種稅收優(yōu)惠政策的制定和實(shí)施過(guò)程中，往往沒(méi)有明確企業(yè)在采用融資租賃方式購(gòu)進(jìn)設(shè)備或進(jìn)口的情況下，如何適用，誰(shuí)來(lái)適用。國(guó)際金融公司在介紹工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)稅優(yōu)惠政策對(duì)租賃業(yè)務(wù)如何適用時(shí)指出，“租賃公司應(yīng)該同利用銀行融資購(gòu)買資產(chǎn)的工業(yè)公司一樣，享受同樣的待遇。例如，同樣享受投資補(bǔ)貼或提取加速折舊費(fèi)，因?yàn)檫@些好處將通過(guò)租金價(jià)格轉(zhuǎn)移給設(shè)備的使用者”。針對(duì)我國(guó)目前的現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策如何適用，提出如下研究和建議：（一）關(guān)于所得稅優(yōu)惠政策的適用我國(guó)所得稅的優(yōu)惠政策采取的主要方式為優(yōu)惠稅率、加速折舊和投資抵免。實(shí)行優(yōu)惠稅率或在一定時(shí)期內(nèi)減免。財(cái)稅部門往根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，針對(duì)不同納稅主體或不同區(qū)域?qū)嵭袃?yōu)惠稅率或在一定時(shí)間內(nèi)減免所得稅。如：外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)采用不同的所