【文章內(nèi)容簡介】 恢復或補償，應在價值恢復或?qū)嶋H取得補償年度并入應納稅所得。因債權(quán)人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。第二章 稅前扣除財產(chǎn)損失的審批 第六條 企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失，應在有關(guān)財產(chǎn)損失實際發(fā)生當期申報扣除。 第七條 企業(yè)因下列原因發(fā)生的財產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務機關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除： （1）因自然災害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任，導致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失； （2）應收、預付賬款發(fā)生的壞賬損失； （3）金融企業(yè)的呆賬損失； （4）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認的財產(chǎn)損失； （5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失； （6）按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產(chǎn)評估損失； （7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失； （8）國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務之外的企業(yè)間的直接借款損失。 第八條 企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報資料與法定條件的相關(guān)性進行的符合性審查。負責審批的稅務機關(guān)需要對申報材料的內(nèi)容進行核實的，應當指派兩名以上工作人員進行核查。因財產(chǎn)損失數(shù)額較大、外部合法證據(jù)不充分等原因，實地核查工作量大、耗時長的，可委托企業(yè)所在地縣（區(qū)）級稅務機關(guān)具體組織實施。稅務機關(guān)可對經(jīng)批準稅前扣除的財產(chǎn)損失的真實性進行檢查。 第九條 企業(yè)的財產(chǎn)損失稅前扣除，原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級主管稅務機關(guān)負責。省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關(guān)（以下簡稱省級稅務機關(guān)）可以根據(jù)財產(chǎn)損失金額的大小適當劃分審批權(quán)限。因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失由該級政府所在地稅務機關(guān)的上一級稅務機關(guān)審批。第十條 企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除不得實行層層審批，企業(yè)可向所在地縣（區(qū)）級主管稅務機關(guān)申請，也可直接向省級稅務機關(guān)規(guī)定的負責審批的稅務機關(guān)申請。第十一條 各級稅務機關(guān)對企業(yè)稅前扣除的財產(chǎn)損失申請的受理和審批，除聽證和公示外，應比照《國家稅務總局關(guān)于實施稅務行政許可若干問題的通知》（國稅發(fā)[2004]73號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第十二條 縣（區(qū)）級稅務機關(guān)負責審批的，必須自受理之日起二十個工作日做出審批決定；市（地）級稅務機關(guān)負責審批的，必須自受理之日起三十個工作日內(nèi)做出審批決定；省級稅務機關(guān)負責審批的，必須自受理之日起六十個工作日內(nèi)做出審批決定。因情況復雜需要核實，在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)本級稅務機關(guān)負責人批準，可以延長十天，并將延長期限的理由告知納稅人。 第十三條 企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報稅務機關(guān)審批。企業(yè)發(fā)生自然災害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的，應在證據(jù)保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出據(jù)中介機構(gòu)、國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。 第十四條 企業(yè)稅前扣除財產(chǎn)損失的審批采取誰審批、誰負責的制度，各級稅務機關(guān)應將財產(chǎn)損失審批納入崗位責任制考核體系，根據(jù)本辦法的要求，規(guī)范程序，明確責任，建立健全監(jiān)督制約機制和責任追究制度。第三章 財產(chǎn)損失認定的證據(jù) 第十五條 企業(yè)申報扣除各項資產(chǎn)損失時，均應提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。 第十六條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、公安機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括： （一）司法機關(guān)的判決或者裁定； （二）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復； （三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明； （四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件； （五）政府部門的公文及明令禁止的文件； （六）國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告； （七）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單，理賠計算單等； （八）符合法律條件的其他證據(jù)。第十七條 中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明，是指稅務師事務所、會計師事務所等具有法定資質(zhì)的社會中介機構(gòu)按照獨立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計算基礎上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)某項經(jīng)濟事項發(fā)表的專項經(jīng)濟鑒證證明或鑒定意見書。 第十八條 企業(yè)會計核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的,可以特定事項的內(nèi)部證據(jù)作為資產(chǎn)損失的認定證據(jù)。特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指本企業(yè)對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧等內(nèi)部證明或承擔責任的申明，主要包括： （一）會計核算有關(guān)資料和原始憑證； （二）資產(chǎn)盤點表； （三）相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務合同； （四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應聘請行業(yè)內(nèi)專家參加鑒定和論證）； （五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明； （六）由于經(jīng)營管理責任造成的損失，要有對責任人的責任認定及賠償情況說明； （七）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔稅收法律責任的申明。第四章　貨幣資產(chǎn)損失的認定 第十九條 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺，將現(xiàn)金短缺數(shù)額扣除責任人賠償后的余額，確認為損失。現(xiàn)金損失確認應提供以下證據(jù)： （一）現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）； （二）現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核準文件； （三）由于管理責任造成的，應當有對責任認定及賠償情況的說明； （四）涉及刑事犯罪的應當提供有關(guān)司法涉案材料。 第二十條 企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生的壞賬損失申請稅前扣除必須符合下列條件之一： （一）債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷（包括被政府責令關(guān)閉）、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償； （二）債務人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務； （三）符合條件的債務重組形成的壞賬； （四）因自然災害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應收款項。 第二十一條 本辦法第二十條所述情形中債務人已經(jīng)清算的，應當扣除債務人清算財產(chǎn)實際清償?shù)牟糠趾?，對不能收回的款項，認定為損失。 對尚未清算的，由中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對確實不能收回的部分認定為損失。 債務人已失蹤、死亡的應收賬款，在取得公安機關(guān)已失蹤、死亡的證明后，確定其遺產(chǎn)不足清償部分或無法找到承債人追償債務的，由中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對確實不能收回的部分，認定為損失。 因自然災害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，對確實無法收回的應收款項，由企業(yè)作出專項說明，經(jīng)中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，或者取得中國駐外使（領(lǐng)）館出具的有關(guān)證明后，對確實不能收回的部分，認定為損失。 逾期不能收回的應收款項，有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務人無償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終（中）止執(zhí)行的法律文書，認定為損失。 在逾期不能收回的應收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，經(jīng)中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對確實不能收回的部分，認