【文章內(nèi)容簡介】 讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù) 5％ 九、銷售不動產(chǎn) 銷 售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物 5％ 計(jì)稅依據(jù) 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是 指 納稅人向?qū)Ψ?提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn) 收取的全部價款和價外費(fèi)用（如向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)和各種形式的價外收費(fèi)）。 營業(yè)額的特殊規(guī)定： （ 1） 運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境后改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。聯(lián)營運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以實(shí)際地方稅收辦稅手冊 27 取得的營業(yè)收入為營業(yè)額，即以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。 （ 2） 旅游業(yè)務(wù)以 收取的全部旅游費(fèi)減去付給其他單位的團(tuán)費(fèi)、就餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票和其他代付費(fèi)的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)載旅客或貨物出境，在境外其載運(yùn)的旅客或貨物改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)后余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外改由其他旅游企業(yè)接待的，其營業(yè)額也允許扣除付給其他旅游企業(yè)的費(fèi)用。 （ 3）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以全部價款減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資 動力的價款在內(nèi)。從事安裝工程作業(yè)的，凡設(shè)備價值作為安裝價值的，設(shè)備價款計(jì)入營業(yè)額。單位和個人自建建筑物銷售，其自建行為的營業(yè)額，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 （ 4） 金融保險業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額，一般貸款業(yè)務(wù)以利息收入全額為營業(yè)額。買賣外匯、有價證券、非貨物期貨，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)地方稅收辦稅手冊 28 額。保險業(yè)實(shí)行分保的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。 （ 5） 單位或個人進(jìn)行演出，以全部收入減去付給提供演出場地的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后余額為營業(yè) 額。 納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)、納稅期限 （ 1）納稅義務(wù)發(fā)生時間： 營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。對一些具體應(yīng)稅行為，納稅義務(wù)規(guī)定的時間為：①納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。②納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 （ 2）納稅地點(diǎn)： 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 納稅人 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地地方稅收辦稅手冊 29 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 （ 3）納稅期限： 營業(yè)稅納稅期限分別為五日、十日、十五日或者一個月，納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以五日、十日、或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申 報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。銀行金融業(yè)的納稅期限為一個季度。 二、資源稅 納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人 在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅納稅義務(wù)人。 收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。 征稅范圍、稅率 資源稅征稅范圍包括： 原油、天然氣、煤炭、其地方稅收辦稅手冊 30 它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦，有色金屬礦原礦、鹽 等七 類 。 根據(jù)各種資源類別分別確定稅率。 榆次部分資源的稅率： 原煤 元 /噸 ；石子、沙子 元 /噸 。 計(jì)稅依據(jù) 資源稅以應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅 額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅額。 納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。 納稅義務(wù)發(fā)生時間、 納稅地點(diǎn) 、納稅期限 （ 1）納稅義務(wù)發(fā)生時間： 納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間是 ①納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天； ② 納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天； ③ 納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 地方稅收辦稅手冊 31 納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅 產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。 扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付貨款的當(dāng)天。 （ 2）納稅地點(diǎn)： 納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的， 由 省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。 扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 （ 3）納稅期限 納稅人的納稅期限為 1 日、 3 日、 5 日、 10 日、15 日或者一個月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅 的，可以按次計(jì)算納稅。 納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅；以 1 日、 3 日、 5 日、 10 日或者 15 日為一期納稅的，自期滿之日起 5 日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1 日起 10 日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。 扣繳義務(wù)人的解繳稅款期限，比照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。 地方稅收辦稅手冊 32 三、企業(yè)所得稅 納稅義務(wù)人 凡實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)，有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。 征稅對象 企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得， 包括來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得。生產(chǎn)經(jīng)營所得是指企業(yè)的主營所得，也就是從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)以及其他營利事業(yè)取得的所得；其他所得是指除主營之外的所得，包括股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益，特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益等所得。 計(jì)稅依據(jù) 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是納稅人每一納稅年度的收入總額減去國家規(guī)定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。 現(xiàn)行稅法規(guī)定，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指與納稅人取地方稅收辦稅手冊 33 得收入有關(guān)的成本費(fèi)用、稅金和損失。具體包括： （ 1） 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的 利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 （ 2） 納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除 。（山西省計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月 800 元） （ 3） 納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資的 2%、 14%、 %計(jì)算扣除。 （ 4） 納稅人支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，經(jīng)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例計(jì)算扣除。 （ 5） 納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 （ 6） 納稅人按照國家有關(guān)規(guī)定上繳的各項(xiàng)社會保險費(fèi)，包括職工基本養(yǎng)老保險費(fèi)、職工基本醫(yī)療保險費(fèi)、職工失業(yè)保險費(fèi)、職工工傷保險費(fèi)和職工生育保險費(fèi)等準(zhǔn)予扣除。 （ 7） 納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險和運(yùn)輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。納稅人按照國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按實(shí)扣除。 地方稅收辦稅手冊 34 （ 8） 依照法律法規(guī)、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅收規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。 （ 9） 納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，其財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法同國家有關(guān)稅收規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅 。 下列項(xiàng)目在計(jì) 算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除： （ 1） 資本性支出。 （ 2） 無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。 （ 3） 違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失。 （ 4） 各項(xiàng)稅收滯納金、罰款和罰金。 （ 5） 自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧? （ 6） 各類捐贈超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分。 （ 7） 各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。 （ 8） 與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。 稅率 企業(yè)所得稅的法定稅率為 33%。對年應(yīng)納稅所得額在 3 萬元（含 3 萬元）以下的企業(yè)，暫減按 18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在 10 萬元（含 10萬元）以下至 3 萬元的企業(yè)，暫減按 27%的稅率征收所 得稅。 地方稅收辦稅手冊 35 計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 x 適用稅率 應(yīng)納稅所得額 =利潤總額 +納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額 納稅年度 企業(yè)所得稅是自公歷 1 月 1 日起至 12月 31 日止為一個納稅年度。納稅人在一個納稅年度內(nèi)開業(yè)，或因合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足 12 個月的，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度。納稅人人清算時，以清算期間作為一個納稅年度。 繳納方法與納稅期限 根據(jù)企業(yè)所得稅條例規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了后 15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后 4 個月內(nèi)匯算清繳，多退 少補(bǔ)。 納稅人應(yīng)在月份或者季度終了后 15 日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會計(jì)報(bào)表和所得稅申報(bào)表 ；納稅人除另有規(guī)定外，應(yīng)在納稅年度終了后 4 個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。 地方稅收辦稅手冊 36 企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)整注意事項(xiàng) （ 1）計(jì)稅工資是否超過標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)提三費(fèi)是否超過標(biāo)準(zhǔn)。 （ 2）工會經(jīng)費(fèi) 2%列支要有《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。 （ 3）公益、救濟(jì)性捐贈。區(qū)分 10%、 3%和 %比例。四個全額扣除是： ① 紅十字 ② 老年服務(wù)機(jī)構(gòu) ③ 起農(nóng)村義務(wù)教育 ④ 公益性青少年活動場所。 （ 4）招待費(fèi)限額：（主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入）凈額在 1500 萬元及其以下的，不超過銷售 (營業(yè) )收入凈額的 5‰ ；收入凈額超過 1500 萬元的，不超過該部分的 3‰ 。 （ 5）保險基金、統(tǒng)籌基金，規(guī)定上繳的扣除。財(cái)保、運(yùn)保、特殊工種人保準(zhǔn)予扣除。 （ 6） 租賃費(fèi)要分清是經(jīng)營性還是融資性的。 （ 7）壞賬準(zhǔn)備： 5‰ ，年末應(yīng)收賬款 。 （ 8）從關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的借款金額超過其注冊資本 50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前列支。 （ 9） 總機(jī)構(gòu)管理費(fèi) ，提取比例一般不超過總收入 2%。 （ 10）廣告費(fèi)，營業(yè) 收入 2%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。糧食白酒廣告費(fèi)不得稅前扣除。 起，制藥、食品、地方稅收辦稅手冊 37 日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化、家具建材商城等， 8%，超過可無限期結(jié)轉(zhuǎn)。 廣告費(fèi)三個 標(biāo)準(zhǔn)： ① 專門機(jī)構(gòu) ， ② 實(shí)際支付 ，③ 媒體傳播。 （ 11）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過營業(yè)收入的 5‰ 。 （ 12） 差旅費(fèi)、會議費(fèi)嚴(yán)格手續(xù)要求真實(shí)。 （ 13）傭金：三個 條件。合法憑證、中介服務(wù)、個人不超 5%。 不得扣除的項(xiàng)目：資本性支出、罰款、滯納金、贊助、無關(guān)擔(dān)保本息