【正文】 就是用該材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時并沒有發(fā)生價值減損，因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價值（成本）已高于市場價格，也不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，仍應(yīng)按1500000元列示在2003年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。 　　如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量?！　　纠?11】2003年12月31日，甲公司庫存原材料C材料的賬面價值（成本）為600000元，市場購買價格總額為550000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用；由于C材料市場銷售價格下降，市場上用C材料生產(chǎn)的D型機器的市場銷售價格總額由1500000元降為1350000元，但生產(chǎn)成本仍為1400000元，將C材料加工D型機器尚需投入800000元，估計銷售費用及稅金為50000元。確定2003年12月31日C材料的價值?！　「鶕?jù)上述材料，可按以下步驟進行確定：　　第一步，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值　　D型機器的可變現(xiàn)凈值=D型機器估計售價估計銷售費用及稅金=135000050000=1300000（元）　　第二步，將用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較　　D型機器的可變現(xiàn)凈值1300000小于其成本1400000元，即C材料價格的下降和D型機器銷售價格的下降表明D型機器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此，C材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。　　第三步，計算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值　　C材料的可變現(xiàn)凈值=D型機器的銷售總額將C材料加工成D型機器尚需投入的成本估計銷售費用及稅金=135000080000050000=500000（元）　　C材料的可變現(xiàn)凈值500000小于其成本600000員，因此，C材料的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500000元，即C材料應(yīng)按500000元列示在2003年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目之中?！　例題18]:甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的2O臺Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費l萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元。期末該原材料的賬面價值為（　）萬元。 　　　　　　　　　　答案：A　　解析：產(chǎn)成品的成本＝100＋95＝195萬元，產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＝2010－201＝180萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值＝2010－95－201＝85萬元，賬面價值=85萬元?！　∪?、存貨跌價準(zhǔn)備的核算 　　（一）存貨跌價準(zhǔn)備的計提　　存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提；在某些情況下，比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計提；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，也可以按存貨類別計提。 　　企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則存貨》的規(guī)定，期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的兩個部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備，由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵銷?！　例題19]:2003年11月5日，北方公司與西方公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，2004年1月10日，北方公司應(yīng)按每臺3萬元的價格向西方公司提供A商品10臺。2003年12月31日，數(shù)量為15臺，其賬面價值（成本）。2003年12月31日。在上述情況下，2003年12月31日結(jié)存的15臺A商品的賬面價值為（　）萬元。 　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　答案：A　　解析：有銷售合同部分的A商品的可變現(xiàn)凈值＝（3－）10＝28萬元，成本為27萬元；無銷售合同部分的A商品的可變現(xiàn)凈值=（）5=13萬元，成本=。因此，2003年12月31日結(jié)存的15臺A商品的賬面價值=27+13=40萬元　　[例題20]:2004年12月26日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2005年3月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺62萬元的價格向希望公司提供乙產(chǎn)品6臺。2004年12月31日，新世紀(jì)公司還沒有生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品，但持有的庫存C材料專門用于生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品6臺，其賬面價值（成本）為144萬元，市場銷售價格總額為152萬元。將C材料加工成乙產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本230萬元，不考慮其他相關(guān)稅費。2004年12月31日C材料的可變現(xiàn)凈值為（?。┤f元。　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　答案：D　　解析：由于新世紀(jì)公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，乙產(chǎn)品的銷售價格已由銷售合同約定，新世紀(jì)公司還未生產(chǎn)，但持有庫存C材料專門用于生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品且可生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的數(shù)量不大于銷售合同訂購的數(shù)量，因此，在這種情況下，計算該批C材料的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同約定的乙產(chǎn)品的銷售價格總額372萬元（626）作為計量基礎(chǔ)。C材料的可變現(xiàn)凈值=372230=142萬元?！　。ǘ┐尕浀鴥r準(zhǔn)備的確認和轉(zhuǎn)回　　當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時：須在當(dāng)期確認存貨跌價損失，記入存貨跌價準(zhǔn)備賬戶。期末對存貨跌價準(zhǔn)備賬戶的金額進行調(diào)整，使得存貨跌價準(zhǔn)備賬戶的貸方余額反映期末存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額。其對應(yīng)賬戶為“管理費用――計提的存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶?！　　纠?12】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對存貨進行期末計價。2000年年末存貨的賬面成本為100000元，可變現(xiàn)凈值為95000元，存貨跌價準(zhǔn)備科目余額為零，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為5000元。賬務(wù)處理如下：　　借：管理費用計提存貨的跌價準(zhǔn)備　　　　5000　　　　貸：存貨的跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　5000　　假設(shè)2001年年末存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計提的存貨跌價準(zhǔn)備均未發(fā)生變化（下同），且存貨的可變現(xiàn)凈值為90000元，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為10000（10000090000）元。由于前期已計提5000元，故應(yīng)補提存貨跌價準(zhǔn)備5000元。賬務(wù)處理如下：　　借：管理費用計提的存貨跌價準(zhǔn)備　　　5000　　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　5000　　假設(shè)其他條件不變，2002年年末存貨的可變現(xiàn)凈值為97000元，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備3000（10000097000）元，由于該存貨已計提存貨跌價準(zhǔn)備為10000元，因此，應(yīng)沖減已計提的存貨跌價準(zhǔn)備7000（100003000）元。賬務(wù)處理如下：　　借：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　7000　　　　貸：管理費用計提的存貨跌價準(zhǔn)備　　　7000　　假設(shè)其他條件不變，2003年年末存貨的可變現(xiàn)凈值為101000元，根據(jù)以上材料2003年年末應(yīng)沖減已計提的存貨跌價準(zhǔn)備3000元（以存貨跌價準(zhǔn)備科目余額沖減至零為限）。賬務(wù)處理如下：　　借：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　3000　　　　貸：管理費用計提的存貨跌價準(zhǔn)備　　　3000　　[例題21]:某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期未計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進行比較，2002年12月31日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2002年12月31日應(yīng)補提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為（?。┤f元。(2003年考題)　　 　　　　　　 　　 　　　　　　　　　　答案:B　　解析：應(yīng)補提的存貨跌價準(zhǔn)備總額＝[（108）1]2+[ (1815)]=　?。ㄈ┐尕浀鴥r準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)　　企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費用?！　τ谝騻鶆?wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的管理費用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理?！　∪绻创尕涱悇e計提存貨跌價準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的　　存貨跌價準(zhǔn)備金額，可按照以下公式進行計算：　　因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備　　=上期末該類存貨所計提的存貨跌價準(zhǔn)備賬面余額247。上期末該類存貨的賬面余額因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的賬面余額　　[例題22]：下列有關(guān)存貨會計處理的表述中,正確地有（?。??！　?計入營業(yè)外支出　　,計入其他業(yè)務(wù)支出　　,計入相關(guān)原材料的成本　　,將相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　　答案：AB 第 四 章　投　資第一節(jié) 投資的確認　　　　一、投資的確認：　??；　　。 　　　　第二節(jié) 短期投資 　　一、短期投資初始投資成本的確定 P64　　短期投資在取得時應(yīng)以初始投資成本計價。短期投資的初始投資成本，是指取得短期投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。但是，實際支付的價款中所包含的某些股利和利息，不構(gòu)成初始投資成本?！　。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金購入的短期投資 P64　　以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為短期投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨核算，不構(gòu)成短期投資成本。 　　已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利在應(yīng)收股利賬戶核算，已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（指分期付息債券）在應(yīng)收利息賬戶核算?！　。劾}1］A公司2004年5月1日從證券市場上購入B公司于2004年1月1日發(fā)行的一批債券，面值100000元，票面利率為6％，三年期，每年1月1日和7月1日付息兩次。A公司實際支付價款103000元。在本例中，不存在債券利息已到期問題，因此應(yīng)計入短期投資成本的金額為103000元?！　〗瑁憾唐谕顿Y 　　　　　　　　　103000　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　103000　　［例題2］在［例題1］中，若A公司2004年9月1日從證券市場上購入B公司債券實際支付價款104000元（B公司尚未支付2004年上半年利息）。在這種情況下，A公司實際支付的價款中就包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息3000元（1000006％247。126）。這里已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息只有6個月。本例中應(yīng)計入短期投資成本的金額為101000元?！　〗瑁憾唐谕顿Y　　　　　　　　101000　　　　應(yīng)收利息 　　　　　　　　3000　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　104000　?。劾}3］下列項目中，不應(yīng)計入短期投資取得成本的是（?。??！　?　　　　 　　 　　答案：D　　解析：支付價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收股利反映 　?。ǘ┩顿Y者投入的短期投資　　按投資各方確認的價值作為短期投資初始投資成本?！　。ㄈ┢渌绞饺〉玫亩唐谕顿Y　　按相關(guān)準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定進行會計處理?！　　　《⒍唐谕顿Y的現(xiàn)金股利和利息（短期投資持有期間的計價） P66　　對短期投資持有期間的現(xiàn)金股利和利息，不確認投資收益，應(yīng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目的現(xiàn)金股利或利息除外?！　例41]甲公司于2003年3月10日購入乙公司股票，實際支付價款為302萬元其中，2萬元為已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。2003年4月10日，乙公司分派現(xiàn)金股利甲公司收到上述已宣告分派的現(xiàn)金股利2萬元。2004年2月10日，乙公司宣告分派2003年度現(xiàn)金股利，甲公司可獲得現(xiàn)金股利1萬元；乙公司于2004年3月1日分派股利。甲公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）2003年3月10日投資時　　借：短期投資 　　　　　3000000　　　　應(yīng)收股利 　　　　　20000　　　　貸：銀行存款 　　　　　　3020000　　（2）2003年4月10日收到分派的現(xiàn)金股利　　借：銀行存款 　　　　　20000　　　　貸：應(yīng)收股利 　　　　　　20000　?。?）2004年3月1日收到分派的現(xiàn)金股利　　借：銀行存款 　　　　　10000　　　　貸：短期投資 　　　　　　　　10000　　　　三、短期投資的期末計價（成本與市價孰低法）　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對各項短期投資進行全面檢查。短期投資應(yīng)按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備?！　∑髽I(yè)在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備，如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10％及以上)，應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準(zhǔn)備。　　成本與市價孰低法核算應(yīng)設(shè)置短期投資跌價準(zhǔn)備科目，作為短期投資科目的備抵科目?！　。劾}4］：甲公司按單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備。該公司年末某項短期投資賬面余額為50萬元，市價為42萬元，補提跌價準(zhǔn)備前的短期投資跌價準(zhǔn)備貸方余額為10萬元。據(jù)此計算，年末對該項短期投資應(yīng)補提的短期投資跌價準(zhǔn)備為（?。┤f元。 　　　　 　　　　　　答案：C　　解析：年末對該項短期投資應(yīng)補提的短期投資跌價準(zhǔn)備=810=2萬元　　【例42】乙企業(yè)短期投資期末按成本與市場孰低計價，其2003年6月30日短期投資成本與市價金額見下表。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元項目 成本 市價 預(yù)計跌價（損）益短期投資——股票 　 　 　 股票A 73200 70000 （3200）股票B 64850 65000 150股票C 7192