【文章內(nèi)容簡介】 ）如果企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款到期，債務(wù)人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負有任何償還責任時，應(yīng)視同應(yīng)收賬款的出售，并按相關(guān)核算規(guī)定進行處理?！　∑髽I(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算原則進行處理?！　±}12：用于貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款在應(yīng)收款到期時，債務(wù)人未按期償還時申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構(gòu)還款的責任，則該應(yīng)收賬款不能計提壞賬準備。 　　解析：因為我們知道如果負有向銀行機構(gòu)還款的責任，相當于質(zhì)押不是真正的出售，則在這種情況下應(yīng)收賬款還要繼續(xù)計提壞賬準備。　　本章主要內(nèi)容：一是針對應(yīng)收賬款或應(yīng)收款項壞賬準備的核算，特別是備抵法，備抵法里相對重要的是應(yīng)收款項余額百分比法和賬齡分析法。一定要熟練掌握。再就是應(yīng)收債權(quán)的出售和融資，這一塊因為是新增的內(nèi)容，所以一定要掌握。這一章考試往往是客觀題，在這些地方出題的概率比較高。第三章 存　貨第一節(jié)　存貨的確認　　存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。　　存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：　?。?）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；　?。?）該存貨的成本能夠可靠地計量?！　〉诙?jié)　存貨的初始計量 　　存貨應(yīng)當以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本?！　∫?、外購的存貨　　外購的存貨，其成本由采購成本構(gòu)成。存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用?！　∩唐妨魍ㄆ髽I(yè)購入的商品，按照進價和按規(guī)定應(yīng)計入商品成本的稅金，作為實際成本，采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，直接計入當期損益?！　〈颂帒?yīng)注意一般工業(yè)制造業(yè)和商品流通企業(yè)存貨采購成本的差異?！　例題1]:某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批原材料，進貨價格為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元。所購材料到達后驗收發(fā)現(xiàn)材料短缺30%，其中合理損失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該材料應(yīng)計入存貨的實際成本為（?。┤f元?！　　　　　　　　?　　　　　　　 　　答案：D　　解析：應(yīng)計入存貨的實際成本＝100－10025％＝75萬元　　外購材料的會計處理如下：　　　　借：原材料 　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　貸：銀行存款(按已支付的金額)　　　　　　應(yīng)付賬款(按應(yīng)支付的金額)　　、材料未到　?。?）購入時　　借：在途物資（按購入材料的實際成本）　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　貸：銀行存款（按已支付的金額）　　　　　　應(yīng)付賬款等（按應(yīng)支付的金額）　　（2）待購入的材料運抵企業(yè)并驗收入庫時　　借：原材料　　　　貸：在途物資　　、發(fā)票賬單未到　　（1）月末，按材料的估計價值　　借：原材料　　　　貸：應(yīng)付賬款　?。?）下月初用紅字金額作同樣的記賬憑證予以沖回?！　　　。?）預(yù)付時　　借：預(yù)付賬款　　　　貸：銀行存款　?。?）收到材料時 　　借：原材料 　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　貸：預(yù)付賬款　　（3）補付貨款時　　借：預(yù)付賬款　　　　貸：銀行存款　?。?）收到退回多預(yù)付的款項　　借：銀行存款　　　　貸：預(yù)付賬款　　【例31】某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為200000元，增值稅稅額為34000元，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，原材料已驗收入庫。根據(jù)上述資料，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　200000　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　234000　　【例32】沿用【例31】的資料，并假設(shè)購入材料業(yè)務(wù)中的發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運到。企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時，作如下賬務(wù)處理：　　借：在途物資　　　　　　　　　　　 200000　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　234000　　上述材料到達入庫時，再作如下賬務(wù)處理：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　200000　　　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　200000　　【例33】假設(shè)【例31】中購入材料業(yè)務(wù)的材料已經(jīng)運到，并驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末按照暫估價入賬，假設(shè)其暫估價為180000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：　　借：原材料　　　　　　　　　　180000　　　　貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款　　　　180000　　下月初用紅字將上述分錄原賬沖回　　借：原材料　　　　　　　　　　180000　　　　貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款　　　　180000　　收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付貨款時　　借：原材料　　　　　　　　　　　 　200000　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　234000　　二、通過進一步加工而取得的存貨 P42　?。ㄒ唬┐尕浀募庸こ杀?P42　　存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用?！　∑髽I(yè)應(yīng)當根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇分配方法。可選用的分配方法通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時、按機器工時、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及福利費之和）、按產(chǎn)成品產(chǎn)量等　?。ǘ┐尕浧渌杀?P43　　存貨其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用等?！　∠铝匈M用不應(yīng)當包括在存貨成本中，而應(yīng)當在其發(fā)生時確認為當期費用： 　　、直接人工及制造費用；　?。ú话ㄔ谏a(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用； 　　、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。　　[例題2]：下列項目中，應(yīng)計入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有（　）。 　　 　　　　　　　　答案：AB 　　三、投資者投入的存貨 P43　　按照投資各方確認的價值，作為實際成本。　　借：原材料（庫存商品等）　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　貸：實收資本（或股本）（在注冊資本中享有的份額）　　資本公積（差額）　　[例題3]：甲公司的注冊資本為1000萬元。2005年3月15日，甲公司接受乙公司以一批原材料進行投資。該批原材料發(fā)票上注明的金額為200萬元，增值稅為34萬元。雙方協(xié)商按發(fā)票金額作為確認的價值，占甲公司注冊資本的15%，假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理為：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　200　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34　　　　貸：實收資本　　　　　　　　　　　　150　　　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　84　　四、接受捐贈的存貨 P44　?。ㄒ唬┚栀浄教峁┝擞嘘P(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本?！　。ǘ┚栀浄?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本　?。ㄈ┙邮芫栀洿尕浀臅嬏幚?　　　　借：庫存商品、原材料等（捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額及相關(guān)稅費；捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價或同類、類似非貨幣性資產(chǎn)的市場價格估計的金額及相關(guān)稅費） 　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）（按可抵扣的增值稅進項稅額）　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值(按接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值)　　銀行存款等（按因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)支付的相關(guān)稅費金額）　　，結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值　?。?）如果接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值全部計入當期應(yīng)納稅所得額　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值（按賬面余額）　　　　貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅（按接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，或接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅）　　　　　　資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備（按差額） 　?。?）如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準可以在規(guī)定期限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額的，各期計算交納所得稅時　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值（按主管稅務(wù)機關(guān)審核確認當期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分）　　　　貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅（按當期計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，或按當期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額） 　　　　　　資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備26（按差額）　　[例題4]：A公司于2004年3月20日接受B公司捐贈的一批原材料，B公司開具的發(fā)票上注明的原材料價款100萬元，增值稅17萬元，A公司用銀行存款支付途中運費和保險費3萬元（假定運費不能作為進項稅額抵扣）。假定A公司接受捐贈的存貨應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額?！　?004年3月20日，A公司的會計處理如下：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　103　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　 17　　　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 117　　　　　　銀行存款：　　　　　　　　　　　　　　　3　?。?）若A公司2004年稅前會計利潤大于零，適用企業(yè)所得稅稅率為33%，假定無其他納稅調(diào)整事項，A公司的會計處理如下：　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值　117　　　　貸：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備　　　　　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　 　?。?）若A公司2004年稅前會計利潤小于零，假定無其他納稅調(diào)整事項，則A公司應(yīng)按在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目，按其差額，貸記資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備科目假定A公司2004年稅前會計利潤為17萬元，A公司的會計處理如下：　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值　　117　　　　貸：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備　　　　　84　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 　　　　　　　　33[（11717）33%]　　[例題5]：2004年10月20日，興業(yè)公司接受希望公司捐贈的一批原材料（興業(yè)公司作為原材料管理和核算），希望公司提供的有關(guān)憑據(jù)表明該批原材料的價值為 10000元，所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 1700元。捐贈過程中興業(yè)公司以現(xiàn)金支付運雜費等其他相關(guān)稅費600元，其中，運輸費中可抵扣的增值稅進項稅額為35元。興業(yè)公司的現(xiàn)行所得稅稅率為33％。2004年度，興業(yè)公司實現(xiàn)利潤總額為400000元。無其他納稅調(diào)整事項。此項業(yè)務(wù)，興業(yè)公司2004年應(yīng)計入資本公積的金額為（　）元。　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　答案：A　　解析：興業(yè)公司2004年應(yīng)計入資本公積的金額=（10000+1700）(133%)=7839元。　　五、委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本?！　〈颂帒?yīng)注意受托方代收代繳消費稅的會計處理。 　　委托加工物資的會計處理如下：　　，按實際成本　　借：委托加工物資　　　　貸：原材料 　　　　庫存商品等　　、應(yīng)負擔的運雜費等　　借：委托加工物資　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　貸：銀行存款等　　，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本　　借：委托加工物資　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　銀行存款等　　，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，按規(guī)定準予抵扣的，按受托方代收代繳的消費稅 　　借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　銀行存款等　　，按實際成本　　借：原材料　　　　庫存商品等　　　　貸：委托加工物資　　【例34】A企業(yè)委托B企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費品）。原材料成本為100000，支付的加工費為80000元（不含增值稅）。消費稅稅率為10%，材料加工完成驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。A企業(yè)按實際成本對原材料進行日常核算，有關(guān)賬務(wù)處理如下：　　（1）發(fā)出委托加工材料　　借：委托加工物資　　　　　100000　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　100000　?。?）支付加工費用　　消費稅組成計稅價格=（100000+80000）247。（110%）=200000（元）　?。ㄊ芡蟹剑┐沾U的消費稅=20000010%=20000（元）　　應(yīng)納增值稅=8000017%=13600（元）　　① A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時：　　借：委托加工物資　　　　　　　　　 　80000　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）　13600　　　　　　　　應(yīng)交消費稅　　　　　　　20000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　113600　?、贏企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時：　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　100000　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）　 13600　　　　貸：銀行