【正文】 環(huán)節(jié)的實際施工情況與設(shè)計圖紙核對，對重點基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、隱蔽工程測量后建立專門檔案，為竣工決算審計打下良好基礎(chǔ)，項目竣工后更需到現(xiàn)場勘察，檢查全部完工項目的實際施工情況，確保審計工作的客觀公正，進(jìn)而達(dá)到查錯糾弊，規(guī)范投資行為、節(jié)約建設(shè)投資的目的。第五節(jié) 公路工程審計過程中的問題及成因一、審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題 　?。ㄒ唬┦┕挝粓髮徸兏c結(jié)算中存在的問題。有的施工企業(yè)利用建設(shè)單位對建設(shè)工程結(jié)算的知識了解較少，不能對建設(shè)工程結(jié)算進(jìn)行有效地監(jiān)督的情況，采用多計工程量，高套定額，編制假預(yù)算和假結(jié)算，重復(fù)計算工程量等手段，高估工程造價。 32 / 39?。ǘ徲嫻こ探Y(jié)算審核面臨的問題。 　　承包工程合同簽定不規(guī)范，工程結(jié)算計價難以確定。建設(shè)、施工雙方承包工程合同簽訂不規(guī)范。招標(biāo)文件描述不完善，給工程計價取費留下活口，目的是為了竣工后高報工程結(jié)算價格打下伏筆，使得原本十分嚴(yán)肅的合同失去約束作用，建設(shè)單位失去了對施工單位工程報價的有效監(jiān)督，容易造成決算價格偏高。同時，給工程結(jié)算造價審核帶來難度和風(fēng)險。 　　建設(shè)單位不正常的舉動，增加審計難度。審計的根本目的是幫助建設(shè)單位節(jié)省建設(shè)費用，降低基建成本，提高投資效益。但基建結(jié)算審計并不受所有建設(shè)單位的歡迎，因為有些建設(shè)單位的基建管理人員在工程項目實施過程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)瓜葛，因而這些人思想上有顧慮，認(rèn)為基建審計核減額越大，說明自己工作中存在的問題越多，甚至出現(xiàn)施工單位都予以認(rèn)可的核減，而建設(shè)單位反不認(rèn)可的咄咄怪事。所有這些建設(shè)單位不正常的舉動，都增加了工程造價的審計難度。 　　材料成本難以確定?，F(xiàn)階段建筑材料市場不規(guī)范，價格混亂。材料材質(zhì)相同，價格不同。產(chǎn)地不同，價格不同。渠道不同，價格不同。市場價格差異懸殊，我們在審計過程中感覺到材料實際價格無法核實，成本難以測定。即使是審核其原始購貨發(fā)票，也由于外部建筑材料市場的混亂使得真?zhèn)坞y辨，況且回扣與折扣普遍，幅度不同，更增加其難度。 　　監(jiān)理單位沒有盡職造成工程結(jié)算審核難以深入。限于目前審計機關(guān)的技術(shù)力量和裝備水平，實施工程結(jié)算審計難以做到全程跟蹤審計，更無法采取技術(shù)掃描和鉆芯取樣等先進(jìn)檢測手段，因而審計所依賴的工程33 / 39實施過程抽樣檢測資料只能以監(jiān)理部門提供的監(jiān)理日志為主要參考依據(jù)。但工程結(jié)算審計中發(fā)現(xiàn)，監(jiān)理單位提供的監(jiān)理日志并不能客觀反映工程實施過程的真實情況，或填寫不規(guī)范，或當(dāng)時編造虛假記錄，或事后補做虛假記錄，或找不具監(jiān)理資質(zhì)的人員編造日志，等等。所有這些，說明工程監(jiān)理單位沒有按規(guī)定進(jìn)行監(jiān)理驗收，監(jiān)理存在“走過場”的現(xiàn)象。二、問題的成因簡析 （一）建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)管理人員對《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》 、《中華人民共和國合同法》等有關(guān)工程建設(shè)的法律、法規(guī)學(xué)習(xí)不夠、認(rèn)識不深，不能完全按照相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定進(jìn)行工程招投標(biāo)活動并規(guī)范合同行為，甚至出現(xiàn)受個人利益驅(qū)動，致使建設(shè)單位的招投標(biāo)工作暗箱操作，利用合法的形式掩蓋非法目的行為。其工程技術(shù)人員或監(jiān)理人員對《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范 GB505002022》 、2022 年《中華人民共和國交通部公路工程國內(nèi)招標(biāo)文件范本》等工程計價的相關(guān)知識學(xué)習(xí)、理解不夠，與傳統(tǒng)計價概念相混淆，不能完全按照國家規(guī)范有關(guān)規(guī)定處理相關(guān)事宜。 （二）很多施工企業(yè)的工程造價編制人員，在編制工程項目決算時為了省時間圖省事，往往不對竣工工程進(jìn)行實地現(xiàn)場勘察，甚至在對工程圖紙及相關(guān)變更材料均不熟悉的情況下就草率編制，導(dǎo)致已變更取消的工程項目在工程結(jié)算中仍然出現(xiàn)等高估冒算的情況。有的則有意增大工程造價，以提升其勞務(wù)費的“含金量” ，進(jìn)而造成工程造價增大。 （三）施工單位施工過程中對技術(shù)資料的未能完整歸檔或有意不建檔，造成建設(shè)單位在工程竣工后無法建立完整的工程資料檔案并按要求報送工程結(jié)算所需資料，從而使審計工作周期拉長、風(fēng)險加大。 34 / 39（四）建設(shè)單位缺乏工程技術(shù)專管人員和工程技術(shù)專業(yè)知識或工程技術(shù)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)不高，造成工程項目施工中不合規(guī)的變更簽證增多，從而使得工程造價隨意增大。第六節(jié) 審計機關(guān)的關(guān)鍵控制點及措施基本建設(shè)項目工程結(jié)算是指項目施工單位與項目建設(shè)管理單位或項目法人對其已完成建筑安裝工程量依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行的一次性價款結(jié)算。它是項目建設(shè)過程中非常關(guān)鍵的原始記帳憑證，工程結(jié)算的準(zhǔn)確程度直接影響著基本建設(shè)項目投資的真實性與合法性。因此，要搞好基本建設(shè)項目審計工作，必須抓好工程結(jié)算審計，才能有效防范風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。 工程結(jié)算審計關(guān)鍵點控制主要包括以下幾個方面的內(nèi)容： 一、工程招投標(biāo)情況的審計。建設(shè)項目招投標(biāo)情況審計的內(nèi)容主要是：１．審查工程項目招投標(biāo)程序是否合規(guī)、合法，其過程是否按照“公開、公平、公正”的原則進(jìn)行。２．審查有無應(yīng)實行招投標(biāo)的項目而未招投標(biāo)，有無為了逃避招投標(biāo)或鉆招投標(biāo)方式的空子，采取直接確定或形式招標(biāo)確定施工、安裝單位。３．審查附屬工程是否經(jīng)過招投標(biāo)。４．審查中標(biāo)單位是否具備相應(yīng)的資質(zhì)，有無施工企業(yè)因自身資質(zhì)較低或無資質(zhì)，采取掛靠或使用其他單位資質(zhì)投標(biāo)的情況。 二、設(shè)備投資的審計。設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按照項目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實際成本，包括需要安裝的設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實際成本。在對設(shè)備投資進(jìn)行審計時應(yīng)將審查合同35 / 39設(shè)備清單及財務(wù)結(jié)算發(fā)票相結(jié)合，對工程所需的設(shè)備，要看采購合同清單，如果屬于業(yè)主直接采購的設(shè)備，要注意設(shè)備采購的運雜費、保管費的支付情況，應(yīng)審查合同內(nèi)容是否包括安裝費、調(diào)試費及附件、配件等。 三、材料的審計。對材料進(jìn)行審計時主要審查有無價格不實，主要材料和特殊材料的定額用量是否按圖紙和定額標(biāo)準(zhǔn)計算，有無任意擴大工程量，提高材料損耗率等。有無施工單位在材料價格上做文章，有些概算中的材料價格看似合理，其實實際工程中卻是用中高檔的價格購買低檔劣質(zhì)產(chǎn)品，或是用高檔價格購買中低檔的產(chǎn)品。對此，審計人員首先要了解政府有關(guān)工程造價的規(guī)定；其次，要結(jié)合招投標(biāo)文件和施工合同來審查，要注意審查最高限價是否超出了規(guī)定的范圍，非最高限價的材料是否有雙方議定的價格協(xié)議等等。如果有出入，或者價格與實物不相匹配、雙方議定的價格不合理，這些都可作為疑點進(jìn)行深入調(diào)查，通過向有關(guān)人員了解或進(jìn)行市場詢價來求得解答。 四、現(xiàn)場簽證的審計?，F(xiàn)場簽證往往是甲乙雙方爭議最多也是容易出問題的地方，如乙方提出，甲方未簽；甲方簽經(jīng)手人姓名，未簽處理意見；甲方簽字認(rèn)可，經(jīng)查與實際不符。對于現(xiàn)場簽證的審計采取的方法依具體情況而各不相同，但應(yīng)遵循三個原則：首先是客觀性原則，不僅要審查有無甲乙雙方的簽字與意見，而且要審查簽字、意見的真實性。其次是整體性原則。應(yīng)把簽證事項放入整個工程的大環(huán)境中加以考慮，避免工程量的重復(fù)計算。第三是全面性原則。不僅要審查簽證事項發(fā)生的真實性，而且要審查簽證事項發(fā)生數(shù)量的真實性。 36 / 39五、工程量的審計。工程量是一切費用計算的基礎(chǔ)，也是審查的重點。實施審計時，應(yīng)在熟練掌握工程量計算規(guī)則的基礎(chǔ)上熟悉施工圖紙，全面了解工程變更簽證單，以做到對整個工程的設(shè)計、施工有一個系統(tǒng)、全面、完整的認(rèn)識，計算時應(yīng)審查有無多計工程量或者重復(fù)計算工程量的問題。 六、定額套用的審計。定額單價確定了定額子項工程的單位價值。套用定額分為直接套用與換算套用。七、是取費的審計。取費是按照企業(yè)資質(zhì)及取費類別確定的，進(jìn)行審計時應(yīng)首先熟悉施工合同、協(xié)議。第七節(jié) 承包人在審計工作中的態(tài)度 一般來說審計人員只會核減，很少有審計人員會核增。所以一遇到審計，承包人的第一印象就是要扣錢。有這種想法是正常的。但是承包人也要從自己這方面認(rèn)真的思考一下，審計人員的扣款是不是有道理，是不是符合國家法律法規(guī)、合同文件、招投標(biāo)文件等相關(guān)資料。如果符合相關(guān)文件的規(guī)定話，那么扣下這部分款也是在情理之中的。承包人切記不要因為一些不存在的東西與審計人員軟磨硬泡，這樣會引起審計人員的反感。本來他想扣你一兩處錢的?，F(xiàn)在可能是從頭到尾仔仔細(xì)細(xì)的研讀。甚至是放棄對其他承包人審計的時間專門去照顧哪些軟磨硬泡的承包人。 一般在工程結(jié)算或變更中，承包人會或多或少的存在多計工程量多算工程款的現(xiàn)象，當(dāng)然這個也是正常的。作為承包人來講，肯定要考慮利潤最大化。所以多報一點也是可以理解的。 但這多報的費用一般在審計的時37 / 39候會被審計人員給扣除。承包人切記不要因此與審計人員發(fā)生矛盾。同樣也要切記不要因為審計人員這一次給你把多報的款項扣除了，承包人下次申報相同工程變更或結(jié)算的時候這部分費用就不申報了。這樣做雖然遵守相關(guān)規(guī)定，但是對承包人自己是沒有任何好處的。首先，你多報的那部分費用，審計人員如果沒有扣除那么這部分費用那么就是額外賺的。其次，如果承包人所有的東西都原原本本的按照規(guī)定申報，那么審計人員就會沒有東西可審，容易造成審計人員雞蛋里挑骨頭! 承包人在接受審計前一定要做好充分的準(zhǔn)備，一定要再次熟悉所申報的文件和相關(guān)資料。因為承包人的文件申報后很長一段時間才會進(jìn)入審計階段。所以承包人一定要派一個熟悉該文件的人負(fù)責(zé)配合審計人員。如果審計人員問相關(guān)的問題，承包人自己都答不上來，那么會導(dǎo)致雙方的工作無法開展，同樣審計人員也會因此懷疑資料的真實性。所以熟悉、熟知自己所申報的資料是承包人在接受審計之前必須要做的事！第八節(jié) 談判技巧國家審計已經(jīng)是工程結(jié)束的標(biāo)志，如何站好項目的最后一班崗是一個項目經(jīng)理必須要考慮的問題。能爭取審計少核減甚至不核減，或者核增，是企業(yè)取得理想經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵一環(huán)。在以往的工程審計過程中，一般來說誰的知識面寬，誰的談判策略運用得當(dāng)，誰就能在審計過程中掌握主動權(quán)，取得較大利益。 審計過程中跟普通談判一樣，要掌握以下幾個策略： 。讓對方先表明所有要求，可以做到心中有數(shù)。并能容易發(fā)現(xiàn)對方的錯誤，在心理上打擊對方的信心。 38 / 39 “不” ，不要輕易答應(yīng)審計人員的任何不利于我方的要求，留待最后統(tǒng)一考慮。一般審計人員如果沒有落實之前，也不敢輕易扣款，須知“審計亦有風(fēng)險” 。 、表達(dá)委婉、學(xué)會沉默。在談判中所說的每一句話，一定要針對性強，不要寒暄。在表達(dá)的時候，要用婉轉(zhuǎn)的方式，特別是在拒絕對方的時候，一定要表達(dá)得比較婉轉(zhuǎn)。沉默往往會在談判的關(guān)鍵時刻，起到出人意料的效果，所以我們要學(xué)會停下來，用無聲、沉默的方法來面對我們的談判對手。 ，要處處表達(dá)項目虧損，人員收入低，項目艱苦等等，博取審計人員同情，輕易不要請客吃飯，請也要請便飯那種。 。表面上作出想向?qū)Ψ教峁┤壳闆r的樣子。實際上對重要事情予以保留。 6 走為上策。如果就一件事情一直被審計人員糾纏，不如一走了之，放放再說。總之，在配合審計過程中，好口才，不卑不亢的態(tài)度，豐富的專業(yè)知識，一定能取得審計配合工作的勝利，一定能為企業(yè)在今贏得較好的經(jīng)濟(jì)效益。第九節(jié) 審計扣款的幾個主要部分100 章 總則 100 章內(nèi)容計量單位為項，跟合同清單無變化，一般不是有特殊原因，基本無扣減。200 章 土方 200 章內(nèi)容為路基施工項目，在工程量的計算上要注意：土方斷面的計算復(fù)核，復(fù)核圖紙計算工程量是否有錯誤。另外不妨用平均斷面法和似棱體公式分別計算，這兩種計算方法上有誤差，合理利用范本的規(guī)定，在 5%以內(nèi)一般不予調(diào)整。清表面積的計算，是計算到路基坡腳還是紅線范圍，還需要特別注意扣除小型結(jié)構(gòu)物所占面積，河塘清淤面積。本項目要特別注意，主要涉及到其后的清表補償、壓實補償灰土的數(shù)量；39 / 39河塘清淤部分，主要注意資料的完整性，清淤范圍不要太大，是否超出紅線，假如超出紅線是否有依據(jù)，注意清淤標(biāo)高、回填標(biāo)高以及原地面線的關(guān)系，不要產(chǎn)生矛盾。質(zhì)量方面，如砌塊厚度不足，計算沒有扣除灰縫，排水溝墊層未作等等。300 章 路面路面工程主要考慮橋梁臺背位置，結(jié)構(gòu)占路面體積的扣除；搭板三角形占路面結(jié)構(gòu)體積的扣除；中分帶填土對結(jié)構(gòu)物所占填土體積的扣除。質(zhì)量方面主要是包含在路肩項目里的路肩培土未作等因素。400 章 橋梁 橋梁方面主要注意：根據(jù)范本要求不予計量鋼筋的扣除，主要有樁基架立鋼筋、封錨鋼筋、波紋管定位鋼筋、錨下螺旋鋼筋和堵頭板鋼筋；鋼絞線工作長度的扣除；堵頭板混凝土的扣除帶系梁樁基長度計算及系梁高度范圍內(nèi)樁柱混凝土的計算；對護(hù)欄中預(yù)埋鋼筋和預(yù)埋鋼板，予以扣減；對部分容易重復(fù)計算的混凝土，如護(hù)欄和箱梁重疊混凝土也進(jìn)行了扣減。總之，所有計量必須符合范本和專用本的規(guī)