【正文】 ；198。訂定水、電、蒸氣、油料等能源的使用標(biāo)準(zhǔn)，并設(shè)法回收使用；198。應(yīng)對產(chǎn)量的減少，隨時調(diào)降變動制造費(fèi)用預(yù)算；198。限制廠房、機(jī)器設(shè)備等的過度增置；198。嚴(yán)格審查間接材料的領(lǐng)用。銷售費(fèi)用企業(yè)的制造成本一般占到60%～70%以上，銷售費(fèi)用占的比例也不低，一般在10%以上。銷售費(fèi)用的多寡與企業(yè)所設(shè)定的年度銷售目標(biāo)有關(guān)。例如某一家企業(yè)，2007年的銷售目標(biāo)比2006年增長30%以上，那就一定會投入更多的銷售活動。同時交通費(fèi)、住宿費(fèi)、活動經(jīng)費(fèi)等也會相應(yīng)地增加。（一）銷售費(fèi)用分析198。用人費(fèi)用，包括銷售人員以及主管的薪資和獎金；198。銷售部門的可控制費(fèi)用，包括廣告費(fèi)用、交際費(fèi)、旅費(fèi)、郵電費(fèi)等；198。不可控制的費(fèi)用，包含稅金、租金、折舊費(fèi)用等，這些都是銷售部門的基本配備。銷貨預(yù)算設(shè)定后，必須執(zhí)行各項(xiàng)營銷活動以達(dá)成之。主要的行銷活動包括以下幾個方面：198。拜訪客戶次數(shù)(按等級區(qū)分)；198。舉辦說明會、展示會、意見調(diào)查；198。訂單處理；198。特別的促銷方案(折換、贈品、折扣、招待、參觀)；198。宣傳、廣告；198。經(jīng)銷商訓(xùn)練；198?？蛻敉对V處理；198。售后服務(wù)?！景咐磕称髽I(yè)各營業(yè)處的銷售費(fèi)用表部門預(yù)算（1）績效（2）差異（3）=（1）（2）稅費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、傭金、出口費(fèi)其他（6）差異度（7）銷售量增（減）（4）費(fèi)用率增（減）（5）第一營業(yè)處29,89017,13012,7604,4087,46588725%第二營業(yè)處29,08433,692(4,608)(4,240)(343)251%第三營業(yè)處55,36651,1794,1875,966(1,077)(702)2%第四營業(yè)處20,66815,2475,421(1,314)6,955(220)34%注：a、（3）=(4)+(5)+(6)，（7）=(5)247。(1)；b、(4)：系指預(yù)算因銷售量變更（增減）應(yīng)予調(diào)整的金額；c、(5)：系指預(yù)算的費(fèi)用率高估或低估，即預(yù)算偏差的金額。從上面的表格中，可以看到，該企業(yè)有四個營業(yè)處，第一營業(yè)處的整體預(yù)算是2，989萬，實(shí)際的支出是1，713萬，差額為1，276萬。造成差異的主要原因是因?yàn)殇N售數(shù)量的減少，銷售費(fèi)用減少440萬，這是量的部分。而費(fèi)用率在編預(yù)算的時候可能高估了，在實(shí)際付出的時候比較少，這些費(fèi)用率包括稅金運(yùn)費(fèi)、傭金、出口費(fèi)等。所以費(fèi)用率的差距也有746萬多，這是價差的部分。所謂差異度，在這個案例里面，是費(fèi)用率除以原來編的預(yù)算。（二）銷售費(fèi)用之廣告費(fèi)用在銷售費(fèi)用里，廣告費(fèi)用這項(xiàng)是很大的。假設(shè)營業(yè)額2007年比2006年增長30%，僅靠銷售人員去推銷根本不可能，還必須根據(jù)企業(yè)的目的去做廣告。根據(jù)廣告的覆蓋率要達(dá)到多少來編制廣告預(yù)算。編制預(yù)算之后，接下來對廣告金額進(jìn)行分配，例如花在電視上多少、報紙上多少、雜志上多少，這叫廣告費(fèi)用的分配?！景咐磕称髽I(yè)年度廣告預(yù)算分配表媒體123456789101112比例備注電視110萬30萬120萬140萬140萬160萬160萬144萬1,004萬%選擇2%以上之收視率家庭主婦觀賞及老少咸宜之節(jié)目報紙60萬30萬48萬146萬%選擇全國性主要報紙刊登雜志50萬50萬%選擇主要的家庭美化及休閑雜志刊登其他合計(jì)170萬68萬120萬140萬140萬258萬160萬144萬1，200萬比例%%10%%%%%12%100%備注在執(zhí)行以后，還需要對廣告效果進(jìn)行測定，即確定廣告到底有沒有效果?！景咐恐袊囦N售的競爭非常激烈，所以汽車公司會做一個統(tǒng)計(jì)，由汽車的代理商每年報數(shù)字，不同品牌的汽車一年賣了多少輛，然后根據(jù)數(shù)字決定廣告費(fèi)。如一輛車，代理商只要花人民幣2000塊的廣告費(fèi)就可以賣一輛，而品牌車要花人民幣2萬塊的廣告費(fèi)才能賣一輛車，所以要去評估是產(chǎn)品本身的問題，還是廣告的制作問題，做一個報告看看整個廣告費(fèi)用的支出有沒有偏差。與廣告預(yù)算分配表對比，看是否存在偏差，分析其中的原因。，糾正偏差【案例】某一家裝公司為了賣瓷磚，請了一位女明星做形象代言人。結(jié)果一連換了兩個女主角，老板都不滿意，覺得兩個女主角的腿都配不上瓷磚。于是，一再的換主角。等到廣告片拍好的時候，賣瓷磚的旺季已經(jīng)過了，雖然廣告片拍好了，可是業(yè)績并沒有提高。點(diǎn)評：廣告費(fèi)用每個月要花多少錢，選哪個時間點(diǎn)，要拿捏好，否則錢花出去了，消費(fèi)者卻沒有什么反應(yīng)，不就等于錢白扔了。所以在銷售費(fèi)用控制時，一定要注意效果的問題。第八講個別成本因素分析與控制（四）（三）銷售費(fèi)用之控制——呆賬在整個銷售費(fèi)用的控制里，如何控制呆賬至關(guān)重要。為了降低呆賬的風(fēng)險，每一個事業(yè)部，即利潤中心都要實(shí)施沒有背呆賬的獎金。198。以各事業(yè)部（利潤中心）年度實(shí)際營業(yè)額（扣除退貨、折讓）總額之千分之三預(yù)估呆賬總和為依據(jù)。做生意難免吃倒賬，因?yàn)樾袠I(yè)的不同，千分之三是可以接受的范圍；198。以年度為核算基準(zhǔn)；198。公司各事業(yè)部（利潤中心）預(yù)估呆賬總和扣除當(dāng)年事業(yè)部（利潤中心）實(shí)際呆賬總和之余額，從中提40％作為各事業(yè)部（利潤中心）之獎金。發(fā)放對象為各事業(yè)部（利潤中心）營業(yè)人員及總經(jīng)理室人員；198。獎金分配由各公司總經(jīng)理室統(tǒng)籌規(guī)劃。在企業(yè)運(yùn)營實(shí)務(wù)上，經(jīng)常用到差異分析表，也就是把實(shí)際費(fèi)用和預(yù)算費(fèi)用做一個比較?！景咐抠M(fèi)用預(yù)算控制表公元年月份部處課經(jīng)理副理課長制表費(fèi)用子目代號本月份累計(jì)全期編號預(yù)算(1)實(shí)績(2)(2)/(1)預(yù)算(3)實(shí)績(4)(4)/(3)預(yù)算(5)(4)/(5)備注(差異原因)用人費(fèi)用薪資業(yè)務(wù)獎金定期獎金員工退休金職工福利費(fèi)職工保險費(fèi)部門可控制費(fèi)用維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)廣告費(fèi)交際費(fèi)計(jì)算機(jī)及軟件使用費(fèi)國外旅費(fèi)國內(nèi)旅費(fèi)研發(fā)費(fèi)教育訓(xùn)練費(fèi)運(yùn)費(fèi)出口費(fèi)用傭金費(fèi)用文具印刷雜項(xiàng)購置修繕費(fèi)雜費(fèi)不可控制費(fèi)用租金費(fèi)用——機(jī)器稅費(fèi)保險費(fèi)水電費(fèi)租金費(fèi)用——其他折舊費(fèi)用勞動費(fèi)呆賬費(fèi)用注：。，請?zhí)畋韱挝挥趥渥谡f明差異原因。預(yù)算金額實(shí)績超過預(yù)算實(shí)績低于預(yù)算100萬元以上5%10%50萬元－100萬元10%15%10萬元－50萬元15%20%1萬元－10萬元20%25%3千元－1萬元25%30%3千元以下不做差異說明一般企業(yè)在設(shè)計(jì)費(fèi)用預(yù)算控制表時，都有本月的預(yù)算和實(shí)績以及累計(jì)的預(yù)算和累計(jì)。上表還有全年的預(yù)算，它表示的是到該月為止，整個花費(fèi)占全年的百分比。之所以設(shè)置此欄，就是起到預(yù)警的作用，如3月份花的錢已經(jīng)占全年12個月的90%，超過了預(yù)算，那下次就會采取適當(dāng)?shù)拇胧?。銷售部門的費(fèi)用分析，應(yīng)該由誰來寫呢？責(zé)任的歸屬一定要明確，由財(cái)務(wù)會計(jì)向銷售人員提供咨詢，但實(shí)際上動手來寫，仍是銷售部門。另外，企業(yè)在做銷售差異分析時，需遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)，例如當(dāng)月支出預(yù)算是100萬以上，實(shí)際超過預(yù)算的5%，才需要做分析。反過來，實(shí)際低于預(yù)算，如果低于10%以上，就要查明原因，是因?yàn)闆]達(dá)成目標(biāo)少花了，還是為了費(fèi)用少支，一定要搞明白。管理費(fèi)用（一）費(fèi)用的編列要控制管理費(fèi)用，首先應(yīng)先編寫預(yù)算。編寫預(yù)算包括以下內(nèi)容：198。定額定額就是固定金額，即每個月或每一年，定一個支出的上線。如果公司的業(yè)務(wù)很穩(wěn)定，沒有起起落落，這不失為一個簡便的方法，可是現(xiàn)在企業(yè)變化太多，所以只是編定額還是不夠的。198。按銷售的百分比編列按銷售的百分比，即按照營業(yè)的百分比來編列，隨著營業(yè)額增加，管理費(fèi)用總額也在增長。198。編制基準(zhǔn)管理費(fèi)用的科目很多，不同的管理費(fèi)用，不同的科目，該怎么編。需要遵循的一個基準(zhǔn)是按每人多少錢，每個月多少錢，用多少平方米計(jì)算。198。共同費(fèi)用共同費(fèi)用包括水電、基金、稅費(fèi)、折舊、書報、文具等。這些管理費(fèi)用在編制的時候，有些是由主辦部門來編列和控管，例如水電費(fèi)，一般由總務(wù)部門控管。（差異分析）實(shí)際和預(yù)算之間肯定會產(chǎn)生差異，所以在實(shí)施過程中要對當(dāng)月或累計(jì)的問題做一些調(diào)整或修正?！景咐坑幸患译娔X公司，為了節(jié)省照明的電力費(fèi)用，把整個辦公室分成好幾個區(qū)，只要有開關(guān)的地方，附近的人就被當(dāng)作一個區(qū)。總管理處的協(xié)理每天下班都要到各層樓去檢查哪一個開關(guān)沒關(guān)，開關(guān)沒關(guān)的那個區(qū)第二天就會接到一張?zhí)嵝褑?，表示該區(qū)昨天開關(guān)沒關(guān)，可能浪費(fèi)了電。而且還定期表揚(yáng)關(guān)了開關(guān)的，每個月由總經(jīng)理來頒獎，看該月哪一個部門關(guān)燈的次數(shù)最多，總經(jīng)理就把錄音筆送給他。如此一來，不關(guān)燈的現(xiàn)象幾乎滅絕了。（二）管理費(fèi)用差異分析【案例】管理費(fèi)用差異分析表部門預(yù)算（1）實(shí)際（2）差異3＝（1）（2）可控制費(fèi)用（4）不可控制費(fèi)用（7）差異度（10）總務(wù)處10,2909,826464316(5)%(6)148(8)%(9)11%采購處1,6791,693(14)35%(49)%%財(cái)務(wù)處3,4472,94250516%489%%會計(jì)處3,2722,3089461,062%(98)%%計(jì)算機(jī)中心2,3582,2926688%(22)%15%注：a、包括核實(shí)申請追加預(yù)算在內(nèi)；b、3=(4)+(7)；c、(6)：可控制費(fèi)用差異數(shù)與可控制費(fèi)用預(yù)算之比率；d、(9)：不可控制費(fèi)用差異數(shù)與不可控制費(fèi)用預(yù)算之比率；e、(10)＝(6)+(9)。從上表可以看出，該公司的每一個單位，包括總務(wù)、采購、財(cái)務(wù)會計(jì)、電腦中心都有自己的預(yù)算、實(shí)際、差異數(shù)。差異數(shù)分為可控和不可控，屬于可控的部分，如果超支，相關(guān)部門必須核查，加以改善。（三）管理費(fèi)用的控制管理費(fèi)用的控制，主要依賴支出前的核準(zhǔn)，花錢以前，要三思而后行。包括員工進(jìn)退、薪資標(biāo)準(zhǔn)、加班規(guī)定等，均由人力資源及有關(guān)部門主管核準(zhǔn)。需要強(qiáng)調(diào)的是用一個人，薪資應(yīng)該定在哪一個水平，應(yīng)該搞清楚，有些用人單位把工資的水平越抬越高，最后導(dǎo)致整個費(fèi)用失控。有時租金一簽可能是三五年，而整個租金的走勢可能會漲或會跌。所以合同里面的租金簽的是固定日期的，還是逐年調(diào)漲或逐年下降，在簽約前必須考量好。（辦公設(shè)備購置）時核查折舊費(fèi)用是在申請資本支出時核查。也就是說買設(shè)備時，要有足夠的經(jīng)驗(yàn)，如果價錢過高，將來攤提的折舊一定會高，所以要注意。、社團(tuán)公費(fèi)等于同意支付或加入前核準(zhǔn)捐贈、社團(tuán)公費(fèi)等要看是不是值得加入，有沒有什么實(shí)際的效益，特別是公司利潤比較吃緊的時候，更要嚴(yán)謹(jǐn)一點(diǎn)。人事費(fèi)用的分析在管理費(fèi)用里面，間接人工的工資分析和控制，是一個很重要的課題。間接人工的人數(shù)和直接人工不太一樣。直接人工和產(chǎn)量關(guān)聯(lián)性很強(qiáng)，而間接人工的關(guān)職性沒有那么大。在預(yù)算編制時可以參考以下指標(biāo)：198。用人費(fèi)率用人費(fèi)率就是把人事費(fèi)用除以營業(yè)額，得到一個百分比。198。單位人力產(chǎn)值就是把整個公司的營業(yè)額除以全公司的人數(shù)，以確定每一位員工，大概可以做多少錢的生意。【案例】某計(jì)算機(jī)公司用人費(fèi)率成長狀況表年度200020012002預(yù)估營業(yè)額1,158,320,7441,278,534,6591,004,469,952營業(yè)成長率%%薪資總額68,635,13786,160,452108,517,563薪資成長率%%用人費(fèi)率%%%員工人數(shù)259330313員工成長率%%%個人營業(yè)額4,472,2803,874,3473,209,169個人營業(yè)成長率%平均薪資265,000