【正文】 異＝２０００００－８２００００＝４００００（元）（不利差異）工資率差異　＝（２０００００／４００００－２）４００００＝１２００００（元）（不利差異）效率差異?。剑ǎ矗埃埃埃埃玻埃埃埃埃矗玻剑福埃埃埃埃ㄔㄓ欣町悾┝?xí)題四要求：分別計算變動制造費用和固定制造費用的差異。解：變動制造費用總差異＝５０００－８０００４５００／１００００＝１４００（元）（不利差異）　　　　　　　　　　　變動制造費用耗用差異＝（５０００／５０００－４５００／１００００１．５）　　　　　　　　　　　　　?。担埃埃埃剑常担埃埃ㄔú焕町悾　∽儎又圃熨M用效率差異＝（５０００－８０００１．５）４５００／１００００１．５＝－７００００．３＝－２１００（元）（有利差異）　　　固定制造費用總差異＝１０００－８０００１５００／１００００＝－２００（元）（有利差異）　　　固定制造費用標準分配率＝１５００／１００００１．５＝０．１（元／工時）　　　固定制造費用效率差異＝（５０００－８０００１．５）０．１＝－７００（元）（有利差異）　　　固定制造費用耗費差異＝１０００－１５００＝－５００（元）（有利差異）　　　生產(chǎn)能力差異＝（１００００１．５－５０００）０．１＝１０００（元）（不利差異）習(xí)題五要求：計算固定制造費用的總差異。解：（１）固定制造費用耗費差異＝２１０００－２００００＝１０００元（不利差異）固定性制造費用效率差異＋生產(chǎn)能力利用差異＝－１０００固定性制造費用標準分配率＝２００００／１００００＝２（元／小時）（１００００－實際產(chǎn)量７）２＝－１０００實際產(chǎn)量＝１５００（２）固定性制造費用效率差異＝（１５００８－１５００７）２＝３０００（元）（不利差異）（３）生產(chǎn)能力差異＝（１００００－１５００Ｘ８）２＝－４０００（元）（有利差異）習(xí)題六要求：計算該產(chǎn)品的九種成本差異。解：產(chǎn)品成本總差異＝３５７８４－４８０１４０＝－３１４１６（元）（１） 原材料成本總差異＝２０７３６－４８０８０＝－１７６６４（元）　　　　　用量差異＝（１７２８０－４８０８０）１＝－２１１２０（元）　　　　　價格差異＝（１．２－１）１７２８０＝３４５６（元）（２） 工資成本總差異＝５４００－４８０２０＝－４２００（元）人工效率差異＝（２１６０－４８０１０）２＝－５２８０（元）工資率差異＝（２．５－２）２１６０＝１０８０元（３） 變動制造費用總差異＝６０４８－４８０３０＝－８３５２（元）效率差異＝（２１６０－４８０１０）３＝－７９２０（元）耗用差異＝（２．８－３）２１６０＝－４３２（元）（４） 固定制造費用總差異＝３６００－４８０１０＝－１２００（元）效率差異＝（２１６０－４８０１０）４０００／４００１０＝－２６４０（元）耗費差異＝３６００－４０００＝－４００（元）生產(chǎn)能力差異＝（４００１０－２１６０）１＝１８４０（元）總差異＝－１７６６４－４２００－８３５２－１２００＝－３１４１６（元）習(xí)題七要求：計算該產(chǎn)品的實際成本。解：實際成本＝標準成本＋不利差異－有利差異　　　直接材料實際成本＝１０００１５０＋８００－２０００＝１４８８００（元）　　　直接人工實際成本＝１０００１００＋６００－１１００＝９９５００（元）　　　變動制造費用實際成本＝１０００８０＋８８０－５００＝８０３８０（元）　　　該產(chǎn)品的實際成本＝１４８８００＋９９５００＋８０３８０＝３２８６８０（元）第十二章　轉(zhuǎn)移定價練習(xí)題習(xí)題一要求1：利用一般模型的公式計算轉(zhuǎn)移價格。解：最低轉(zhuǎn)移價格300元；最高轉(zhuǎn)移價格350元。要求2：如果甲部門可以完全選擇產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移或外銷，則轉(zhuǎn)移價格將如何變化？解：如果市場容量沒限制的情況下轉(zhuǎn)移價格350元。要求3：如果甲部門有閑置生產(chǎn)能力，則轉(zhuǎn)移價格將如何變動？解：如果甲部門有閑置生產(chǎn)能力，則轉(zhuǎn)移價格為300元。習(xí)題二要求1：如果部門P以200元的價格從外部購買，從公司整體角度講會受益嗎？解： 不會受益，因為S部門無法獲益，而有折舊費用20200 000＝4 000 000元。要求2：如果某外部供應(yīng)商為了爭奪這一訂單，表示還可以將單價降低15元，即以185元的單價提供產(chǎn)品，這時P部門該從外部購買嗎？解：如果S部門不買新設(shè)備從企業(yè)整體來看外購是有利的；如果S部門買新設(shè)備從企業(yè)整體來看外購是不利的，如果以185元單價購買，此設(shè)備可以節(jié)約成本（190－185）200000＝1 000 000元，而設(shè)備折舊4 000 000元。要求3：假設(shè)部門S再投入每單位10元的變動成本即可對該零件稍加改動，并以225元的價格將200，000個零件全部銷售給外部客戶,在這種情況下P部門以200元的價格從外部采購是否對公司整體有利?S部門外銷的盈利＝（225－190－20－10）200 000＝1 000 000（元）如果不改進P部門同樣以200元為轉(zhuǎn)移定價S部門是損失，因此，此方案對公司整體有利。要求4：假設(shè)S部門的設(shè)備可用于其他產(chǎn)品的生產(chǎn)，并可使公司節(jié)約180 000元的支出，請問P部門是否應(yīng)該以200元的價格從外部購買壓縮機？180 000＜（200－190）200 000，因此從公司總體來講不應(yīng)外購。習(xí)題三要求1：預(yù)計今年能銷售5 000臺單板機，從公司總體角度考慮，？解：＝60－28－2＝30（元）　　　　?。?0247。2＝15（元）　　　　?。?2－7－1＝4（元）　　　　?。?247。＝8（元）微機部門外購單位邊際貢獻＝140－60－8－50＝22（元）微機部門改裝單位邊際貢獻＝140－2－28－8－50－6＝46（元）半導(dǎo)體部門15000（60－2－28）＝450 000（元）（50 000－15 0002）247。＝20 000247。＝40 000（元）40 000（12－1－7）＝160 000（元）利潤＝450 000＋160 000－400 000＝210 000（元）微機部門外購單位邊際貢獻＝140－60－8－50＝22（元）利潤＝5 00022＝110 000（元）改裝單位邊際貢獻＝140－2－28－8－50－6＝46利潤＝5 00046＝230 000（元）但由于半導(dǎo)體部門少獲利，作為機會成本為5 0003247。4＝120 000（元）230 000－120 000＝110 000（元）無差別。要求2：如果單板機的需求量確定為5 000臺，而價格不是確定的，那么，？解：機會成本6247。4＝48（元）2＋28＋48＝78（元）140－78－8－50＝136（元）因此，價格范圍在78元至82元之間。要求3：如果單板機的需求量上升到12 000臺，（其他數(shù)據(jù)不變）？解：（50 000－15 0002）247。3＝6 （臺）習(xí)題四要求1：為了避免將上級生產(chǎn)部門的成本浪費和短期效率最大轉(zhuǎn)移到下一部門成本中，應(yīng)采用哪種價格作為轉(zhuǎn)移定價的基礎(chǔ)？解：。要求2：在短期內(nèi)，哪種價格基礎(chǔ)將鼓勵部門將生產(chǎn)效率應(yīng)用到最大，但就長期而言，卻可能造成利潤不真實？試解釋其原因。解：雙重轉(zhuǎn)移價格。要求3：B部門如果按照市場價格從A部門購入X產(chǎn)品，試指出它可能獲得的好處。解：不會受A部門的效率影響。要求4：A部門如果以當時市價出售X產(chǎn)品給B部門，這對于它來說可以從中獲得的收益和損失是什么？解：如果考慮銷貨成本對其有益，可以不發(fā)生銷售成本。損失是B部門可以選擇從外部購入。習(xí)題五要求1：假使甲部門不能以50元的單位價格從公司內(nèi)部購入壓縮機，它是否應(yīng)該對其壓縮機減價5％？解：400（1－15%）＝340（340－70－37－30－45－18）（1＋16%）＝400－70－37－30－45－18＝200不應(yīng)該。要求2：不考慮上一問題，假定甲部門需要17 400臺壓縮機，則壓縮機部門是否應(yīng)該以每單位50元的價格向甲部門供貨？請列出計算過程及結(jié)果。解：（50－12－8―10）11 000＝220 0006 400（100－12－8－10－6－50）＝89 600220 000＞89 600應(yīng)該供貨。要求3：假設(shè)問題2的計算結(jié)果為壓縮機部門以50元的單價向甲部門提供17 400臺壓縮機，對公司整體而言，這一方案是否為最優(yōu)？請列明計算過程。解：總體最優(yōu)。計算過程（略）第十三章　業(yè)績評價練習(xí)題習(xí)題一要求：假設(shè)你作為廠部的財務(wù)部經(jīng)理，當廠部經(jīng)理征求你的意見，是否應(yīng)該各項加班加點任務(wù)，怎樣處理生產(chǎn)部門和銷售部門之間的矛盾，你會怎樣回答這個問題？試從不同責任中心的業(yè)績考核以及整體目標一致性的角度進行分析。解：從公司整體利益角度是有好處的，這是局部和整體利益協(xié)調(diào)的問題，可以考核這部分業(yè)務(wù)或用邊際貢獻考核解決。習(xí)題二要求1：編表計算原方案的投資報酬率。解：原方案1 200 0005%247。400 000＝15%要求2：分別計算兩個替代方案的投資報酬率。解：方案一：1 200 0002%247。（400 000＋100 000）＝%方案二：1 200 000（1－10%）7%247。（400 000＋200 000）＝%要求3：請根據(jù)三個方案的投資報酬率，為這三個方案的優(yōu)劣排序，并說明單純按照投資報酬率決定方案取舍的優(yōu)劣之處。解：方案一優(yōu)于原方案，原方案優(yōu)于方案二。投資報酬率優(yōu)點：首先，它是一個相對數(shù)指標，考慮了投資規(guī)模，剔除了因投資額不同而導(dǎo)致的利潤差異的不可比因素，具有很強的橫向可比性，有利于不同規(guī)模的部門之間和不同行業(yè)之間的比較；其次，投資利潤率有利于調(diào)整資本流量和存量，資產(chǎn)運用的任何不當行為都會降低投資報酬率，所以采用這個指標作為評價指標，有利于正確引導(dǎo)投資中心的管理活動；再次，這個指標可以達到部門經(jīng)理與上級部門經(jīng)理的目標一致性。局限性。首先，投資報酬率重視短期的業(yè)績評價，容易導(dǎo)致投資中心的短期行為。他們可以通過增大分子或減少分母來使這個比率變大。投資以后投資收益超過了資本成本，但該項投資卻降低了部門投資報酬率。所以為了保證自己部門的投資報酬率，盡管很多投資項目的收益高于資本成本，但因為它們低于部門目前的投資報酬率，造成部門管理人員可能會放棄很多有利可圖的投資機會。在處置資產(chǎn)的情況下也是一樣。由于計算投資報酬率的基礎(chǔ)是投資中心的營業(yè)資產(chǎn)，因此投資中心的業(yè)績可以通過盡量降低其固定資產(chǎn)的賬面凈值而提高。如果一項資產(chǎn)的年收益高于資金成本，但該項資產(chǎn)的投資報酬率低于部門管理人員所要求的，他們會為了提高投資報酬率而將該項資產(chǎn)出售。這種短期行為不利于企業(yè)的長足發(fā)展。其次，通貨膨脹的影響會使資產(chǎn)的賬面價值失實，從而使得各部門每年少計折舊，虛增利潤，使投資報酬率偏高。另外，上級所設(shè)定的投資報酬率如果過高，下級無法達到，將打擊他們的工作積極性。習(xí)題三要求1：計算每一部門的剩余收益，將每一部門的剩余收益進行比較，是否可以根據(jù)這一比較結(jié)果評價兩個部門的業(yè)績情況？請說明你的理由。解：甲部門：100 000－1 000 0008%＝20 000（元）乙部門：330 000－3 000 0008%＝90 000（元）絕對值比較是乙部門好于甲部門。要求2：因為剩余收益指標的一個顯著性缺點是，它是一個絕對性指標，無法進行不同投資規(guī)模的部門間的業(yè)績比較，因此有人建議將剩余收益除以平均營運資產(chǎn)計算得出剩余報酬率指標，你認為這一指標能否用來評價各部門的業(yè)績？說明你的理由。解：甲部門： 20 000247。1 000 000＝2%乙部門： 90 000247。3 000 000＝3%比較是乙部門好于甲部門。要求3：計算每一部門的投資報酬率，用這一指標是否可以評價各部門的業(yè)績，請說明理由。解：甲部門： 100 000247。1 000 000＝10%乙部門： 330 000247。3 000 000＝11%習(xí)題四要求1：比較哪個分公司的業(yè)績更好，并說明你選用的評價指標，并說明選用該指標的理由。解：投資報酬率：南方分公司：35 000247。100 000＝35%（元）（優(yōu)）北方分公司：192 000247。750 000＝%剩余收益：南方分公司：35 000－100 00020%＝15 000（元）北方分公司：192 000－750 00020%＝42 000（元）（優(yōu)）要求2：如果總公司的資金成本是25％，這是否會對你的評價結(jié)果產(chǎn)生影響？解：剩余收益：南方分公司：35 000－100 00025%＝10 000（元）（優(yōu)）北方分公司：192 000－750 00025%＝4 500（元）習(xí)題五要求1：評價哪個部門的獲利能力更強。解：投資報酬率：A：360247。2 400＝15%（優(yōu)）B：480247。4 000＝12%剩余收益：A：360－2 4005%＝240B：480－4 0005%＝280（優(yōu)）要求2：資本成本是多少時兩部門的獲利能力相同？解：360－2 400R＝480－4 000RR＝%要求3：哪種業(yè)績評價方法可以更清晰地說明兩個部門的相對獲利能力？解：投資報酬率可以說明兩個部門的相關(guān)獲利能力。要求4：假定部門A的經(jīng)理面對一個為期一年的項目，該項目的投資基礎(chǔ)為1 000萬元人民幣，收益為120萬元。試問，如果該經(jīng)理以投資報酬率來評價項目的可行性，他會接受這一方案嗎？如果綜合考慮其他指標，他應(yīng)該接受該方案嗎？解：120247。1 000＝12%這小于原來A部門的報酬率，如果接受會降低A整個部門的收益率，因此不會接受如果用剩余收益評價就會接受。120－1 0005%＝70（萬元）習(xí)題六要求1：計算追加投資前