【正文】 ，生產(chǎn)成本200元／臺(tái)，售價(jià)250元／臺(tái)。作會(huì)計(jì)分錄如下： 應(yīng)納增值稅額＝51000017％＋40025017％ ＝8500＋17000＝25500 應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值＝58000＋8500＝48500 應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)的金額＝400200＋17000＝97000 借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 48500 應(yīng)付福利費(fèi)　　　　　　　　　　　　 97000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅　　 25500 產(chǎn)成品空調(diào)器　　　　　　　　　　 40000 抽油煙機(jī)　　　　　　　　　　 80000 年終調(diào)賬時(shí)，按售價(jià)與成本的差額計(jì)入應(yīng)稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。 、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。 按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，這類業(yè)務(wù)并非銷售活動(dòng)，因?yàn)槠髽I(yè)并未獲得經(jīng)濟(jì)利益，但按稅法的規(guī)定，要視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。原因是：自產(chǎn)、委托加工的貨物本身所耗原材料和支付的加工費(fèi)等的“進(jìn)項(xiàng)額”、購(gòu)買貨物中的“進(jìn)項(xiàng)稅額”已從“銷項(xiàng)稅額”中扣除了，若不視同銷售，企業(yè)就會(huì)占國(guó)家的便宜；買賣雙方若互相“贈(zèng)送”，國(guó)家將無(wú)法收稅。因此，這類業(yè)務(wù)要視同銷售計(jì)稅。其應(yīng)稅銷售成立、發(fā)生納稅義務(wù)并開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的時(shí)間為移送貨物的當(dāng)天。按所贈(zèng)貨物的成本與所贈(zèng)貨物售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格乘以稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅之和，借記“營(yíng)業(yè)外支出”；按所贈(zèng)貨物成本，貸記“產(chǎn)成品”、“原材料”等；按應(yīng)納增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”。 天華廠將自產(chǎn)的乙產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送他人，生產(chǎn)成本9000元，售價(jià)11000元。將購(gòu)進(jìn)的A材料400公斤無(wú)償贈(zèng)送他人，該材料計(jì)劃成本30元／公斤，材料成本差異率為－2％。作會(huì)計(jì)分錄如下： 乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額＝1100017％＝1870 A材料實(shí)際成本＝40030＝11760 A材料應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額＝1176017％＝ 借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　 貸：產(chǎn)成品　　　　　　　　　　　　　　　　 原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅　　　　一）一般納稅人企業(yè)的會(huì)計(jì)核算 。某商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品一批，對(duì)方出具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元，稅額17萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)商品款項(xiàng)通過(guò)銀行支付。該批商品當(dāng)月到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，進(jìn)銷差價(jià)率為15％，適用增值稅稅率為17％。則：購(gòu)進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)： 借：商品采購(gòu)100萬(wàn)元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅17萬(wàn)元 貸：銀行存款117萬(wàn)元 商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：庫(kù)存商品萬(wàn)元〔100〕 貸：商品采購(gòu)100萬(wàn)元 商品進(jìn)銷差價(jià)15萬(wàn)元 應(yīng)抵稅金萬(wàn)元。 。若該企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)銷售金額為萬(wàn)元，收到的貨款已存入銀行。則： 借：銀行存款萬(wàn)元 貸：商品銷售收入80萬(wàn)元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅萬(wàn)元 、應(yīng)抵稅金。在進(jìn)行上述會(huì)計(jì)處理的同時(shí)，按商品不含稅的售價(jià)金額結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，按上筆分錄的銷項(xiàng)稅額沖轉(zhuǎn)“應(yīng)抵稅金”科目。 借：商品銷售成本80萬(wàn)元 應(yīng)抵稅金萬(wàn)元 貸：庫(kù)存商品萬(wàn)元 。月末結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)時(shí)，仍然采用《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的計(jì)算方法進(jìn)行計(jì)算和分?jǐn)偅枳⒁獾氖?，?yīng)將期末“庫(kù)存商品”科目余額部分調(diào)整為不含稅的余額來(lái)計(jì)算差價(jià)率，即：差價(jià)率＝月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”科目余額247?！脖驹隆吧唐蜂N售收入”貸方發(fā)生額＋月末“庫(kù)存商品”科目余額247?！?00％。本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)＝本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額差價(jià)率。 假設(shè)本題無(wú)期初余額，則：差價(jià)率＝15247?！?0＋247?！?00％＝％。本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r(jià)額＝80％＝，會(huì)計(jì)分錄為： 借：商品進(jìn)銷差價(jià)萬(wàn)元； 貸：商品銷售成本萬(wàn)元。 。將“商品銷售收入”、“商品銷售成本”科目余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方和借方。 借：商品銷售收入80萬(wàn)元 貸：本年利潤(rùn)80萬(wàn)元 借：本年利潤(rùn)萬(wàn)元 貸：商品銷售成本萬(wàn)元 。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將“庫(kù)存商品”科目借方余額抵減“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目貸方余額，同時(shí)扣除“應(yīng)抵稅金”科目貸方余額，然后再與有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行合并，將結(jié)果數(shù)填入該表的“存貨”項(xiàng)目。本例庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)成本為萬(wàn)元〔－－〕。 二）小規(guī)模納稅人企業(yè)的會(huì)計(jì)核算 若上例中該企業(yè)是小規(guī)模納稅人，則無(wú)需設(shè)置“應(yīng)抵稅金”科目，其會(huì)計(jì)處理如下： 。購(gòu)進(jìn)商品時(shí)： 借：商品采購(gòu)117萬(wàn)元 貸：銀行存款117萬(wàn)元 商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：庫(kù)存商品萬(wàn)元〔117〕 貸：商品采購(gòu)117萬(wàn)元 商品進(jìn)銷差價(jià)萬(wàn)元 。商品銷售收入＝247。＝，應(yīng)交增值稅額＝6％＝。 借：銀行存款萬(wàn)元 貸：商品銷售收入萬(wàn)元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅萬(wàn)元 ： 借：商品銷售成本萬(wàn)元 貸：庫(kù)存商品萬(wàn)元 。差價(jià)率＝247?！玻?47?！?00％＝％。 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r(jià)額＝本月“商品銷售收入”貸方發(fā)生額差價(jià)率＝％＝。 借：商品進(jìn)銷差價(jià)萬(wàn)元 貸：商品銷售成本萬(wàn)元 ： 借：商品銷售收入萬(wàn)元 貸：本年利潤(rùn)萬(wàn)元 借：本年利潤(rùn)萬(wàn)元 貸：商品銷售成本萬(wàn)元 、進(jìn)貨核算：某書店從甲出版社購(gòu)入圖書1500冊(cè)，進(jìn)價(jià)1萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅為1700元，碼價(jià)為2萬(wàn)元。根據(jù)圖書調(diào)撥單、發(fā)票等帳務(wù)處理如下： 借：庫(kù)存商品——圖書20000 貸：應(yīng)付賬款——甲出版社10000 月末計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)的分錄　　月末會(huì)計(jì)的結(jié)轉(zhuǎn)分錄　　一、計(jì)提職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)　　按工資總額14%提取職工福利費(fèi) 。 借：管理費(fèi)用福利費(fèi)　　貸：應(yīng)付福利費(fèi)　　按工資總額%提取職工教育費(fèi)　　借：管理費(fèi)用職工教育費(fèi) 中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)* 貸：其他應(yīng)付款職工教育費(fèi)　　按工資總額2%提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)　　借：管理費(fèi)用工會(huì)經(jīng)費(fèi)　　貸：其他應(yīng)付款工會(huì)經(jīng)費(fèi)　　二、提固定資產(chǎn)折舊　　借：管理費(fèi)用折舊費(fèi)　　貸：累計(jì)折舊　　三、攤銷費(fèi)用　　借：管理費(fèi)用　　貸：待攤費(fèi)用　　四、計(jì)提稅金　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅金營(yíng)業(yè)稅　　貸：應(yīng)交稅金城建稅　　貸：其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加　　五、結(jié)轉(zhuǎn)各種收入　　結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　貸：本年利潤(rùn)　　結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　貸：本年利潤(rùn)　　結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入　　借：營(yíng)業(yè)外收入　　貸：本年利潤(rùn)　　六、結(jié)轉(zhuǎn)成本、支出、稅金　　結(jié)轉(zhuǎn)成本　　借：本年利潤(rùn) 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)支出　　借：本年利潤(rùn)　　貸：其他業(yè)務(wù)支出　　預(yù)付賬款 /　　結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外支出 借：本年利潤(rùn)　　貸：營(yíng)業(yè)外支出　　結(jié)轉(zhuǎn)稅金　　借：本年利潤(rùn)　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加　　七、結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用　　結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用 借：本年利潤(rùn)　　貸：管理費(fèi)用　　結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：本年利潤(rùn)　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用 借：本年利潤(rùn) .　　貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用　　八、季度計(jì)提所得稅　　提取時(shí)　　借：所得稅　　貸：應(yīng)交稅金所得稅　　結(jié)轉(zhuǎn)所得稅　　借：本年利潤(rùn)　　貸：所得稅　　上繳所得稅 : ]　　借：應(yīng)交稅金所得稅 貸：銀行存款或現(xiàn)金月末會(huì)計(jì)的結(jié)轉(zhuǎn)分錄　　月末會(huì)計(jì)的結(jié)轉(zhuǎn)分錄　　20160421 09:38:47| 分類： | 標(biāo)簽：無(wú) |字號(hào)大中小 訂閱　　一、計(jì)提職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)　　按工資總額14%提取職工福利費(fèi)　　借：管理費(fèi)用福利費(fèi)　　貸：應(yīng)付福利費(fèi)　　按工資總額%提取職工教育費(fèi)　　借：管理費(fèi)用職工教育費(fèi)　　貸：其他應(yīng)付款職工教育費(fèi)　　按工資總額2%提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)　　借：管理費(fèi)用工會(huì)經(jīng)費(fèi)　　貸：其他應(yīng)付款工會(huì)經(jīng)費(fèi)　　二、提固定資產(chǎn)折舊　　借：管理費(fèi)用折舊費(fèi)　　貸：累計(jì)折舊　　三、攤銷費(fèi)用　　借：管理費(fèi)用　　貸：待攤費(fèi)用　　四、計(jì)提稅金　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅金營(yíng)業(yè)稅　　貸：應(yīng)交稅金城建稅　　貸：其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加　　五、結(jié)轉(zhuǎn)各種收入　　結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　貸：本年利潤(rùn)　　結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　貸：本年利潤(rùn)　　結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入　　借：營(yíng)業(yè)外收入　　貸：本年利潤(rùn)　　六、結(jié)轉(zhuǎn)成本、支出、稅金　　結(jié)轉(zhuǎn)成本　　借：本年利潤(rùn)　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)支出　　借：本年利潤(rùn)　　貸：其他業(yè)務(wù)支出　　結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外支出　　借：本年利潤(rùn)　　貸：營(yíng)業(yè)外支出　　結(jié)轉(zhuǎn)稅金　　借：本年利潤(rùn)　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加　　七、結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用　　結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用　　借：本年利潤(rùn)　　貸：管理費(fèi)用　　結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用　　借：本年利潤(rùn)　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用　　借：本年利潤(rùn)　　貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用　　八、季度計(jì)提所得稅　　提取時(shí)　　借：所得稅　　貸：應(yīng)交稅金所得稅　　結(jié)轉(zhuǎn)所得稅　　借：本年利潤(rùn)　　貸：所得稅　　上繳所得稅　　借：應(yīng)交稅金所得稅　　貸：銀行存款或現(xiàn)金　　目前我國(guó)商品零售企業(yè)廣泛采用的售價(jià)金額核算法，實(shí)際上是零售價(jià)法在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)　　用。售價(jià)金額核算法的具體賬務(wù)處理程序如下：　　(1)平時(shí)商品存貨明細(xì)賬的進(jìn)銷存均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額記入“商品成本差異”賬戶?！　?2)期末，計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率，其計(jì)算公式如下：　　進(jìn)銷差價(jià)率=(期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期發(fā)生的商品進(jìn)銷差價(jià))／(期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期發(fā)生的　　商品售價(jià))100％　　具體計(jì)算時(shí)也可按以下方法計(jì)算：　　進(jìn)銷差價(jià)率=月末分?jǐn)偳發(fā)00％　　(3)根據(jù)進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，其計(jì)算公式如下：　　本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入進(jìn)銷差價(jià)率　　或，　　=本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額進(jìn)銷差價(jià)率　　(4)調(diào)整本期已銷商品的銷售成本。　　本期已銷商品實(shí)際成本=本期商品銷售收入－本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)　　【例2】接例1，本期購(gòu)銷業(yè)務(wù)及有關(guān)的計(jì)算程序，在“售價(jià)金額核算法”下的會(huì)計(jì)處理如下(有關(guān)增值　　稅的分錄略)：　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)商品成本：　　借：庫(kù)存商品 80 600　　貸：材料采購(gòu) 620 000　　商品進(jìn)銷差價(jià) l86 090　　(2)本期銷售商品：　　借：銀行存款 820 000　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 820 000　　(3)平時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 820 000　　貸：庫(kù)存商品 820 000　　(4)計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率：　　進(jìn)銷差價(jià)率=(70 520+186 000)／(360 000+806 000）l00%=22%　　已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=820 00022%=180 400(元)　　(5)根據(jù)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)沖轉(zhuǎn)銷售成本：　　借：商品進(jìn)銷差價(jià) 180 400　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180 400　　經(jīng)過(guò)調(diào)整，本期商品銷售成本調(diào)整為實(shí)際成本639 600(=820 000—180 400)元；“庫(kù)存商品”的期末借方余額為346 000元，“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶的貸方余額為76 120元。企業(yè)在會(huì)計(jì)期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，存貨項(xiàng)目中的商品存貨部分，應(yīng)根據(jù)上兩個(gè)賬戶的期末余額的差額列出。上述兩個(gè)賬戶期末余額的差額為269 880(=346 000－76 120)元，該項(xiàng)數(shù)額與按存貨成本率計(jì)算的期末存貨成本完全一致。商業(yè)會(huì)計(jì)科目表　　xx1024 14:11　　資產(chǎn)類負(fù)債類損益類　　　　101現(xiàn)金201短期借款　　102銀行存款203應(yīng)付票據(jù)　　103其他貨幣資金204應(yīng)付賬款編號(hào)科目名稱　　111短期投資206預(yù)收賬款501商品銷售收入　　121應(yīng)收票據(jù)209代銷商品款541其他業(yè)務(wù)收入　　122應(yīng)收賬款211其他應(yīng)付款571營(yíng)業(yè)外收入　　125壞賬準(zhǔn)備215應(yīng)付工資561投資收益　　126預(yù)付賬款216應(yīng)付福利費(fèi)增加：貸 減少：借 余額：貸　　129其他應(yīng)收款221應(yīng)交稅金　　131商品采購(gòu)229其他應(yīng)交款　　　　141受托代銷商品245應(yīng)付利潤(rùn)　　143商品進(jìn)銷差價(jià)增加：貸 減少：借余額：貸511商品銷售成本　　145加工商品521商品銷售稅金及附加　　149分期收款發(fā)出商品517經(jīng)營(yíng)費(fèi)用　　155包裝物所有者權(quán)益551管理費(fèi)用　　157低值易耗品555財(cái)務(wù)費(fèi)用　　159待攤費(fèi)用545其他業(yè)務(wù)支出　　161長(zhǎng)期投資編號(hào)科目名稱579營(yíng)業(yè)外支出　　171固定資產(chǎn)301實(shí)收資本550所得稅　　175累計(jì)折舊311資本公積增加：借 減少：貸 余額：借　　176固定資產(chǎn)清理313盈余公積　　179在建工程321本年利潤(rùn)　　185遞延資產(chǎn)341利潤(rùn)分配損益類科目平時(shí)的余額在月末都要轉(zhuǎn)入到“本年利潤(rùn)”科　　目中 月末無(wú)余額　　191待處理財(cái)產(chǎn)損益增加：貸 減少：借 余額：貸　　增加：借 減少：貸余額：借　　根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，我也就沒(méi)有分管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用，就直接把除財(cái)務(wù)費(fèi)用以　　外的所有費(fèi)用記入營(yíng)業(yè)費(fèi)用?！　′N售費(fèi)用和營(yíng)業(yè)務(wù)成本是兩個(gè)平等的概念。所以，到月末：　　借：本年利潤(rùn)　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加　　銷售費(fèi)用　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　銷售費(fèi)用，企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括銷售過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi),以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售網(wǎng)點(diǎn)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資