【正文】 ，生產(chǎn)成本200元／臺，售價250元／臺。作會計(jì)分錄如下： 應(yīng)納增值稅額＝51000017％＋40025017％ ＝8500＋17000＝25500 應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價值＝58000＋8500＝48500 應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)的金額＝400200＋17000＝97000 借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 48500 應(yīng)付福利費(fèi)　　　　　　　　　　　　 97000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅　　 25500 產(chǎn)成品空調(diào)器　　　　　　　　　　 40000 抽油煙機(jī)　　　　　　　　　　 80000 年終調(diào)賬時，按售價與成本的差額計(jì)入應(yīng)稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。 、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理。 按財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，這類業(yè)務(wù)并非銷售活動，因?yàn)槠髽I(yè)并未獲得經(jīng)濟(jì)利益，但按稅法的規(guī)定，要視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。原因是：自產(chǎn)、委托加工的貨物本身所耗原材料和支付的加工費(fèi)等的“進(jìn)項(xiàng)額”、購買貨物中的“進(jìn)項(xiàng)稅額”已從“銷項(xiàng)稅額”中扣除了，若不視同銷售，企業(yè)就會占國家的便宜；買賣雙方若互相“贈送”，國家將無法收稅。因此，這類業(yè)務(wù)要視同銷售計(jì)稅。其應(yīng)稅銷售成立、發(fā)生納稅義務(wù)并開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的時間為移送貨物的當(dāng)天。按所贈貨物的成本與所贈貨物售價或組成計(jì)稅價格乘以稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅之和，借記“營業(yè)外支出”；按所贈貨物成本，貸記“產(chǎn)成品”、“原材料”等；按應(yīng)納增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”。 天華廠將自產(chǎn)的乙產(chǎn)品無償贈送他人，生產(chǎn)成本9000元，售價11000元。將購進(jìn)的A材料400公斤無償贈送他人，該材料計(jì)劃成本30元／公斤，材料成本差異率為－2％。作會計(jì)分錄如下： 乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額＝1100017％＝1870 A材料實(shí)際成本＝40030＝11760 A材料應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額＝1176017％＝ 借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　 貸：產(chǎn)成品　　　　　　　　　　　　　　　　 原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅　　　　一）一般納稅人企業(yè)的會計(jì)核算 。某商業(yè)零售企業(yè)購進(jìn)商品一批，對方出具的增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，稅額17萬元。購進(jìn)商品款項(xiàng)通過銀行支付。該批商品當(dāng)月到達(dá)驗(yàn)收入庫，進(jìn)銷差價率為15％，適用增值稅稅率為17％。則：購進(jìn)商品支付款項(xiàng)時： 借：商品采購100萬元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅17萬元 貸：銀行存款117萬元 商品驗(yàn)收入庫時： 借：庫存商品萬元〔100〕 貸：商品采購100萬元 商品進(jìn)銷差價15萬元 應(yīng)抵稅金萬元。 。若該企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)銷售金額為萬元，收到的貨款已存入銀行。則： 借：銀行存款萬元 貸：商品銷售收入80萬元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅萬元 、應(yīng)抵稅金。在進(jìn)行上述會計(jì)處理的同時，按商品不含稅的售價金額結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，按上筆分錄的銷項(xiàng)稅額沖轉(zhuǎn)“應(yīng)抵稅金”科目。 借：商品銷售成本80萬元 應(yīng)抵稅金萬元 貸：庫存商品萬元 。月末結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價時，仍然采用《商品流通企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的計(jì)算方法進(jìn)行計(jì)算和分?jǐn)?，但需注意的是，?yīng)將期末“庫存商品”科目余額部分調(diào)整為不含稅的余額來計(jì)算差價率，即：差價率＝月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價”科目余額247。〔本月“商品銷售收入”貸方發(fā)生額＋月末“庫存商品”科目余額247?！?00％。本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價＝本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額差價率。 假設(shè)本題無期初余額，則：差價率＝15247?！?0＋247?！?00％＝％。本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r額＝80％＝，會計(jì)分錄為： 借：商品進(jìn)銷差價萬元； 貸：商品銷售成本萬元。 。將“商品銷售收入”、“商品銷售成本”科目余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方和借方。 借：商品銷售收入80萬元 貸：本年利潤80萬元 借：本年利潤萬元 貸：商品銷售成本萬元 。編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)將“庫存商品”科目借方余額抵減“商品進(jìn)銷差價”科目貸方余額，同時扣除“應(yīng)抵稅金”科目貸方余額，然后再與有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行合并，將結(jié)果數(shù)填入該表的“存貨”項(xiàng)目。本例庫存商品進(jìn)價成本為萬元〔－－〕。 二）小規(guī)模納稅人企業(yè)的會計(jì)核算 若上例中該企業(yè)是小規(guī)模納稅人，則無需設(shè)置“應(yīng)抵稅金”科目，其會計(jì)處理如下： 。購進(jìn)商品時： 借：商品采購117萬元 貸：銀行存款117萬元 商品驗(yàn)收入庫時： 借：庫存商品萬元〔117〕 貸：商品采購117萬元 商品進(jìn)銷差價萬元 。商品銷售收入＝247。＝，應(yīng)交增值稅額＝6％＝。 借：銀行存款萬元 貸：商品銷售收入萬元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅萬元 ： 借：商品銷售成本萬元 貸：庫存商品萬元 。差價率＝247?！玻?47?！?00％＝％。 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r額＝本月“商品銷售收入”貸方發(fā)生額差價率＝％＝。 借：商品進(jìn)銷差價萬元 貸：商品銷售成本萬元 ： 借：商品銷售收入萬元 貸：本年利潤萬元 借：本年利潤萬元 貸：商品銷售成本萬元 、進(jìn)貨核算：某書店從甲出版社購入圖書1500冊，進(jìn)價1萬元，進(jìn)項(xiàng)稅為1700元，碼價為2萬元。根據(jù)圖書調(diào)撥單、發(fā)票等帳務(wù)處理如下： 借：庫存商品——圖書20000 貸：應(yīng)付賬款——甲出版社10000 月末計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)的分錄　　月末會計(jì)的結(jié)轉(zhuǎn)分錄　　一、計(jì)提職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)　　按工資總額14%提取職工福利費(fèi) 。 借：管理費(fèi)用福利費(fèi)　　貸：應(yīng)付福利費(fèi)　　按工資總額%提取職工教育費(fèi)　　借：管理費(fèi)用職工教育費(fèi) 中國會計(jì)社區(qū)* 貸：其他應(yīng)付款職工教育費(fèi)　　按工資總額2%提取工會經(jīng)費(fèi)　　借：管理費(fèi)用工會經(jīng)費(fèi)　　貸：其他應(yīng)付款工會經(jīng)費(fèi)　　二、提固定資產(chǎn)折舊　　借：管理費(fèi)用折舊費(fèi)　　貸：累計(jì)折舊　　三、攤銷費(fèi)用　　借：管理費(fèi)用　　貸：待攤費(fèi)用　　四、計(jì)提稅金　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅金營業(yè)稅　　貸：應(yīng)交稅金城建稅　　貸：其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加　　五、結(jié)轉(zhuǎn)各種收入　　結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　貸：本年利潤　　結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　貸：本年利潤　　結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入　　借：營業(yè)外收入　　貸：本年利潤　　六、結(jié)轉(zhuǎn)成本、支出、稅金　　結(jié)轉(zhuǎn)成本　　借：本年利潤 　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)支出　　借：本年利潤　　貸：其他業(yè)務(wù)支出　　預(yù)付賬款 /　　結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出 借：本年利潤　　貸：營業(yè)外支出　　結(jié)轉(zhuǎn)稅金　　借：本年利潤　　貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加　　七、結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用　　結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用 借：本年利潤　　貸：管理費(fèi)用　　結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：本年利潤　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)費(fèi)用 借：本年利潤 .　　貸：營業(yè)費(fèi)用　　八、季度計(jì)提所得稅　　提取時　　借：所得稅　　貸：應(yīng)交稅金所得稅　　結(jié)轉(zhuǎn)所得稅　　借：本年利潤　　貸：所得稅　　上繳所得稅 : ]　　借：應(yīng)交稅金所得稅 貸：銀行存款或現(xiàn)金月末會計(jì)的結(jié)轉(zhuǎn)分錄　　月末會計(jì)的結(jié)轉(zhuǎn)分錄　　20160421 09:38:47| 分類： | 標(biāo)簽：無 |字號大中小 訂閱　　一、計(jì)提職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)　　按工資總額14%提取職工福利費(fèi)　　借：管理費(fèi)用福利費(fèi)　　貸：應(yīng)付福利費(fèi)　　按工資總額%提取職工教育費(fèi)　　借：管理費(fèi)用職工教育費(fèi)　　貸：其他應(yīng)付款職工教育費(fèi)　　按工資總額2%提取工會經(jīng)費(fèi)　　借：管理費(fèi)用工會經(jīng)費(fèi)　　貸：其他應(yīng)付款工會經(jīng)費(fèi)　　二、提固定資產(chǎn)折舊　　借：管理費(fèi)用折舊費(fèi)　　貸：累計(jì)折舊　　三、攤銷費(fèi)用　　借：管理費(fèi)用　　貸：待攤費(fèi)用　　四、計(jì)提稅金　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅金營業(yè)稅　　貸：應(yīng)交稅金城建稅　　貸：其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加　　五、結(jié)轉(zhuǎn)各種收入　　結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　貸：本年利潤　　結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　貸：本年利潤　　結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入　　借：營業(yè)外收入　　貸：本年利潤　　六、結(jié)轉(zhuǎn)成本、支出、稅金　　結(jié)轉(zhuǎn)成本　　借：本年利潤　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)支出　　借：本年利潤　　貸：其他業(yè)務(wù)支出　　結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出　　借：本年利潤　　貸：營業(yè)外支出　　結(jié)轉(zhuǎn)稅金　　借：本年利潤　　貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加　　七、結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用　　結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用　　借：本年利潤　　貸：管理費(fèi)用　　結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用　　借：本年利潤　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)費(fèi)用　　借：本年利潤　　貸：營業(yè)費(fèi)用　　八、季度計(jì)提所得稅　　提取時　　借：所得稅　　貸：應(yīng)交稅金所得稅　　結(jié)轉(zhuǎn)所得稅　　借：本年利潤　　貸：所得稅　　上繳所得稅　　借：應(yīng)交稅金所得稅　　貸：銀行存款或現(xiàn)金　　目前我國商品零售企業(yè)廣泛采用的售價金額核算法，實(shí)際上是零售價法在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)　　用。售價金額核算法的具體賬務(wù)處理程序如下：　　(1)平時商品存貨明細(xì)賬的進(jìn)銷存均按售價記賬，售價與進(jìn)價的差額記入“商品成本差異”賬戶。　　(2)期末，計(jì)算進(jìn)銷差價率，其計(jì)算公式如下：　　進(jìn)銷差價率=(期初庫存商品進(jìn)銷差價+本期發(fā)生的商品進(jìn)銷差價)／(期初庫存商品售價+本期發(fā)生的　　商品售價)100％　　具體計(jì)算時也可按以下方法計(jì)算：　　進(jìn)銷差價率=月末分?jǐn)偳發(fā)00％　　(3)根據(jù)進(jìn)銷差價率計(jì)算本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價，其計(jì)算公式如下：　　本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價=本期商品銷售收入進(jìn)銷差價率　　或，　　=本期“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額進(jìn)銷差價率　　(4)調(diào)整本期已銷商品的銷售成本?！　”酒谝唁N商品實(shí)際成本=本期商品銷售收入－本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價　　【例2】接例1，本期購銷業(yè)務(wù)及有關(guān)的計(jì)算程序，在“售價金額核算法”下的會計(jì)處理如下(有關(guān)增值　　稅的分錄略)：　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)入庫商品成本：　　借：庫存商品 80 600　　貸：材料采購 620 000　　商品進(jìn)銷差價 l86 090　　(2)本期銷售商品：　　借：銀行存款 820 000　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 820 000　　(3)平時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：　　借：主營業(yè)務(wù)成本 820 000　　貸：庫存商品 820 000　　(4)計(jì)算進(jìn)銷差價率：　　進(jìn)銷差價率=(70 520+186 000)／(360 000+806 000）l00%=22%　　已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價=820 00022%=180 400(元)　　(5)根據(jù)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價沖轉(zhuǎn)銷售成本：　　借：商品進(jìn)銷差價 180 400　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 180 400　　經(jīng)過調(diào)整，本期商品銷售成本調(diào)整為實(shí)際成本639 600(=820 000—180 400)元；“庫存商品”的期末借方余額為346 000元，“商品進(jìn)銷差價”賬戶的貸方余額為76 120元。企業(yè)在會計(jì)期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時，存貨項(xiàng)目中的商品存貨部分，應(yīng)根據(jù)上兩個賬戶的期末余額的差額列出。上述兩個賬戶期末余額的差額為269 880(=346 000－76 120)元，該項(xiàng)數(shù)額與按存貨成本率計(jì)算的期末存貨成本完全一致。商業(yè)會計(jì)科目表　　xx1024 14:11　　資產(chǎn)類負(fù)債類損益類　　　　101現(xiàn)金201短期借款　　102銀行存款203應(yīng)付票據(jù)　　103其他貨幣資金204應(yīng)付賬款編號科目名稱　　111短期投資206預(yù)收賬款501商品銷售收入　　121應(yīng)收票據(jù)209代銷商品款541其他業(yè)務(wù)收入　　122應(yīng)收賬款211其他應(yīng)付款571營業(yè)外收入　　125壞賬準(zhǔn)備215應(yīng)付工資561投資收益　　126預(yù)付賬款216應(yīng)付福利費(fèi)增加：貸 減少：借 余額：貸　　129其他應(yīng)收款221應(yīng)交稅金　　131商品采購229其他應(yīng)交款　　　　141受托代銷商品245應(yīng)付利潤　　143商品進(jìn)銷差價增加：貸 減少：借余額：貸511商品銷售成本　　145加工商品521商品銷售稅金及附加　　149分期收款發(fā)出商品517經(jīng)營費(fèi)用　　155包裝物所有者權(quán)益551管理費(fèi)用　　157低值易耗品555財(cái)務(wù)費(fèi)用　　159待攤費(fèi)用545其他業(yè)務(wù)支出　　161長期投資編號科目名稱579營業(yè)外支出　　171固定資產(chǎn)301實(shí)收資本550所得稅　　175累計(jì)折舊311資本公積增加：借 減少：貸 余額：借　　176固定資產(chǎn)清理313盈余公積　　179在建工程321本年利潤　　185遞延資產(chǎn)341利潤分配損益類科目平時的余額在月末都要轉(zhuǎn)入到“本年利潤”科　　目中 月末無余額　　191待處理財(cái)產(chǎn)損益增加：貸 減少：借 余額：貸　　增加：借 減少：貸余額：借　　根據(jù)小企業(yè)會計(jì)制度，我也就沒有分管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用，就直接把除財(cái)務(wù)費(fèi)用以　　外的所有費(fèi)用記入營業(yè)費(fèi)用?！　′N售費(fèi)用和營業(yè)務(wù)成本是兩個平等的概念。所以，到月末：　　借：本年利潤　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　營業(yè)務(wù)稅金及附加　　銷售費(fèi)用　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　銷售費(fèi)用，企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括銷售過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi),以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售網(wǎng)點(diǎn)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資