【正文】 、提取盈余公積和公積金 本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取。企業(yè)按照凈利潤(rùn)的10%，計(jì)算提取盈余公積金30 000元。借：利潤(rùn)分配 30 000 貸：盈余公積 30 000分配給投資者 年末，企業(yè)確定分配給投資者利潤(rùn)100 000元。借：利潤(rùn)分配 100 000 貸：應(yīng)付股利 100 000六、資金退出企業(yè)及其他業(yè)務(wù)的核算企業(yè)用銀行存款10 000元繳納所得稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 10 000 貸：銀行存款 10 000企業(yè)用銀行存款100 000元支付應(yīng)付投資者利潤(rùn)。借：應(yīng)付股利 100 000 貸：銀行存款 100 000企業(yè)收到出租包裝物的押金1 000元，存入銀行。借：銀行存款 1 000 貸：其他應(yīng)付款 1 000企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金132 250元，以備發(fā)放工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金 132 250 貸：銀行存款 132 250企業(yè)用現(xiàn)金132 250元支付職工工資。借：應(yīng)付職工薪酬 132 250 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 132 250小結(jié)制造業(yè)企業(yè)是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主體，同其他類型的企業(yè)相比，它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)歷了供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個(gè)完整的階段，資金形態(tài)依次從貨幣資金開始，進(jìn)入供應(yīng)過程轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金和固定資金；進(jìn)入生產(chǎn)過程轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金，生產(chǎn)過程結(jié)束后轉(zhuǎn)化為成品資金；進(jìn)入銷售過程轉(zhuǎn)化為貨幣資金。它的資金運(yùn)動(dòng)過程最完整，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最具有代表性。因此，我們介紹企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，是以制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算為例來加以說明的。制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要有：資金籌集業(yè)務(wù)、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。第七講 會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解憑證和賬簿的概念、種類、格式，了解原始憑證、記賬憑證的填制與審核。熟悉原始憑證的基本內(nèi)容；能夠辨別憑證和賬簿的基本錯(cuò)誤一、會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)，是重要的會(huì)計(jì)資料。分為原始和記賬憑證原始憑證。原始憑證必須具備以下內(nèi)容：（1）憑證的名稱及編號(hào)； (2)填制憑證的日期； (3)接受憑證的單位名稱（抬頭人）； (4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含單價(jià)、數(shù)量和金額）； （5）填制憑證的單位簽章和填制人姓名； （6）經(jīng)辦人或責(zé)任人的簽名或簽章；原始憑證的種類(1)原始憑證按其來源不同，可分為外來原始憑證和自制原始憑證(2)原始憑證按其填制方法不同，可以分為一次原始憑證、累計(jì)原始憑證和匯總原始憑證(3)原始憑證按用途不同，可以分為通知憑證、執(zhí)行憑證和計(jì)算憑證(4)原始憑證按其格式、使用范圍不同，分為通用憑證和專用憑證原始憑證的填制要求 (1)原始憑證的各項(xiàng)內(nèi)容，必須根據(jù)實(shí)際情況詳盡地填寫齊全，不得遺漏，以確保原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)可靠、符合實(shí)際。(2)從外單位取得的原始憑證必須蓋有填制單位的財(cái)會(huì)專用章。從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人或經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋本單位財(cái)會(huì)專用章。 (3)原始憑證上的大小寫金額一定要相符。購(gòu)買材料物資的原始憑證須有驗(yàn)收手續(xù)。支付款項(xiàng)的原始憑證須有收款單位和收款人的收款證明和財(cái)務(wù)收款章。 (4)一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以其中一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?，發(fā)票和收據(jù)作廢時(shí)，應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保管，不得銷毀。(5)發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨的驗(yàn)收證明；退款的，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)方可退款。(6)職工公出借款憑證，必須采用一式三聯(lián)借款單，其中一聯(lián)附在記賬憑證之后，收回借款或報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，將其中一聯(lián)退還公出借款人，不得退還原借款收據(jù)。(7)經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證的附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在記賬憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件號(hào)，或者將批準(zhǔn)文件的復(fù)印件附在記賬憑證上。(8)原始憑證必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行或完成情況，按照規(guī)定時(shí)間及時(shí)填制，避免事后回憶填制，造成差錯(cuò)耽誤工作。(9)原始憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)。若填寫錯(cuò)誤，需要更正時(shí)，用劃線更正法，即先將寫錯(cuò)的數(shù)字和漢字用紅線劃掉，再將正確的數(shù)字和漢字寫在劃線部分的上方，并加蓋經(jīng)手人印章。但提交銀行的各種結(jié)算憑證上的任何內(nèi)容一律不準(zhǔn)更改，如填寫錯(cuò)誤，應(yīng)加蓋“作廢”戳記重新填寫。(10)原始憑證要用藍(lán)色或黑色筆書寫，也可用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?。?shù)字書寫要規(guī)范，要按下列要求書寫：①大寫金額。如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，一律用正楷字書寫，不得用一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等代替。在“元”或“角”之后是零的，應(yīng)在“元”或“角”后面寫整字；分位上有數(shù)的，分后不寫整字。②大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空位。③小寫金額數(shù)字書寫要規(guī)范，小寫金額數(shù)字前應(yīng)當(dāng)有貨幣幣種符號(hào)。如人民幣符號(hào)“￥”，幣種符號(hào)與小寫金額之間不留空位，數(shù)字一律填寫到角分，無角分的要填零補(bǔ)位。④小寫金額數(shù)字中間有0時(shí)，大寫金額要寫“零”補(bǔ)位。 相關(guān)鏈接：原始憑證與記賬憑證的區(qū)別（1）填制人員不同：原始憑證大多是由經(jīng)辦人員填制，記賬憑證一律由本單位的會(huì)計(jì)人員填制。（2）填制依據(jù)不同：原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制，記賬憑證是根據(jù)審核后的原始憑證填制。 （3）填制方式不同：原始憑證只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的原始證明，記賬憑證時(shí)要依據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類。 （4）發(fā)揮作用不同：原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)，記賬憑證時(shí)登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。二、會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿是由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁(yè)所組成，用來序時(shí)、分類地全面記錄一個(gè)企業(yè)、單位一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的會(huì)計(jì)簿籍。小 結(jié)會(huì)計(jì)憑證的填制和審核，是會(huì)計(jì)工作的開始，也是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)憑證按用途和填制程序不同分為原始憑證和記賬憑證兩類。原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成情況，并作為記賬原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，作為記賬依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。記賬憑證是登記賬薄的直接依據(jù)。第八講 財(cái)務(wù)報(bào)告學(xué)習(xí)目標(biāo)：，了解現(xiàn)金流量表的編制方法；、理論依據(jù)和編制要求；、內(nèi)容和編制方法。 一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)告，又稱為會(huì)計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注組成。劃分標(biāo)準(zhǔn)分類說明按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分財(cái)務(wù)狀況報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)成果報(bào)表利潤(rùn)表所有者權(quán)益的各組成部分的增減變動(dòng)情況的報(bào)表所有者權(quán)益變動(dòng)表對(duì)報(bào)表的解釋說明附注按內(nèi)容的時(shí)間特性靜態(tài)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表動(dòng)態(tài)報(bào)表利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表按報(bào)送對(duì)象分外部會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表這是為滿足企業(yè)內(nèi)部管理需要而編制的，沒有統(tǒng)一格式和統(tǒng)一指標(biāo)體系按編制單位分單位財(cái)務(wù)報(bào)表是指由獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)主體編制的，用以反映本單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表匯總財(cái)務(wù)報(bào)表是指由上級(jí)主管部門將其所屬各基層經(jīng)濟(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表按財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)主體分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表指只反映企業(yè)本身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表按財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)時(shí)間分中期財(cái)務(wù)報(bào)表半年度、季度和月度財(cái)務(wù)報(bào)表年度財(cái)務(wù)報(bào)表年終編制的報(bào)表二、資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期(如月末、季末或年末)的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，屬于重要的靜態(tài)報(bào)表。它是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式為理論依據(jù)，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和排列次序，將企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行排列編制而成的。（一）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表由表首、正表和附注三部分組成。我國(guó)采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的排列順序 滿足下列條件之一的（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。（2）主要為交易目的而持有。 （3）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)。 （4）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 滿足下列條件之一（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。 （2）主要為交易目的而持有。 （3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。 （4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法資產(chǎn)負(fù)債表中“年初余額”欄各項(xiàng)的數(shù)字，應(yīng)按上年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“期末余額”欄中的數(shù)字填列?！捌谀┯囝~”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字根據(jù)會(huì)計(jì)期末各總賬賬戶及所屬明細(xì)賬戶余額填列。 (1)“貨幣資金”項(xiàng)目根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列。(2)“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，可分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”等科目的期末余額分析填列。 (3)“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目,反映企業(yè)收到的未到期也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù),包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 (4)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目,反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)買單位收取的各種款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目借方余額與“預(yù)收賬款”明細(xì)科目借方余額之和,減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中期末計(jì)提的有關(guān)金額填列。 (5)“應(yīng)收股利”項(xiàng)目,反映企業(yè)因投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。(6)“應(yīng)收利息”項(xiàng)目,反映企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。(7)“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目,反映企業(yè)對(duì)其他單位或個(gè)人的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)。 (8)“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目,反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”明細(xì)科目借方余額與“應(yīng)付賬款”明細(xì)科目借方余額合計(jì)填列。(9)“存貨”項(xiàng)目,反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在途物資”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“自制半成品”、 “生產(chǎn)成本”、 “庫(kù)存商品”等科目的期末余額合計(jì)減去 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。(10) “一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)。 (11) “其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他流動(dòng)資產(chǎn)。(12) “長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目,反映企業(yè)不準(zhǔn)備在1 年內(nèi)(含1 年)變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。(13) “長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的長(zhǎng)期應(yīng)收款的可收回金額。（14）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)的固定資產(chǎn)可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。(15) “在建工程”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出。(16) “工程物資”項(xiàng)目,反映企業(yè)各項(xiàng)工程尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。(17) “固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目,反映企業(yè)因出售、毀損、報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。(18) “無形資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)各項(xiàng)無形資產(chǎn)的期末可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)科目的期末余額,減去“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。(19) “其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。(20) “短期借款”項(xiàng)目,反映企業(yè)借入尚未歸還的1 年期以下(含1 年)的借款。(21) “以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”項(xiàng)目，可進(jìn)一步分為交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”等科目的期末余額分析填列。 (22) “應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目,反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出、承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù),包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。(23) “應(yīng)付賬款項(xiàng)目,反映企業(yè)購(gòu)買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”與“預(yù)付賬款”明細(xì)科目貸方余額合計(jì)數(shù)填列。(24) “預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目,反映企業(yè)預(yù)收購(gòu)買單位的賬款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列。(25) “應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目,反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。(26) “應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目,反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目