【導(dǎo)讀】會計收入就一定是稅務(wù)收入，A稅種收入一定就是B稅種收入。認識到所得稅收入確認與增值稅、營業(yè)稅收入不同稅種確認的區(qū)別；增了所得稅應(yīng)稅收入。但直到8個月后稅。務(wù)檢查時，貨款仍未到帳，A家電企業(yè)也未確認收入。由于B家電企業(yè)經(jīng)營形勢惡化，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，相關(guān)利益不能。確定是否能流入企業(yè)，所以沒有確認收入。品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；；算方式的多樣化在稅法許可的范圍內(nèi)延遲納稅義務(wù)，避開稅收風(fēng)險?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》。第二十三條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

　　

【正文】 家住房制度改革的要求，為職工承擔(dān)一定的住房公積金；按照離退休政策現(xiàn)定支付給離退休人員的支出等，這些 支出雖然是支付給職工的，但與職工的勞動并沒有必然關(guān)聯(lián)，實施條例專門作出規(guī)定，將其排除在工資薪金支出范圍之外。 工資、薪金支出的合理性管理。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱〉的通知》（國稅函 [2020]159 號）第十三條規(guī)定 :對工資薪金支出合理性的判斷，主要包括兩個方面。一是雇員實際提供了服務(wù)；二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平進行綜合判斷。因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動報 酬應(yīng)與所付出的勞動相關(guān)，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。企業(yè)的職工除了取得勞動報酬外，可能還持有該企業(yè)的股權(quán)，甚至是企業(yè)的主要股東，因此，必須將工資薪金支出與股息分配區(qū)別開來，因為股息分配不得在稅前扣除。特別是私營企業(yè)或私人控股公司，其所有者有的可能通過給自己或親屬支付高工資的辦法，變相分配利潤，以達到在企業(yè)所得稅前多扣除費用的目的。企業(yè)支付給其所有者及其親屬的不合理的工資薪金支出，應(yīng)推定為股息分配。 不存在勞動關(guān)系的股東的分紅不能視為工資扣除。這些合理性分析因素所要分析的重點，一是防止企業(yè)的股東以工 資名義分配利潤；二是防止企業(yè)的經(jīng)營者不適當(dāng)?shù)貫樽约洪_高工資。 具體檢查方法，看是否有利潤而長期不分紅，是否股東工資畸高。 工資發(fā)放對象 —— 本企業(yè)任職或受雇員工 —— 與勞務(wù)的區(qū)別 ◎ 返聘已退休人員支出能否作為工資、薪金支出在稅前列支？ 答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有 關(guān)的其他支出。而根據(jù)勞動合同法的相關(guān)規(guī)定，離退休人員再次被聘用，不能與用人單位訂立勞動合同，因此返聘已退休人員的費用不能作為工資、薪金支出在稅前列支，而應(yīng)作為勞務(wù)報酬憑合法有效的票據(jù)在稅前列支。 離退休人員的統(tǒng)籌外支出能否在所得稅稅前扣除？ 發(fā)布日期： 2020 年 04 月 27 日 字體：【大】【中】【小】 問題內(nèi)容： 我公司按省政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、范圍承擔(dān)的離退休人員生活補助、住房補貼等統(tǒng)籌外支出，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？ 回復(fù)意見： 您好： 您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉， 現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下： 按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)離退休人員的工資，由社會統(tǒng)籌解決，在國家沒有統(tǒng)一規(guī)定前，不能作為企業(yè)成本、費用扣除。 上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機關(guān)咨詢。 歡迎您再次提問。 請關(guān)注小型微利企業(yè)的相關(guān)用工規(guī)定 某工業(yè)企業(yè)根據(jù)工資表領(lǐng)工資的人員數(shù)字，認為從業(yè)人數(shù)不超過 100 人，同時符合其他條件，可以適用小型微利企業(yè)政策。但稅務(wù)人員通過查閱，發(fā)現(xiàn)在費用科目中列支有返聘人員以用勞務(wù)公司外派人員開具的票據(jù)，稅務(wù)人員該計算后認為 不能適用小型微利政策。 小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè) : (一 )工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100 人，資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元 。 (二 )其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80 人，資產(chǎn)總額不超過 1000 萬元。 “從業(yè)人數(shù)”并不局限于簽訂勞動合同的受雇人員，勞務(wù)公司派出人員也在其中！ 《財稅 [2020]69 號關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》 實施條例第九十七條所稱投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2 年以上的 ，包括發(fā)生在 2020 年 1月 1 日以前滿 2 年的投資；所稱中小高新技術(shù)企業(yè)是指按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（ 國科發(fā)火 [2020]172 號 ）和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（ 國 科發(fā)火 [2020]362 號 ）取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過 2 億元、從業(yè)人數(shù)不超過 500 人的企業(yè)，其中2020 年底前已取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，在其規(guī)定有效期內(nèi)不需重新認定。 實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）247。 2 全年月平均值＝全年各月平均值之和247。 12 年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年 度確定上述相關(guān)指標(biāo)。 ◎ 福利費的稅收與會計差異對待 可以以福利費名義發(fā)放現(xiàn)金，職工自己去消費，比拿個人名義的發(fā)票來報銷安全的多。 總公司給子公司員工評獎帶來的麻煩 某總公司為了獎勵本系統(tǒng)內(nèi)各子公司的優(yōu)秀員工，在每個子公司評選了 10 個先進員工，每人獎10 萬，這筆錢由總公司出，由稅后利潤支，給了子公司，讓子公司給自己的先進分子。子公司認為這只是過一下賬而已，轉(zhuǎn)給了自己的先進員工。也沒做稅收處理。 除了分紅發(fā)錢的個人所得稅，稅務(wù)機關(guān)一般不管企業(yè)稅后利潤的使用。 當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)對子公司征企業(yè)所得稅和個人所得稅， 思考 ：該稅務(wù)機關(guān)的處理是否正確？正確 稅后利潤獎勵和分配的處理是不同的，稅后利潤分配免企業(yè)所得稅，但拿稅后利潤獎勵子公司，子公司是要交企業(yè)所得稅的。 稅務(wù)機關(guān)認為：做為獨立法人，子公司收到總公司無償劃入的款項是要并入應(yīng)納稅所得稅額繳所得稅的，而子公司發(fā)給自己員工的錢，只能是子公司對自己員工的獎勵，由子公司代扣個人所得稅。 總公司應(yīng)該直接發(fā)給子公司員工，搞個儀式，現(xiàn)場發(fā)放現(xiàn)金，同時扣個人所得稅。（但代扣時也麻煩，是什么所得？沒有直接的 受 雇關(guān)系，好象只能是偶然所得了。）這樣子公司就不用征企業(yè)所得稅了。除了分紅發(fā)錢的 個人所得稅，稅務(wù)機關(guān)一般不管企業(yè)稅后利潤的使用，當(dāng)然這個獎金也不能在總公司稅前扣除。 另外，個人所得稅按工資繳稅企業(yè)所得稅不一定視為合理可扣除工資 . 支付給派遣員工的工傷賠款如何處理？ 發(fā)布日期： 2020 年 03 月 10 日 字體：【大】【中】【小】 問題內(nèi)容： 我公司有部分員工是由勞務(wù)公司派遣過來的，合同中明確規(guī)定：員工由勞務(wù)公司提供，如發(fā)生工傷，勞務(wù)公司按國家規(guī)定賠償外，其余不足部分由我公司承擔(dān)賠償。由于工作的原因，偶爾有些工傷事件發(fā)生，我公司會一次性支付額外的工傷賠款給勞務(wù)工，請問： 我 公司支付給勞務(wù)工的工傷賠償是否屬于個人所得稅中的“撫恤金“，免征個人所得稅？ 是否可以按合同的約定，憑勞務(wù)工的工傷鑒定、領(lǐng)款簽名等，作為公司的費用支出直接在企業(yè)所得稅中扣除？ 回復(fù)意見： 您好： 您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下： 一是關(guān)于個人所得稅。如果勞務(wù)公司已按國家規(guī)定向勞務(wù)派遣人員支付的賠償金，用工公司再支付的部分就屬于超出國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之外的部分，不屬于個人所得稅法“撫恤金”免稅范圍，應(yīng)按“其他所得”項目征收個人所得稅。 二是關(guān)于企業(yè)所得 稅 按照合同規(guī)定由企業(yè)負擔(dān)的，屬于合理的費用，可以稅前扣除。 上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機關(guān)咨詢。 歡迎您再次提問。 明確傭金的特點 關(guān)注四個方面 傭金的風(fēng)險把握：由于稅務(wù)沒有明確規(guī)定其具體要件，需要關(guān)注行業(yè)的具體規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)才會認可。 財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅 【 2020】 29號）給“手續(xù)費及傭金支出”作出了數(shù)額限定，即一般企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理 人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額扣除。稅法沒有明確“傭金”的定義，相關(guān)法律對傭金所作的規(guī)定如下。 《反不正當(dāng)競爭法》第八條規(guī)定，經(jīng)營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給對方折扣，可以給中間人傭金。經(jīng)營者給對方折扣、給中間人傭金的，必須如實入賬。接受折扣、傭金的經(jīng)營者必須如實入賬?！斗床徽?dāng)競爭法釋義》（國家工商行政管理局條法司編）中關(guān)于第八條“傭金”的釋義為，傭金是商業(yè)活動中的一種勞務(wù)報酬，是具有獨立地位的中間商、掮客、經(jīng)紀(jì)人、代理商等在商業(yè)活動中為他人提 供服務(wù)，介紹、撮合交易或代買、代賣商品所得到的報酬?！斗床徽?dāng)競爭法》第八條的規(guī)定，第一次從法律上明確了合法的中間人可以通過合法的服務(wù)獲得合法的傭金。 《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》（國家工商行政管理局令第 60 號）第七條規(guī)定，經(jīng)營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給中間人傭金。經(jīng)營者給中間人傭金的，必須如實入賬；中間人接受傭金的，必須如實入賬。本規(guī)定所稱傭金，是指經(jīng)營者在市場交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營資格的中間人的勞務(wù)報酬。 《合同法》第四百 二十四條規(guī)定，居間合同是居間人向委托人報告訂立合同的機會或者提供訂立合同的媒介服務(wù)，委托人支付報酬的合同。第四百二十五條規(guī)定，居間人應(yīng)當(dāng)就有關(guān)訂立合同的事項向委托人如實報告。居間人故意隱瞞與訂立合同有關(guān)的重要事實或者提供虛假情況，損害委托人利益的，不得要求支付報酬并應(yīng)當(dāng)承擔(dān)損害賠償責(zé)任。第四百二十六條規(guī)定，居間人促成合同成立的，委托人應(yīng)當(dāng)按照約定支付報酬。對居間人的報酬沒有約定或者約定不明確，依照《合同法》第六十一條的規(guī)定仍不能確定的，根據(jù)居間人的勞務(wù)合理確定。因居間人提供訂立合同的媒介服務(wù)而促成合同成立的 ，由該合同的當(dāng)事人平均負擔(dān)居間人的報酬。居間人促成合同成立的，居間活動的費用，由居間人負擔(dān)。第四百二十七條規(guī)定，居間人未促成合同成立的，不得要求支付報酬，但可以要求委托人支付從事居間活動支出的必要費用。 《結(jié)匯、售匯及付匯管理規(guī)定》中的解釋和說明規(guī)定，傭金、回扣是指買賣雙方或出口商與中間商商定的、由出口商從所收入的貨款中向進口商或中間商支付一定比例的金額的行為。傭金、回扣分明、暗兩種，凡在合同或信用證上標(biāo)明的為明傭、明扣，否則為暗傭、暗扣。 傭金即支付給第三方中間商的有償營銷服務(wù)費用， 需要滿足以下條件： ； ，支付和收取傭金的雙方都必須入賬； ，其服務(wù)并不一定保證貿(mào)易能成功； 。 對于“傭金”表象背后的實質(zhì)，檢查人員推斷可能是： ，借以規(guī)避企業(yè)所得稅和個人所得稅； ，而是發(fā)生的特許權(quán)使用費支出，外國企業(yè)為了規(guī)避預(yù)提所得稅； ，而是發(fā)生的給客戶的回扣，支付給第三方； 際發(fā)生，但是其勞務(wù)提供地在境內(nèi)，傭金服務(wù)商為了規(guī)避境內(nèi)稅收，注冊到境外。 注意的風(fēng)險：對于保險公司之外的企業(yè)發(fā)生的財務(wù)上記錄為“傭金”或“手續(xù)費”的科目，可能不符合 【 2020】 29 號的限制條件，避免使用該科目。 ◎ 不征稅收入的深度解析 收到政府的各種補貼性收入，先別入賬，先由政府下一個管理辦法，單獨設(shè)一個賬簿來管理，三個條件一定要滿足，沒有的要補充。門檻并不高。這個文件主要是針對 4 萬億！ 關(guān)注所在省的相關(guān)規(guī)定。 不征稅收入是中國的特色，其他國家沒有這一項。 免予征收是免稅，不予征收是不征稅。 財稅 [2020]87 號關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳 (局 )、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局： 根據(jù)《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》及《中華人民共和國 企業(yè)所得稅法實施條例 》 (國務(wù)院令第 512 號 ，以下簡稱實施條例 )的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題 通知 如下： 一、對企業(yè)在 2020 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 二、根據(jù)實 施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在 5 年 (60 個月 )內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（提醒收到了要及時使用） 為準(zhǔn)確把握“財政性資金”的內(nèi)涵，納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：（一）企業(yè)取得的來源 于政府及其有關(guān)部門的資金都是財政性資金，不局限于財政撥款的單一形式；（二）直接減免應(yīng)并入應(yīng)稅收入的只有增值稅，其他稅種的直接減免不并入應(yīng)稅收入；（三）即征即退、先征后退、先征后返屬于稅收優(yōu)惠的具體形式，即由稅務(wù)部門先足額征收，然后由稅務(wù)部門或財政部門退還已征的全部或部分。只要是享有此類