【導讀】廣義的國有建設單位會計包括建設單位會計和施工企業(yè)會計，但目前一。經(jīng)過多年的實踐和不斷完善，國有建設單位會計已自成體系，成為我國會計體系的一個重要組成部分。行的國有建設單位會計制度仍然有許多需要探討的理論問題。必要的問題理論界一直在爭論，會計工作者也有不同的看法。反對者認為，從規(guī)范。的角度講，國有建設單位會計的存在是違反會計核算基本前提的。本前提是會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。計主體和持續(xù)經(jīng)營前提。基本建設項目建成后移交給接收單位，建設單位與接收單。缺、業(yè)務素質(zhì)相對較低等問題。本建設核算內(nèi)容合并到通用會計準則上來。考核概算的執(zhí)行情況，這一優(yōu)勢是其他任何會計制度所不具備的。發(fā)揮其固有的作用。入市場機制后，國有建設單位會計將遇到前所未有的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)在實行項目法人責任。行相應的契約責任，這也是委托人最為關心的問題。以質(zhì)量這一指標進行。但是國有建設單位會計制度卻沒有經(jīng)過博弈，而由國家強制性制定。

　　

【正文】 明細科目。 實行停、緩建維護費貸款辦法的停、緩建單位，可設置 “307 停緩建維護費借款 ”科目。實行生 產(chǎn)自立的緩建單位，可以增設 “222 自立生產(chǎn)支出 ” 、 “402 自立生產(chǎn)收入 ” 等科目，并在 “ 其 他借款 ” 科目下，增設 “ 自立生產(chǎn)借款 ” 明細 科目。 (3)采用實際成本進行材料日常核算的建設單位，可以不設 “ 材料成本差異 ” 科目。 (二 )會計科目使用說明 第 101 號科目 建筑安裝工程投資 程的實際成本。 不包括被安裝設備本身的價值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預付備料款和預付工程款。 建筑工程包括： (1)各種房屋 (如廠房、倉庫、辦公室、住宅、商店、學校、俱樂部、食堂、車庫、招待所 等 )和建筑物 (如煙囪、水塔、水池等 )，包括列入房屋工 程預算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風、照明、 煤氣、消防等設備的價值及其裝設油飾工程，列入建筑工程預算內(nèi)的各種管道 (如蒸氣、壓縮空 氣、石油、給水及排水等管道 )、電力、電訊、電纜導線的敷設工程。 (2)設備的基礎、支柱、工作臺、梯子等建筑工程，煉鐵爐、煉焦爐、蒸氣爐等各種窯爐的 砌筑工程，金屬結構工程。 (3) 為施工而進行的建筑場地布置，原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整、設計中規(guī)定 為施工而進行的工程地質(zhì)勘探，以及工程完工后建筑場地的清理和綠化工作等。 (4)礦井開鑿工程，露天礦剝離工程，石油、天然氣 鉆井工程 (不包括生產(chǎn)礦山用生產(chǎn)費用 進行的礦井、坑道的整理延伸與探礦工程 )，以及鐵路、公路、橋梁等工程。 (5)水利工程，如水庫、堤壩、灌渠等工程。 (6)防空、地下建筑等特殊工程。 安裝工程包括： (1)生產(chǎn)、動力、起重、運輸、傳動和醫(yī)療、實驗等各種需要安裝設備的裝配、裝置工程， 與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程，被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工 程。 (2)為測定安裝工程質(zhì)量，對單體設備、系統(tǒng)設備進行單機試運行和系統(tǒng)聯(lián)動無負荷試運行 工作 (投料試運行工作不包括在內(nèi) )。 “ 工程價款結算賬單 ” 承付的工程價款，借記本科目，貸 記 “ 應付工程款 ” 科目；將預付的備料款和工程款扣減應付工程款，借記 “ 應付工程款 ” 科 目，貸記 “ 預付備料款 ” 、 “ 預付工程款 ” 科目。上項業(yè)務，也可以合并為借記本科目，貸記 “ 預付備料款 ” 、 “ 預付工程款 ” 和 “ 應付工程款 ” 科目；施工企業(yè)列入 “ 工程價款結算賬 單 ” 隨同工程價款一并結算的臨時設施包干費和施工機構轉(zhuǎn)移費等，不屬于建筑安裝工程投資 的范圍，應分別計入其他有關投資科目，不在本科目核算。 建設單位自行施工的小型工程，發(fā)生的 各項支出，可以直接在本科目核算，借記本科目， 貸記 “ 庫存材料 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 限額存款 ” 、 “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 應付工資 ” 、“ 基建投資借 款 ” 等科目。發(fā)生需要分攤的施工管理費，可在本科目下設置 “ 施工管理費明細科目進行核 算，月終再分攤計入核算對象。 ，辦妥竣工驗收交接手續(xù)交付使用單位時，借記 “ 交付使用資產(chǎn) ” 科目，貸記 本科目。經(jīng)批準的報廢工程，借記 “ 待攤投資 ” 科目，貸記本科目。 建設單位按規(guī)定報經(jīng)上級批準有償移交給其他單位繼續(xù)施工的未完成工程，借記 “ 應收有 償調(diào)出器材及工程款 ” 科目，貸記本科目。 “ 建設工程投資 ” 和 “ 安裝工程投資 ” 兩個明細科目，并按單項工程和單 位工程進行明細核算。有預收下年預算撥款的建設單位，用預收下年度預算撥款完成的建筑安 裝工程投資，應單獨進行明細核算。 第 102 號科目 設備投資 本，包括交付安 裝的需要安裝設備、不需要安裝設備和為生產(chǎn)準備的不夠固定資產(chǎn)標準的工具、器具的實際成 本。 需要安裝設備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎上或建筑物 支架上才能 使用的設備。如軋鋼機、發(fā)電機、蒸氣鍋爐、變壓器、各種機泵、機床等。有的雖不要基礎， 但必須進行組裝工作，并在一定范圍內(nèi)使用的，如生產(chǎn)用電鏟、塔式吊、門式吊、皮帶運輸機 等也包括在內(nèi)。 不需要安裝設備，是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設備，如電焊機、 汽車、機車、飛機、船舶及生產(chǎn)上流動使用的空壓機、泵等。 工具器具是指生產(chǎn)和維修用的各種工具，試驗室、化驗室用的計量、分析、保溫、烘干用 的各種儀器，機械廠翻砂用的模型、鍛模、熱處理箱、工具臺等。 ，需要安裝設 備必須符合以下三個條件，才能作為 “ 正式開始安裝 ” ，計 算基本建設實際支出： (1)設備的基礎和支架已經(jīng)完成； (2)安裝設備所必需的圖紙資料已經(jīng)具 備； (3)設備已經(jīng)運到安裝現(xiàn)場，開箱檢驗完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進行安裝。需要安裝設備領 用出庫交付安裝時，根據(jù)設備出庫憑證，借記本科目，貸記 “ 庫存設備 ” 科目。年終時，應對 領用出庫的設備進行清查，凡不符合上述三個條件的設備，應辦理假退庫手續(xù)，用紅字借記本 科目，貸記 “ 庫存設備 ” 科目；下年度開始時，再用藍字重作同樣的分錄，登記入賬。 按照有關規(guī)定，不需要安裝的設 備和工具，器具到達建設單位倉庫 (或指定地點 )，并經(jīng)驗 收合格，就可計算基本建設實際支出，根據(jù)設備入庫憑證，按照設備的實際成本，借記本科目， 貸記 “ 器材采購 ” 科目。如果購入的不需要安裝設備和工具、器具直接交付使用單位時， 也應通過本科目核算，視同入庫，借記本科目，貸記 “ 器材采購 ” 科目；并同時辦理出庫手 續(xù)，借記 “ 交付使用資產(chǎn) ” 科目，貸記本科目。 需要安裝的設備安裝完畢，試車合格后，應辦理竣工驗收交接手續(xù)，交付使用單位，借記 “ 交付使用資產(chǎn) ” 科目，貸記本科目。不需要安裝設備和工具、器具交付使用時，根據(jù)設備出 庫憑證，借記 “ 交付使用資產(chǎn) ” 科目，貸記本科目。上述兩項業(yè)務，如用基建投資借款完成 的，應同時借記 “ 應收生產(chǎn)單位投資借款 ” 科目，貸記 “ 待沖基建支出 ” 科目。 “ 在安裝設備 ” 、 “ 不需要安裝設備 ” 和 “ 工具及器具 ” 三個明細科目， 并按單項工程和設備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等進行明細核算。用預收下年度預算撥 款完成的設備投資，應單獨進行明細核算。 第 103 號 待攤投資 、按照規(guī)定應當分攤計入交付使用 資產(chǎn)成 本的各項費用支出。 ： (1)建設單位管理費：核算經(jīng)批準單獨設置管理機構的建設單位所發(fā)生的管理費用。一般包 括工作人員工資、工資附加費、勞保支出、辦公費、差旅交通費、勞動保護費、工具用具使用 費、固定資產(chǎn)使用費、零星固定資產(chǎn)購置費、招募生產(chǎn)工人費、技術圖書資料、印花稅和其他 管理性質(zhì)的開支。 (2)土地征用及遷移補償費：核算通過劃撥方式取得無限期的土地使用權而支付的土地補償 費、附著物和青苗補償費、安置補償費以及土地征收管理費等，以及行政事業(yè)單位的建設項目 通過出讓方 式取得土地使用權而支付的出讓金。非行政事業(yè)單位建設項目通過出讓方式取得有 限期的土地使用權而支付的出讓金，作為無形資產(chǎn)在 “ 其他投資 ” 科目核算，不在本科目核 算。 (3)勘察設計費：核算自行或委托勘察設計單位進行工程水文地質(zhì)勘察、設計所發(fā)生的各項 費用。 (4)研究試驗費：核算為本建設項目提供或驗證設計數(shù)據(jù)、資料進行必要的研究試驗，按照 設計規(guī)定在施工過程中必須進行試驗所發(fā)生的費用。不包括應由科技三項費用開支的費用和應 在間接費用列支的施工企業(yè)對建筑材料、構件和建筑物進行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用及技 術革新的研究試驗費，以及應由勘察設計費、勘察設計單位的事業(yè)費或基本建設投資中開支的 項目 (費用 )。 (5)可行性研究費：核算在建設前期所發(fā)生的按規(guī)定應計入交付使用資產(chǎn)成本的可行性研究 費用。為進行可行性研究而購置的固定資產(chǎn)，應在 “ 其他投資 ” 科目中核算，不在本科目核 算。 (6)臨時設施費：核算按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時設施包干費，以及建設單位自行施工 所發(fā)生的臨時設施實際支出。臨時設施費的內(nèi)容按規(guī)定包括：臨時設施的搭設、維修、拆除費 或攤銷費，以及施工期間專用公路養(yǎng)護費、維修費。 (7)設備 檢驗費：核算按照規(guī)定付給商品檢驗部門的進口成套設備檢驗費。建設單位對進口 成套設備自行組織檢驗所發(fā)生的費用，應列入采購保管費，不在本科目核算。 (8)延期付款利息：核算按規(guī)定對進口成套設備采取分期付款的辦法所支付的利息。 (9)負荷聯(lián)合試車費：核算單項工程 (車間 )在交工驗收以前進行的負荷聯(lián)合試車虧損 (即全 部試車費減去試車產(chǎn)品銷售收入和其他收入后的差額 )。單機試運或系統(tǒng)聯(lián)動無負荷試運所發(fā)生 的費用，應在 “ 建筑安裝工程投資 ” 科目核算，不在本科目核算。 (10)包干節(jié)余：核算實行基本建設投資包干責任 制的建設單位實現(xiàn)的按規(guī)定應計入交付使 用資產(chǎn)價值的包干節(jié)余。 (11)壞賬損失：核算建設單位按規(guī)定程序報經(jīng)批準確實無法收回的預付及應收款項，報經(jīng) 批準后，應按批準數(shù)額，借記本科目，貸記 “ 預付工程款 ” 、 “ 其他應收款 ” 等科目。 (12)借款利息：核算建設單位借入的基建投資借款和周轉(zhuǎn)借款所發(fā)生的按規(guī)定應計入交付 使用資產(chǎn)價值的借款利息。使用部門統(tǒng)借統(tǒng)還基建基金借款發(fā)生的資金占用費也在本科目核 算。 在建設期內(nèi)發(fā)生的借款利息和資金占用費，借記本科目，貸記 “ 基建投資借款 ” 、 “ 其他 借款 ” 等科目。建設期的借 款利息，應按規(guī)定全部分攤計入交付使用資產(chǎn)價值。 建設項目建成投產(chǎn)后還款期間發(fā)生的利息，不在本科目核算，而應直接借記“ 應收生產(chǎn)單 位投資借款 ” 科目，貸記 “ 基建投資借款 ” 科目；接到生產(chǎn)單位償還借款通知時，借記 “ 基建 投資借款 ” 科目，貸記 “ 應收生產(chǎn)單位投資借款 ” 科目。 建設單位支用的借款未按規(guī)定用途使用，擠占挪用部分的罰息支出和不按期歸還借款而加 付的利息，按規(guī)定應由建設單位留成收入支付，不在本科目核算。 建設單位實現(xiàn)的貸轉(zhuǎn)存利息收入，應沖減待攤投資，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科 目。 (13)合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)測費：核算建設單位按規(guī)定支付的合同公證費和工程質(zhì)量監(jiān)測 費。 (14)企業(yè)債券利息：核算建設單位使用企業(yè)債券資金所發(fā)生的按規(guī)定應計入工程成本的債 券利息。 按規(guī)定應計入工程成本的企業(yè)債券利息，借記本科目，貸記 “ 企業(yè)債券資金 ” 科目。建設 單位將企業(yè)債券資金存入銀行所取得的存款利息收入，按規(guī)定應沖減工程成本，借記 “ 銀行存 款 ” 科目，貸記本科目。 (15)土地使用稅：核算建設單位在建設期間按規(guī)定交納的土地使用稅。按規(guī)定計算應交納 的土地使用稅，借記本科目，貸記 “ 應交稅金 ” 科目。 (16)匯兌損益：核算建設單位使用國外借款所發(fā)生的按規(guī)定應計入交付使用資產(chǎn)成本的各 種匯兌損益。 建設單位發(fā)生外幣業(yè)務時，應當將有關外幣金額折合為人民幣記賬。所有外幣賬戶，均采 用業(yè)務發(fā)生時的市場匯價作為折合匯率，也可以采用業(yè)務發(fā)生當期期初的市場匯價作為折合匯 率。 年度終了或在辦理建設項目竣工決算時，建設單位應將各種外幣賬戶的外幣期末余額，按 照期末市場匯價折合為人民幣金額。按照期末市場匯價折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額 之間的差額，作為匯兌損益，記入本科目。如為匯兌損失即借記本科目，貸記 “ 基建投資借 款 ” 科目；如果是匯兌收益，作相反分錄。 建設單位實際發(fā)生的匯兌損益，應在建設項目或單項工程竣工交付時，分攤計入交付使用 資產(chǎn)價值，借記 “ 交付使用資產(chǎn) ” 科目，貸記本科目。 (17)國外借款手續(xù)費及承諾費：核算建設單位使用國外借款所發(fā)生的按規(guī)定計入交付使用 資產(chǎn)成本的國外借款手續(xù)費和承諾費等。 (18)施工機構轉(zhuǎn)移費：核算按規(guī)定應付給施工企業(yè)因成建制地調(diào)來承擔施工任務而發(fā)生的 一次性搬遷費用。 (19)報廢工程損失：核算由于自然災害、管理不善、設計方案變更等原因造成工程報廢所 發(fā)生的 扣除殘值后的凈損失。 經(jīng)批準的報廢工程損失，借記本科目，貸記 “ 建筑安裝工程投資 ” 、 “ 設備投資 ” 等科 目；報廢工程回收的設備材料估價入賬，借記 “ 庫存設備 ” 、 “ 庫存材料 ” 科目，貸記本科 目。 (20)耕地占用稅：核算建設單位按規(guī)定交納的耕地占用稅。按規(guī)定計算應交的耕地占用 稅，借記本科目，貸記 “ 應交稅金 ” 科目。 (21)土地復墾及補償費：核算建設單位在基本建設過程中發(fā)生的土地復墾費用和土地損失 補償費用