【正文】 貸：固定資產(chǎn)等科目 報經(jīng)批準予以核銷時 借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細科目 貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 待處理財產(chǎn)損溢 核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在建工程 報經(jīng)批準予以核銷時 借：資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)損溢 盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等實物資產(chǎn)。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等 貸：待處理財產(chǎn)損溢 報經(jīng)批準予以處理時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細科目 政府儲備物資 （一）新舊主要變化： 新增科目，主要核算行政單位直接儲存管理的各項政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。 采用“雙分錄”核算 負責(zé)采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算 。 政府儲備物資 （二）有關(guān)賬務(wù)處理： 購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 借：政府儲備物資 貸：資產(chǎn)基金 —— 政府儲備物資 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 政府儲備物資 接受捐贈、無償調(diào)入的政府儲備物資的處理 ， 可比照存貨。 經(jīng)批準對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資 借：資產(chǎn)基金 —— 政府儲備物資 貸：政府儲備物資 行政單位經(jīng)批準將不需儲備的物資出售時 ，應(yīng)當轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢科目。 盤盈、盤虧或報廢、毀損政府儲備物資， 也應(yīng)通過待處理財產(chǎn)損溢科目。 公共基礎(chǔ)設(shè)施 （一）新舊主要變化： 新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負責(zé)維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。 采用“雙分錄”核算。 公共基礎(chǔ)設(shè)施 （二）需要注意的幾點： 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動產(chǎn) ，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的， 作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 公共基礎(chǔ)設(shè)施 （三）有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括建造該公共基礎(chǔ)設(shè)施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金 —— 公共基礎(chǔ)設(shè)施 借：資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的原賬面價值確認 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金 —— 公共基礎(chǔ)設(shè)施 公共基礎(chǔ)設(shè)施 公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)后續(xù)支出的兩種情況 ： （ 1） 為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出 ，應(yīng)當計入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。 （ 2） 為維護公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出 ，應(yīng)當計入當期支出。 公共基礎(chǔ)設(shè)施 公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置 行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施向其他單位移交、毀損、報廢時，應(yīng)當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。 經(jīng)批準向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時 借：資產(chǎn)基金 —— 公共基礎(chǔ)設(shè)施 累計折舊 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施 報廢、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施 受托代理資產(chǎn) （一）新舊主要變化： 新增科目，主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托儲存管理的物資等。 行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為 現(xiàn)金和銀行存款 的，不通過本科目核算 受托代理資產(chǎn) （二）有關(guān)賬務(wù)處理： 受托轉(zhuǎn)贈物資 接受委托的轉(zhuǎn)贈物資驗收入庫，按照確定的成本 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負債 受托協(xié)議約定由行政單位承擔相關(guān)稅費、運輸費等的，還應(yīng)按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：銀行存款 受托代理資產(chǎn) 將受托轉(zhuǎn)贈物資交付受贈人時，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本 借：受托代理負債 貸：受托代理資產(chǎn) 轉(zhuǎn)贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉(zhuǎn)贈要求，且不再收回捐贈物資的，應(yīng)當將轉(zhuǎn)贈物資轉(zhuǎn)為庫存材料或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本 借：受托代理負債 貸：受托代理資產(chǎn) 借：存貨 /固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —— 存貨、固定資產(chǎn) 受托代理資產(chǎn) 受托儲存管理物資 接受委托儲存的物資驗收入庫，按照確定的成本 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負債 支付應(yīng)當由受托單位承擔的與受托儲存管理物資相關(guān)的運輸費、保管費等 借：經(jīng)費支出 貸：銀行存款 根據(jù)委托人要求將受托儲存管理物資交付時 借：受托代理負債 貸：受托代理資產(chǎn) 資產(chǎn)類科目采用“雙分錄”核算的有： ? 預(yù)付賬款 ? 存貨 ? 固定資產(chǎn) ? 在建工程 ? 無形資產(chǎn) ? 政府儲備物資 ? 公共基礎(chǔ)設(shè)施 二、負債類 舊科目 新科目 應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)繳財政款 應(yīng)繳財政專戶款 應(yīng)交稅費 暫存款 應(yīng)付職工薪酬 *應(yīng)付工資（離退休費） 應(yīng)付賬款 *應(yīng)付地方（部門）津貼補貼 應(yīng)付政府補貼款 *應(yīng)付其他個人收入 其他應(yīng)付款 長期應(yīng)付款 受托代理負債 應(yīng)繳財政款 （一）新舊主要變化： 新設(shè)科目，核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當上繳財政的款項，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入等。 （二）需要注意的幾點： 行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當繳納的各種稅費，通過“應(yīng)繳稅費”科目核算，不在本科目核算。 應(yīng)繳財政款應(yīng)當在收到應(yīng)當上繳財政的款項時確認。 應(yīng)繳財政款 （三）有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位 取得 按照規(guī)定應(yīng)當上繳財政的款項 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政款 上繳 應(yīng)繳財政的款項時 借：應(yīng)繳財政款 貸：銀行存款 應(yīng)繳稅費 （ 一 ） 新舊主要變化： 新增科目 ， 主要核算行政單位按照稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當繳納的各種稅費 。 行政單位代扣代繳的個人所得稅也通過本科目核算 。 應(yīng)繳稅費應(yīng)當在產(chǎn)生繳納稅費義務(wù)時確認 。 應(yīng)繳稅費 （ 二 ） 有關(guān)賬務(wù)處理： 因資產(chǎn)處置等發(fā)生應(yīng)繳稅費 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)繳稅費 實際繳納時 借：應(yīng)繳稅費 貸：銀行存款 因出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)繳稅費 借：應(yīng)繳財政款等 貸：應(yīng)繳稅費 實際繳納時 借：應(yīng)繳稅費 貸：銀行存款 應(yīng)繳稅費 代扣代繳個人所得稅，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額 借： 應(yīng)付職工薪酬 （從職工工資中代扣的個人所得稅） 或 經(jīng)費支出 （從勞務(wù)中代扣的個人所得稅） 貸：應(yīng)繳稅費 實際繳納時 借：應(yīng)繳稅費 貸：零余額賬戶用款額度等 應(yīng)付職工薪酬 （一）新舊主要變化： 新設(shè)科目，主要核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。 本科目應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照 “工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。 應(yīng)付職工薪酬 （二）有關(guān)賬務(wù)處理： 發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時，按照計算出的應(yīng)付職工薪酬金額 借：經(jīng)費支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 向職工支付工資、津貼補貼等薪酬時 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：零余額賬戶用款額度 從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費、房租等費用 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：其他應(yīng)收款 應(yīng)付職工薪酬 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：應(yīng)繳稅費 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會保險費和住房公積金 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：其他應(yīng)付款 繳納單位為職工承擔的社會保險費和住房公積金時 借：應(yīng)付職工薪酬（社會保險費、住房公積金） 貸：零余額賬戶用款額度等 應(yīng)付賬款 （一）新舊主要變化： 新增科目，主要核算行政單位因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等應(yīng)付的償還期限在 1年以內(nèi)（含 1年）的款項。 采用“雙分錄”核算方法 （ 二）有關(guān)賬務(wù)處理： 收到所購物資或服務(wù)，完成工程但尚未付款時 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款 償付應(yīng)付賬款時 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理 經(jīng)批準核銷時 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記 應(yīng)付政府補貼款 （一）新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算 負責(zé)發(fā)放政府補貼的行政單位， 按照規(guī)定應(yīng)當支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。 應(yīng)付政府補貼款應(yīng)當在規(guī)定發(fā)放政府補貼的時間確認。 應(yīng)付政府補貼款 （二）有關(guān)賬務(wù)處理： 發(fā)生應(yīng)付政府補貼時，按照規(guī)定計算出的應(yīng)付政府補貼金額 借：經(jīng)費支出 貸：應(yīng)付政府補貼款 支付應(yīng)付的政府補貼款 借：應(yīng)付政府補貼款 貸：零余額賬戶用款額度等 其他應(yīng)付款 （一）新舊主要變化： 本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位除應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補貼款、應(yīng)付賬款以外的其他各項償還期在 1年以內(nèi)（含 1年）的應(yīng)付及暫存款項， 如收取的押金、保證金、歸集所屬單位繳交的財政撥款結(jié)余資金、未納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會保險費和住房公積金等。 其他應(yīng)付款 （二）有關(guān)賬務(wù)處理： 發(fā)生各項其他應(yīng)付及暫存款項時 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 支付各項其他應(yīng)付及暫存款項時 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 其他應(yīng)付款 因故無法償付或債權(quán)人豁免