【正文】 /無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) （一）新舊主要變化： 新增科目，主要核算行政單位各項無形資產(chǎn)的原價。 行政單位購入的不構(gòu)成相關硬件不可缺少組成部分的軟件，應當作為無形資產(chǎn)核算。 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 — 無形資產(chǎn) 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 無形資產(chǎn) 委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn) （ 1） 軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預付開發(fā)費用時 借：預付賬款 貸：資產(chǎn)基金 —— 預付款項 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 無形資產(chǎn) （ 2）軟件開發(fā)完成交付使用時 按照開發(fā)費用總額 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 — 無形資產(chǎn) 按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 按照沖銷的預付款 借：資產(chǎn)基金 —— 預付款項 貸 ：預付賬款 接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定： （ 1） 有關憑據(jù) 注明的金額加上相關稅費確定； （ 2）依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照 評估價值 加上相關稅費確定； （ 3）比照同類或類似資產(chǎn)的 市場價格 加上相關稅費確定； （ 4）按照 名義金額 入賬。 （ 2）為 維護無形資產(chǎn)的正常使用 而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件的漏洞修補、技術維護等發(fā)生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產(chǎn)的成本。 （ 1）待核銷的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) （ 2）報經(jīng)批準予以核銷時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值 借：資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 累計攤銷 （無形資產(chǎn)的備抵科目） （一）新舊主要變化： 新增科目，核算行政單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。 以名義金額計量的無形資產(chǎn)不計提攤銷。 非大批量購入、單價小于 1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當期，一次將成本全部攤銷。 行政單位無形資產(chǎn)的應計攤銷額為其成本。 無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務潛力或經(jīng)濟利益，均不再計提攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補提攤銷。 累計攤銷 （四）有關賬務處理： 按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應計提攤銷金額 借：資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 無形資產(chǎn)處置的核算，與固定資產(chǎn)處置的核算方法相同 待處理財產(chǎn)損溢 （一）新舊主要變化： 新增科目，主要核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢。 本科目應當按照待處理財產(chǎn)項目進行明細核算；對于在財產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關費用的項目，應當設置“待處理財產(chǎn)價值”、“處理凈收入”明細科目，進行明細核算。年終結(jié)賬前一般應處理完畢。 待處理財產(chǎn)損溢 （三）有關賬務處理： 按照規(guī)定報經(jīng)批準處理無法查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應收賬款 /其他應收款 報經(jīng)批準核銷無法收回的其他應收款時 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 核銷無法收回的應收賬款時 借：其他應付款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)損溢 按照規(guī)定報經(jīng)批準核銷預付賬款、無形資產(chǎn)。 （ 1）轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 累計折舊 /累計攤銷 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資 （ 2）實現(xiàn)出售、置換換出時 借：資產(chǎn)基金及相關明細科目 貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 待處理財產(chǎn)損溢 （ 3）出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到價款、補價等收入 借：庫存現(xiàn)金 /銀行存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） （ 4）出售、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關費用 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應繳稅費 待處理財產(chǎn)損溢 （ 5） 出售、置換換出完畢并收回相關的應收賬款后，按照處置收入扣除相關稅費后的凈收入 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應繳財政款 （ 6）如果處置收入小于相關稅費的 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 待處理財產(chǎn)損溢 盤虧、毀損、報廢各種實物資產(chǎn) 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)等科目 報經(jīng)批準予以核銷時 借：資產(chǎn)基金及相關明細科目 貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 待處理財產(chǎn)損溢 核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在建工程 報經(jīng)批準予以核銷時 借：資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)損溢 盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等實物資產(chǎn)。 采用“雙分錄”核算 負責采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算 。 借：政府儲備物資 貸：資產(chǎn)基金 —— 政府儲備物資 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 政府儲備物資 接受捐贈、無償調(diào)入的政府儲備物資的處理 ， 可比照存貨。 盤盈、盤虧或報廢、毀損政府儲備物資， 也應通過待處理財產(chǎn)損溢科目。 采用“雙分錄”核算。 與公共基礎設施配套、供行政單位在公共基礎設施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎設施分開核算的， 作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 借：公共基礎設施 貸：資產(chǎn)基金 —— 公共基礎設施 借：資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 接受其他單位移交的公共基礎設施，其成本按照公共基礎設施的原賬面價值確認 借：公共基礎設施 貸：資產(chǎn)基金 —— 公共基礎設施 公共基礎設施 公共基礎設施有關后續(xù)支出的兩種情況 ： （ 1） 為增加公共基礎設施使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出 ，應當計入公共基礎設施成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。 公共基礎設施 公共基礎設施的處置 行政單位管理的公共基礎設施向其他單位移交、毀損、報廢時，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。 行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為 現(xiàn)金和銀行存款 的，不通過本科目核算 受托代理資產(chǎn) （二）有關賬務處理： 受托轉(zhuǎn)贈物資 接受委托的轉(zhuǎn)贈物資驗收入庫，按照確定的成本 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負債 受托協(xié)議約定由行政單位承擔相關稅費、運輸費等的，還應按照實際支付的相關稅費、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：銀行存款 受托代理資產(chǎn) 將受托轉(zhuǎn)贈物資交付受贈人時，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本 借：受托代理負債 貸：受托代理資產(chǎn) 轉(zhuǎn)贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉(zhuǎn)贈要求，且不再收回捐贈物資的，應當將轉(zhuǎn)贈物資轉(zhuǎn)為庫存材料或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本 借：受托代理負債 貸：受托代理資產(chǎn) 借：存貨 /固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —— 存貨、固定資產(chǎn) 受托代理資產(chǎn) 受托儲存管理物資 接受委托儲存的物資驗收入庫，按照確定的成本 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負債 支付應當由受托單位承擔的與受托儲存管理物資相關的運輸費、保管費等 借：經(jīng)費支出 貸：銀行存款 根據(jù)委托人要求將受托儲存管理物資交付時 借：受托代理負債 貸：受托代理資產(chǎn) 資產(chǎn)類科目采用“雙分錄”核算的有： ? 預付賬款 ? 存貨 ? 固定資產(chǎn) ? 在建工程 ? 無形資產(chǎn) ? 政府儲備物資 ? 公共基礎設施 二、負債類 舊科目 新科目 應繳預算款 應繳財政款 應繳財政專戶款 應交稅費 暫存款 應付職工薪酬 *應付工資（離退休費） 應付賬款 *應付地方（部門）津貼補貼 應付政府補貼款 *應付其他個人收入 其他應付款 長期應付款 受托代理負債 應繳財政款 （一）新舊主要變化： 新設科目，核算行政單位取得的按規(guī)定應當上繳財政的款項，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入等。 應繳財政款應當在收到應當上繳財政的款項時確認。 行政單位代扣代繳的個人所得稅也通過本科目核算 。 應繳稅費 （ 二 ） 有關賬務處理： 因資產(chǎn)處置等發(fā)生應繳稅費 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應繳稅費 實際繳納時 借：應繳稅費 貸：銀行存款 因出租資產(chǎn)發(fā)生應繳稅費 借：應繳財政款等 貸：應繳稅費 實際繳納時 借：應繳稅費 貸：銀行存款 應繳稅費 代扣代繳個人所得稅，按照稅法規(guī)定計算應代扣代繳的個人所得稅金額 借： 應付職工薪酬 （從職工工資中代扣的個人所得稅） 或 經(jīng)費支出 （從勞務中代扣的個人所得稅） 貸：應繳稅費 實際繳納時 借：應繳稅費 貸：零余額賬戶用款額度等 應付職工薪酬 （一）新舊主要變化： 新設科目，主要核算行政單位按照有關規(guī)定應當支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。 應付職工薪酬 （二）有關賬務處理： 發(fā)生應付職工薪酬時，按照計算出的應付職工薪酬金額 借：經(jīng)費支出 貸：應付職工薪酬 向職工支付工資、津貼補貼等薪酬時 借：應付職工薪酬 貸：零余額賬戶用款額度 從應付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費、房租等費用 借：應付職工薪酬（工資） 貸：其他應收款 應付職工薪酬 從應付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅 借：應付職工薪酬（工資） 貸：應繳稅費 從應付職工薪酬中代扣代繳社會保險費和住房公積金 借：應付職工薪酬（工資） 貸：其他應付款 繳納單位為職工承擔的社會保險費和住房公積金時 借：應付職工薪酬（社會保險費、住房公積金） 貸：零余額賬戶用款額度等 應付賬款 （一）新舊主要變化： 新增科目，主要核算行政單位因購買物資或服務、工程建設等應付的償還期限在 1年以內(nèi)（含 1年）的款項。 應付政府補貼款應當在規(guī)定發(fā)放政府補貼的時間確認。 其他應付款 （二）有關賬務處理： 發(fā)生各項其他應付及暫存款項時 借：銀行存款 貸：其他應付款 支付各項其他應付及暫存款項時 借：其他應付款 貸：銀行存款 其他應付款 因故無法償付或債權(quán)人豁免償