【導(dǎo)讀】1．試設(shè)計一張內(nèi)部報表。2．試設(shè)計一張子公司填制的“企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)情況表”。對這些營業(yè)收入，企業(yè)必須根據(jù)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點制定相應(yīng)的貨幣資金收入控制程序，以便于各職能部分相互協(xié)。業(yè)務(wù)部門銷售時收進(jìn)貨款并給客戶開具收據(jù)或發(fā)票，在每日營業(yè)終了填制收款憑證并編制收款日報表。問題，都應(yīng)將清查盤點結(jié)果填列在“庫存現(xiàn)金清查盤點報告”上，并由清查人員和現(xiàn)金出納簽字蓋章，以確保其效力?，F(xiàn)金日記賬應(yīng)采用訂本式賬簿，由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)、結(jié)出賬面余額，并與實際庫存額核對相符。應(yīng)計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計，并結(jié)出賬面余額。后，供需雙方加蓋財務(wù)專用章。

　　

【正文】 的。貨幣資金的崗位分工制度要求建立出納人員、審批的領(lǐng)導(dǎo)、專用印章保管人員、會計人員、稽核人員、會計檔案保管人員及貨幣資金清查人員的責(zé)任制度。在這一系列崗位責(zé)任制度中，涉及貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督制度大家要注意深入領(lǐng)會教材中指出的七個方面。 二、貨幣資金收入的內(nèi)部控制制度 （一）貨幣資金收入的控制程序 一般而言，因出售商 品、提供勞務(wù)、出售原材料等營業(yè)收入是貨幣資金收入的主要來源，其業(yè)務(wù)運行也最為復(fù)雜。對這些營業(yè)收入，企業(yè)必須根據(jù)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點制定相應(yīng)的貨幣資金收入控制程序，以便于各職能部分相互協(xié)調(diào)，共同遵守。 （二）貨幣資金收入的其他控制制度 企業(yè)除了制定貨幣資金收入的控制程序外，還必須對與貨幣資金收入相關(guān)的方面進(jìn)行控制。主要有： ，保證應(yīng)得的收入及時收取，不缺不漏并及時送存銀行。 ，并建立一套嚴(yán)格詳細(xì)的領(lǐng)用和回收制度。 、支票、匯 票等貨幣資金收入的防偽檢驗制度。 三、貨幣資金支出的控制制度 （一）貨幣資金支出的控制程序 企業(yè)的貨幣資金支出業(yè)務(wù)涉及的范圍非常廣泛，主要有對外支付進(jìn)貨款、有關(guān)費用、上繳稅金、還款和對內(nèi)支付工資等有關(guān)勞務(wù)費用等業(yè)務(wù)事項。其支付方式主要有現(xiàn)金支出和銀行轉(zhuǎn)賬支出兩種方式，無論是現(xiàn)金支出還是通過銀行轉(zhuǎn)賬支出，都必須根據(jù)企業(yè)支付業(yè)務(wù)的特點制定相應(yīng)的貨幣資金支出控制程序，以便于各職能部門相互協(xié)調(diào)，共同遵守。 貨幣資金支出的控制程序設(shè)計一般包括以下四個環(huán)節(jié)： 。單位有關(guān)部門或個人用款時， 應(yīng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。 。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。 。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進(jìn)行復(fù)核，包括貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準(zhǔn)確，是否超出預(yù)算范圍或標(biāo)準(zhǔn)，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。 。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無 誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，并及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。 （二）貨幣資金支出的其他控制制度 企業(yè)除了制定貨幣資金支出的控制程序外，還必須對與貨幣資金支出相關(guān)的方面進(jìn)行控制。 四、貨幣資金清查控制制度 （一）庫存現(xiàn)金的盤點制度 庫存現(xiàn)金盤點制度包括出納人員自身隨時進(jìn)行日常盤點和專門財產(chǎn)清查人員的定期和不定期盤點兩個方面。 ?，F(xiàn)金出納人員必須在每日營業(yè)終了結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額并實地盤點現(xiàn)金，將現(xiàn)金日記賬余額與實地盤點結(jié)果相核對。如發(fā)現(xiàn)賬實不符應(yīng)立即報告 主管人員，以便及時查明原因并采取措施妥善處理。 。在現(xiàn)金出納人員日常盤點的基礎(chǔ)上，還應(yīng)由專門財產(chǎn)清查人員進(jìn)行定期與不定期相結(jié)合的復(fù)核、檢查性盤點。這種復(fù)核、檢查性的盤點除了對現(xiàn)金進(jìn)行實地盤點外，還應(yīng)審核現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿等資料，檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合理、合法性，包括賬簿資料是否完整、齊全，有無遺漏、計算錯誤等情況；檢查庫存現(xiàn)金限額的遵守情況；有無“白條”頂庫、挪用情況，并在清查盤點報告的“備注”欄說明。清查結(jié)束后無論是否發(fā)現(xiàn)問題，都應(yīng)將清查盤點結(jié)果填列在“庫存現(xiàn)金清查 盤點報告”上，并由清查人員和現(xiàn)金出納簽字蓋章，以確保其效力。 （二）企業(yè)與銀行的對賬制度 為加強(qiáng)對銀行存款的監(jiān)控，除了由出納人員隨時與銀行進(jìn)行對賬外，還必須建立由專門清查人員負(fù)責(zé)的定期與不定期相結(jié)合的銀行存款復(fù)核、檢查性核對制度。 五、備用金控制制度 備用金是指財會部門按企業(yè)有關(guān)制度規(guī)定，撥付給所屬報賬單位和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)業(yè)務(wù)與職能管理部門，用于零售找零、收購零星商品物資或日常業(yè)務(wù)零星開支的備用現(xiàn)金。為了保證企業(yè)各有關(guān)職能部門業(yè)務(wù)管理職能的有效實施，使業(yè)務(wù)職能管理和財務(wù)報銷制度有機(jī)地結(jié) 合起來，本著既方便業(yè)務(wù)部門工作又有利于堵塞管理漏洞的原則，企業(yè)可以對有關(guān)業(yè)務(wù)或職能管理部門實施定額備用金管理制度。其控制制度的設(shè)計應(yīng)包括： 。對哪些部門、哪些業(yè)務(wù)實施備用金管理，應(yīng)建立一個規(guī)范的申請、批準(zhǔn)制度。 。對批準(zhǔn)使用備用金的部門，必須根據(jù)需要事先核定一個科學(xué)合理的備用金定額。由使用部門按核定的金額填制借款單，一次從財會部門領(lǐng)出現(xiàn)金，實際使用后憑審核后的原始憑證向財會部門報銷，再由財會部門用現(xiàn)金補足其定額。 。備用金實質(zhì)上也是現(xiàn)金，因此，使用部門必須 對備用金指定專人管理，并明確管理人員必須執(zhí)行的現(xiàn)金管理制度、按規(guī)定的使用范圍和開支權(quán)限使用、接受財會部門的管理及定期報賬等各項責(zé)任制度。 。財會部門必須對備用金建立定期與不定期相結(jié)合的清查盤點，防止挪用或濫用，保證備用金的安全完整。 。對備用金使用部門報銷的所有票據(jù)，財會部門都要象對其他原始憑證一樣，進(jìn)行嚴(yán)格的審核后方能付款記賬。 第三節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計 一、庫存現(xiàn)金與備用金核算方法的設(shè)計 （一）庫存現(xiàn)金核算方法的設(shè)計 企業(yè)的庫存現(xiàn)金是通過“庫存現(xiàn) 金”賬戶進(jìn)行核算的。為了詳細(xì)了解庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收支工作中存在的問題和可能出現(xiàn)的差錯，企業(yè)除了對現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算以外，還須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行序時核算?，F(xiàn)金日記賬應(yīng)采用訂本式賬簿，由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)、結(jié)出賬面余額，并與實際庫存額核對相符。 （二）備用金核算方法的設(shè)計 “備用金”核算賬戶 企業(yè)的備用金在財會部門是通過“其他應(yīng)收款 — XX 部門備用金”賬戶，或單獨 設(shè)置“備用金”賬戶進(jìn)行核算的。備用金使用部門領(lǐng)用時記入借方，收回時記入貸方。尚未收回時，本賬戶的余額表示核定的備用金定額。平時備用金使用部門報賬時不通過本賬戶核算。 備用金使用部門必須對支付現(xiàn)金的所有原始憑證順序編號與庫存現(xiàn)金一起妥善保管，并設(shè)立現(xiàn)金日記賬，按原始憑證號碼順序、逐筆反映備用金的收支情況。 二、銀行存款與其他貨幣資金核算方法的設(shè)計 （一）銀行存款核算方法的設(shè)計 理論上 ,銀行存款的入賬時間應(yīng)以實際收付時間為標(biāo)準(zhǔn) ,即在實際收 到銀行存款時記增加 ,實際付出銀行存款時記減少。但在實際工作中，由于銀行多種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的存在 ,企業(yè)無法確認(rèn)銀行何時實際收入和付出，因此，企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定 ,根據(jù)不同的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下收到的不同原始憑證來分別確認(rèn)銀行存款的入賬時間。 2.“銀行存款”賬戶與銀行存款日記賬 企業(yè)在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的存款業(yè)務(wù)是通過“銀行存款”賬戶進(jìn)行核算的。為了及時掌握銀行存款的收支和結(jié)存情況，便于與銀行核對賬目，及時發(fā)現(xiàn)銀行存款收支工作中存在的問題和可能出現(xiàn)的差錯，企業(yè)除了對銀行存款進(jìn)行總分類核算以外，還必 須按各開戶銀行開設(shè)的不同銀行賬號進(jìn)行明細(xì)核算，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。銀行存款日記賬應(yīng)采用訂本式賬簿。由出納人員根據(jù)銀行收款憑證、付款憑證及所附的有關(guān)原始憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計，并結(jié)出賬面余額。有外幣銀行存款的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置銀行存款日記賬進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）其他貨幣資金核算方法的設(shè)計 企業(yè)的其他貨幣資金業(yè)務(wù)均應(yīng)與現(xiàn)金和銀行存款相區(qū)別，通過單獨設(shè)立“其他貨幣資金”賬戶進(jìn)行專門核算。該賬戶應(yīng)按其內(nèi)容的種類分別設(shè)置 “外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”和“存出投資款”等明細(xì)賬戶。 三、貨幣資金的內(nèi)部報告設(shè)計 從貨幣資金日常報告的目的看，它主要是供管理當(dāng)局及時了解當(dāng)日企業(yè)貨幣資金的流動、結(jié)存情況，是為有效地調(diào)度貨幣資金，因此，貨幣資金內(nèi)部報告的核心是如何使企業(yè)管理當(dāng)局及時了解貨幣資金在本期的增加、減少和期末結(jié)存情況，其項目設(shè)置應(yīng)一目了然，具有嚴(yán)密的勾稽關(guān)系；編制方法應(yīng)簡便易行。按這一原則，企業(yè)貨幣資金內(nèi)部報告的設(shè)計應(yīng)全面反映各項貨幣資金的增減變動及結(jié)存情況，同時 應(yīng)盡可能詳細(xì)地披露來源渠道和用途。設(shè)計時應(yīng)突出以下四點： 一是本日結(jié)存的貨幣資金，并使連續(xù)時間的各表之間具有勾稽關(guān)系； 二是表明貨幣資金存在的具體形式； 三是披露其來源渠道和用途； 四是能夠反映明日可實際動用的最大額度。 第六章《應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計》 第一節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的內(nèi)容與目標(biāo) 一、應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法設(shè)計的內(nèi)容及其特點 應(yīng)收及預(yù)付款項是企業(yè)一種債權(quán)性質(zhì)的重要流動資產(chǎn)。它包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款。 應(yīng)收 及預(yù)付款項作為企業(yè)一項重要的流動資產(chǎn)，它能否及時、如數(shù)收回，直接影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度和企業(yè)資產(chǎn)的安全性，甚至關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。應(yīng)收款項的收回和預(yù)付賬款目的的實現(xiàn)，又取決預(yù)債權(quán)人的資信狀況、現(xiàn)金流量和財務(wù)狀況等多種狀況。因此，企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付款項是一項風(fēng)險最大的資產(chǎn)。 二、應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法設(shè)計的目標(biāo) 縮短收賬期限，盡可能避免壞賬損失。 防范職務(wù)舞弊，保證應(yīng)收及預(yù)付款的安全。 保證在資產(chǎn)負(fù)債表上如實恰當(dāng)?shù)嘏稇?yīng)收及預(yù)付款項。 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計 一、應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制 應(yīng)收賬款源于商品銷售業(yè)務(wù)，因此，在企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)中往往將銷貨業(yè)務(wù)的控制和應(yīng)收賬款的控制相融合，定義為銷售與收款的內(nèi)部控制。本書中關(guān)于銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制將在下章詳細(xì)論述，此處只就應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的一般問題進(jìn)行討論。應(yīng)收賬款的控制方法主要有以下幾個方面： 制定科學(xué)的應(yīng)收賬款信用政策 應(yīng)收賬款收賬效果的好壞，依賴于企業(yè)的信用政策。這些信用政策包括：信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策。 （ 1）信用期間。信用期間是企業(yè)允許顧客從購貨到付款之間的時間，或者說是企業(yè)給予顧 客的付款期限。信用期過短，不足以吸引顧客，在競爭中會使銷售額下降；信用期過長，對銷售額增加固然有利，但一方面只顧及銷售增長而盲目放寬信用期，銷售所得的收益就會被相應(yīng)增長的應(yīng)收賬款費用所抵消，甚至造成銷售利潤負(fù)增長；另一方面，信用期間越長壞賬風(fēng)險越大。因此，企業(yè)必須慎重研究，確定出恰當(dāng)?shù)男庞闷凇? （ 2）信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是指顧客獲得企業(yè)的交易信用所應(yīng)具備的條件。如果顧客達(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)，便不能享受企業(yè)的信用或只能享受較低的信用優(yōu)惠。 企業(yè)在設(shè)定某一顧客的信用標(biāo)準(zhǔn)時，往往先要評估它賴賬的可能性。這可以通過 “五 C”系統(tǒng)來進(jìn)行。所謂“五 C”系統(tǒng)，是評估顧客信用品質(zhì)的五個方面，即：品質(zhì)（ Character）、能力（ Capacity）、資本（ Capital）、抵押（ Collateral）和條件（ Conditions）。 制定科學(xué)的現(xiàn)金折扣政策 現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)盡早償還貨款而對其付款額給予一定比例的扣減。向顧客提供這種現(xiàn)金折扣上的優(yōu)惠，主要目的在于吸引顧客為享受優(yōu)惠而提前付款，縮短企業(yè)的平均收款期。另外，現(xiàn)金折扣也能多招攬一些顧客前來購貨，借此擴(kuò)大銷售量。 企業(yè)采用什么程度 的現(xiàn)金折扣，要與信用期間結(jié)合起來考慮。不論是信用期間還是現(xiàn)金折扣，都可能給企業(yè)帶來收益，但也會增加成本。當(dāng)企業(yè)給予顧客某種現(xiàn)金折扣時，應(yīng)當(dāng)考慮折扣所能帶來的收益與成本孰高孰低，權(quán)衡利弊。 因為現(xiàn)金折扣是與信用期間結(jié)合使用的，所以確定折扣程度的方法與程序與前述確定信用期間的方法和程序一致，只不過要把所提供的延期付款時間和折扣綜合起來，看各方案的延期與折扣能取得多大的收益增量，再計算各方案帶來的成本變化，最終確定最佳方案。 建立規(guī)范的應(yīng)收賬款對賬制度 會計部門應(yīng)建立定期或不定期地與客戶的 對賬制度，及時了解客戶的財務(wù)狀況，并將對賬結(jié)果和對客戶財務(wù)狀況的了解通報給銷售部門、客戶信用部門，以便及時采取有效措施，減少壞賬損失。它要求： （ 1）對賬工作應(yīng)由獨立于銷售部門的財會部門操作； （ 2）在對賬時間上應(yīng)有規(guī)范的定期日，對特殊情況，如銷售人員的變動、客戶交易的變更、發(fā)現(xiàn)客戶有異常現(xiàn)象等，應(yīng)隨時與客戶對賬； （ 3）與客戶對賬應(yīng)設(shè)計符合銷售和收款管理要求的標(biāo)準(zhǔn)對賬單，送達(dá)或郵寄給客戶，并要求客戶經(jīng)手人簽字、客戶蓋章，以保證其法律效力。 建立嚴(yán)格的應(yīng)收賬款收賬監(jiān)督制度 應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè) 應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期收回款項，否則會因拖欠時間過長而發(fā)生環(huán)賬，使企業(yè)蒙受損失。這些措施包括對應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督和制定適當(dāng)?shù)氖召~政策。 （ 1）回收情況的監(jiān)督 企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款時間有長有短，有的尚未超過收款期，有的則超過了收款期。一般來講，拖欠時間越長，款項收回的可能性越小，形成壞賬的可能性越大。對此，企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款的收賬監(jiān)督制度，隨時掌握回收情況。實施對應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督，可以通過編制賬齡分析表進(jìn)行。利用賬齡分析表，企業(yè)可以了解到以下情況： 第一，有多少欠款尚在信用期內(nèi)。這些款 項未到償付期，欠款是正常的；但到期后能否收回，還要待時再定，故及時的監(jiān)督仍是必要的。 第二，有多少欠款超過了信用期，超過時間長短的款項各占多少，有多少欠款會因拖欠時間太久而可能成為壞賬。對不同拖欠時間的欠款，企業(yè)應(yīng)采取不同的收賬方法，制定出經(jīng)濟(jì)、可行的收賬政策；對可能發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)提前作出準(zhǔn)備，充分估計這一因素對利潤的影響。 （ 2）收賬政策的制定 企業(yè)對各種不同過期賬款的催收方式，包括