【導讀】會計政策和會計估計應在企業(yè)財務報表附注中予以披露。的會計政策和會計估計包括不重要的。因為會計活動本身就是一個系統(tǒng)，需要充分考慮會計活動的內部分工體系，應與。企業(yè)規(guī)模、管理方針及戰(zhàn)略規(guī)劃等相匹配。會計制度不僅規(guī)范企業(yè)會計活動，與企業(yè)內部控制制度互相嵌入。歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)，分步計算當期凈損益。總額、營業(yè)利潤，最后計算出凈利潤?？稍谕粯藴实幕A上進行。從而使會計行為達到規(guī)范化，使得會計人員提供的會計信息具。的立法或行政部門，也可以是由其授權的會計職業(yè)團體。工作必須遵守的規(guī)范和處理會計業(yè)務的準繩。對于全面貫徹執(zhí)行新準。其中目的和依據(jù)是制定。自已權利，調動會計人員積極性嚴格監(jiān)督。人員在場，相關人員必須簽章。理長期股權投資業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。處置的審批與執(zhí)行；長期股權投資績效評估與執(zhí)行。對外投資實施方案應當科學完整。

　　

【正文】 水電、內蒙古卓資等 11 個電源項目；江蘇望亭油改項目的實際建設規(guī)模超過核準規(guī)模 66 萬千瓦，以上 12 個項目的總裝機容量為 1242 萬千瓦。由于自有資金不足，截至 2020 年年底，該集團有 20 個項目的 億元資金未到位，主要靠銀行貸款補足。試分析自有資金不足而由銀行貸款彌補的危害與風險。 答 ： 企業(yè)由于自有資金不足，經常要靠舉債籌集其所需的資金，企業(yè)如果生產經營活動能正常進行，能夠及時歸還其債務本息，就不致造成財務風險，而且企業(yè)還能從舉債經營中獲得盈利；但是如果缺乏按時償還債 務的準備和能力，企業(yè)便會陷入“舉債 —— 再舉債 —— 債上加債”的惡性循環(huán)之中，以致危及企業(yè)的生存。所以 對企業(yè)自有資金和銀行貸款的分析，主要是研究其負債的結構。 負債的結構分析，主要是研究負債總額 (流動負債＋長期負債 )與所有者權益、長期負債與所有者權益之間的比例關系，前者反映了上市 公司 自有資金負債率，后者則反映了企業(yè)的負債經營狀況。相應地，有兩個衡量指標，即：自有資金負債率 =負債總額 /所有者權益，負債經營率 =長期負債 /所有者權益。 自有資金負債率，也稱為企業(yè)投資安全系數(shù)，用來衡量投資者對負債償還的保障程度。自有資金負債率越大，債權人得到的保障就越小， 銀行 及原料供應商就會持謹慎態(tài)度，甚至中止信貸或停止原料供應，并加緊催促企業(yè)還款，這樣一來，已經負債累累的企業(yè)，將可能陷入資金困境而舉步艱難。自有資金負債率越小，債權人得到的保障就越大，股東及企業(yè)外的第三方對公司的 信心就越足，并愿意甚至主動要求借款給企業(yè)。當然，凡事需有個度，如果自有資金負債率過小，說明企業(yè)過于保守，沒有充分利用好自有資金，挖掘潛力還很大。自有資金負債率的最佳值為 100％，即負債總額 =所有者權益。此外，對這一指標的分析，也要同行業(yè)間橫向比，同企業(yè)不同報告期末縱向比，另外，還要結合公司其它情況來綜合分析。 負債經營率，一般用來衡量企業(yè)的獨立性和穩(wěn)定性。企業(yè)在發(fā)展的過程中，通過長期負債，如銀行貸款、發(fā)行債券、借款等，來籌集固定資產和長期投資所需的資金，是一條較好的途徑。但是，如果長期負債過大，利息支出很高 ，一旦企業(yè)陷入經營困境，如貨款收不回、流動資金不足等情況，長期負債就會變成企業(yè)的包袱。為了避免投資這樣的企業(yè)，在我們分析時，需關注企業(yè)的利潤，甚至是生 產經 營活動的現(xiàn)金流量凈額，當其不足以支付當期利息，甚或已經相當緊張時，我們就需格外留神了。從理論上說，負債經營率一般在 1/41/3 之間較為合適。比率過高，說明企業(yè)的獨立性差，比率低，說明企業(yè)的資金來源較穩(wěn)定，經營獨立性強。 對資產結構和負債結構的分析，可以從二個不同的角度審視了一家企業(yè)是如何來開展其經營活動的。資產結構的分析可以大略掌握該企業(yè)的資產分布狀況，以及企業(yè)的經營特點、行業(yè)特點、轉型容易度和技術開發(fā)換代能力；而負債結構的分析則可以了解企業(yè)發(fā)展所需資金的來源情況，以及企業(yè)資金利用潛力和企業(yè)的安全性、獨立性及穩(wěn)定性。 綜上所述，要分析華電集團 自有資金不足而由銀行貸款彌補的危害與風險，還是要通過該集團的其他材料主要分析它的負債結構，即分析 自有資金負債率、負債經營率再綜合其它情況才能得出結論。 三、 作品題 資產捐贈，捐贈方無法提供該項固定資產的價值，請你對該項業(yè)務的內部控制方法和核算方法做出設計。 答 ： 某企業(yè)該項業(yè)務涉及固定資產。一般企業(yè)固定資產內部控制制度總體措施是：（ 1）權責分配和職責分工應當明確，機構設置和人員配置應當科學合理。（ 2）固定資產取得專業(yè)好文檔 依據(jù)應當充分適當，決策和審批程序應當明確。（ 3）固定資產業(yè)務各環(huán)節(jié)的控制流程應當清晰，固定資產投資預算、工程進度、驗收使用、維護保養(yǎng)、內部調劑、淘汰處置等應當有明確規(guī)定。（ 4）固定資產成本核算、計提折舊和減值準備、處置等會計處理應當符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。其 內控制度設計要點應包括：（ 1）取得與驗收（ 2）使用（ 3）維護（ 4）改造（ 5）清查（ 6）處置。 該項業(yè)務的核算方法應包括以下內容：（ 1）接受捐贈的固定資產作價的合理性。由于捐贈方無法提供該固定資產的有關憑證，應按以下順序確定入賬價值：同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入帳價值；同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入帳價值。（ 2）移交手續(xù)和驗收手續(xù)是否合法。（ 3）該投資企業(yè)接受捐贈固定資產應轉入 資本公積的金額，借記：“待轉資產價值”帳戶，貸記“資本公積 —— 其他資本公積”帳戶。 2. DH 公司是一家上市公司， 2020 年 12月 31 日的股本為 6000 萬股，每股面值 1 元；資本公積（資本溢價） 500 萬元，盈余公積 300 萬元。經股東大會批準，該公司以現(xiàn)金回購本公司股票 300 萬股并注銷。試設計該上市公司股票回購的操作流程。 答 ： 上市公司股票回購的操作流程是： ，確定股票回購的目的、數(shù)量、比例、價格、方式、資金來源、期限等。 購的獨立意見報告。 。 ，由非關聯(lián)股東對股票回購進行獨立表決。 。 。 ，從而減少注冊資本，自董事會決議發(fā)布之日起十日內通知債權人并于三十日內在指定報紙或其它媒體上至少公告三次。如果回購本公司股票后作為庫存股，必須事先制定股份轉讓辦法并予以公告。 ，批準后發(fā)布董事會公告。 股票回購交易。國有股回購在十五個工作日之內完成，流通股回購在三十個工作日之內完成。 ，如果注銷該部分股份，必須在十個工作日內完成，并向工商行政管理部門申請辦理注冊資本的變更手續(xù)。如果是作為庫存股，必須在十個工作日內完成登記手續(xù)。 ，在五個工作日內向中國證監(jiān)會申報并公告執(zhí)行情況，逾期未執(zhí)行完畢的，如果需要繼續(xù)回購，應該重新提請董事會和股東大會，作出決議。 3. 試設計送貨制下支票結算方式的進貨業(yè)務的憑證流轉程序 (特別指明收貨單的流轉程序 )。 答 ： 采 購業(yè)務中送貨制下以支票結算方式運行的進貨業(yè)務手續(xù)和憑證流轉程序為： ① 供貨單位將送貨通知傳給進貨單位業(yè)務部門； ② 進貨單位業(yè)務部門將送貨通知與購銷合同相核對，無誤后填制收貨單一式四聯(lián)，第一聯(lián)留存，將后三聯(lián)傳給供貨單位； ③ 供貨單位將商品連同收貨單第二、三、四聯(lián)送給進貨單位指定的倉庫； ④ 進貨單位倉庫按收貨單驗收商品后，在收貨單第四聯(lián)上注明存放地點，并在第三、四聯(lián)加蓋收貨章后退給供貨單位，留存第二聯(lián)登記商品保管賬； ⑤ 供貨單位憑收貨單第三、四聯(lián)和自身開具的發(fā)票到進貨單位財會部門收款，進貨 單位財會部門將收貨單與發(fā)票核對無誤后，為供貨單位開出轉賬支票付款，并留存收貨單第三聯(lián)記賬，將第四聯(lián)傳給業(yè)務部門。 專業(yè)好文檔 4. 某制造企業(yè)下設三個加工工廠和六個職能科室，六個職能科室分別為經理辦公室、人力資源部、財務部、技術開發(fā)部、銷售部和儲運部。盡管企業(yè)的銷售收入不斷增長，但由于企業(yè)管理費用的增長速度過快，使得企業(yè)的利潤仍然停留在兩年前的水平。這種情況迫使企業(yè)總經理決心改變管理費用的控制方法。請你為該企業(yè)設計出一種較為可行的管理費用控制方法。 答 ： 該企業(yè)管理費用會計制度設計應包括以下內容：（ 1）選擇恰當?shù)墓芾碣M 用預算控制制度。（ 2）對相應的管理費用實行限額報銷法。（ 3）根據(jù)費用開支的職責歸屬和管理責任，建立必要的管理費用開支審批制度。（ 4）定期編制管理費用分析表，通過比較計劃數(shù)和實際數(shù)，分析差異產生的原因，將其作為獎懲依據(jù)，便于改進工作。 ，首先要分析每一種預算制度的優(yōu)缺點，然后根據(jù)企業(yè)實際情況進行取舍。 費用預算控制制度主要有固定預算、彈性預算、滾動預算和零基預算，針對案例中的實際情況可以選擇零基預算控制制度。 零基預算不以現(xiàn)有費用水平為基礎，而是如同新創(chuàng)辦一個機構一樣，一切以 零為起點，對每個費用項目開支的大小及必要性進行認真分析、權衡，判定其開支的合理性和優(yōu)先順序，并根據(jù)生產經營的客觀需要與一定期間內資金供應的實際可能，在預算中對各個項目進行擇優(yōu)安排，從而提高資金的使用效益，節(jié)約費用開支。其基本做法是：首先劃分基層預算單位；其次對基層預算單位的業(yè)務活動計劃的目的性以及需要開支的費用逐項進行考核；再次由基層預算單位對本身的業(yè)務活動作具體分析，并提出“一攬子業(yè)務方案”，然后，對每項業(yè)務活動計劃進行“費用 — 效益分析”，權衡得失，排出優(yōu)先順序，并把它們分成等級；最后根據(jù)生產經營的客觀需 要與一定期間內資金供應的實際可能，判定納入預算的費用項目可以達到幾級，并將納入預算中的費用項目進行加工、匯總，形成綜合性的費用預算。 ：限額報銷法是就業(yè)務經辦單位或人員可能開支的費用擬訂一個最高限額。這種方法最大的優(yōu)點是使業(yè)務主管能夠精確地預測其直接推銷費用，而且也可以防止業(yè)務經辦單位或人員過度的浪費。限額報銷法又分為逐項限制法和總額限制法兩種。逐項限制法是就業(yè)務經辦單位或人員所可能開支的費用，逐項制定一個最高限額。如規(guī)定業(yè)務經辦單位或人員出差時 ,住宿費每晚不超過 50 元，每 天生活補貼不超過 20 元等等?？傤~限制法是規(guī)定在一定期間內 (如每日、每周或每月 )業(yè)務經辦單位或人員所報銷的費用總額，不得超過某一限額。至于各項費 用的額度則不予以硬性規(guī)定，使得業(yè)務經辦單位或人員有適當?shù)淖灾鳈唷＠缫?guī)定業(yè)務經辦單位或人員每周費用不得超過 2020元等等。限額報銷法最大的問題是限額的制定問題，限額訂得太低，業(yè)務經辦單位或人員缺乏積極性，工作效率也會下降。再加上有些新拓展的業(yè)務很難制定一個適當?shù)馁M用限額，即使制定出來也不合實際，無法執(zhí)行。 ，建立必要的管理費用開支 審批制度：費用審批制度是費用業(yè)務內部控制的一個重要環(huán)節(jié)。根據(jù)費用開支的權責歸屬和管理責任， 企業(yè)必須建立與之相匹配的費用開支審批制度。如報銷審批手續(xù)：根據(jù)出差人員事先整理好的報銷單據(jù)，先由主管會計對單據(jù)作全面審核，同時按出差天數(shù)填上出差補貼，然后由部門經理簽認，報有關業(yè)務主管領導批準，財務經理審核后，才能報銷。如一些特別規(guī)定：出差乘坐飛機需要部門經理批準，連續(xù) 3 個月虧損部門的人員出差，一律不準乘坐飛機。 公司董事會成員因工作需要住宿費超過 200 元標準的經財務總監(jiān)批準后可以報銷等 計：定期編制管理費用分析表，通過比較費用計劃數(shù)與實際數(shù)，分析差異產生的原因，并將其作為獎懲依據(jù)，以便改進未來工作。 專業(yè)好文檔 管理費用分析表 年 月 金額：元 項目 行次 上期實際 本期計劃 本期實際 工 資 職工福利費 差旅費 辦公費 折舊費 修理費 物料消耗 低值易耗品攤銷 工會經費 職工教育經費 勞動保險費 待業(yè)保險費 咨詢費 審計費 訴訟費 排污費 綠化費 土地使用費 技術轉讓費 技術開發(fā)費 無形資產攤銷 業(yè)務招待費 壞賬損失 存貨盤虧、毀損和報廢 稅 金 制表人 審核人 5. 某企業(yè)準備發(fā)行股票籌資，請結合《證券法》以及股本業(yè)務內部控制和核算方法設計的一般要求，設計出該項業(yè)務的會計管理制度。 答 ： 該企業(yè)準備發(fā)行股票籌資的會計管理制度包括（ 1）股份有限公司設立時，公司的注冊資本應等于實收資本總額，注冊資本總額應達到國家規(guī)定的最低標準。（ 2）股東應按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例必須符合規(guī)定。（ 3）能夠將發(fā)行股票的面值與超面值繳入部分分別列示。（ 3）公司必須按照規(guī)定設置股本備查 簿，登記股本總額、股份總額、每股面值等。（ 4）股本在資產負債表上必須按不同類別分別列示。（ 5）國有企業(yè)改制中是否存在有將國有支持低價折股、低價出售或無償分給個人的情況。（ 7）股本增減變動是否符合國家有關法律、法規(guī)。 6. ABC 有限責任公司由甲、乙、丙共同出資設立，注冊資本 200 萬元。其中，甲占 60%，以現(xiàn)金 120 萬元投資，款項已存入銀行；乙占 25%，以一臺設備投資，按投資協(xié)議約定的價值為 50 萬元，已辦理產權轉移手續(xù)；丙占 15%，以一批原材料投資，按投資合同約定的價值為 30 萬元，材料已驗收入庫。該公司成立 3 年后，經股東會表決通過，決定用資本公積和盈余公積各 50 萬元轉增資本，已辦妥相關手續(xù)。在第 4 年，因經營環(huán)境發(fā)生重大變化，經股東會表決通過，決定減少其注冊資本 100 萬元。在報經批準并履行必要的公告義務后，該公司以銀行存款支付減資款。根據(jù)以上情況，為該公司設計實收資本業(yè)務的會計核算制度。 專業(yè)好文檔 答 ： 實收資本業(yè)務的內部控制制度在設計時需注意以下兩點 ： 第一 ,凡涉及實收資本的增減業(yè)務 ,應當經過規(guī)定的授權批準程序 . 第二 ,實收資本業(yè)務應當有明確的職責分工 ,充分明確責任 . 根據(jù)上述公司的特點 實收資本業(yè)務內部 控制和核