【正文】 容、按照會計科目提供會計指標(biāo)的詳細(xì)程度和按照會計科目的用途設(shè)計會計科目，從不同的角度來全面考慮開會計科目的設(shè)計，是設(shè)計出來的會計科目構(gòu)成一個完整的體系。針對企業(yè)的規(guī)模與業(yè)務(wù)量的大小，中小企業(yè)可選擇記賬憑證賬務(wù)處理程序；大中企業(yè)可選擇匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序和多欄式日記賬賬務(wù)處理程序；特大企業(yè)則一般采用科目匯總表賬務(wù)處理程序。會計業(yè)務(wù)由會計機構(gòu)以及部門、單位會計機構(gòu)分級管理。 （ 4）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。 第二節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計 一、授權(quán)批準(zhǔn)及崗位分工控制制度 （一）貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)制度 貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)制度要求： 、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。貨幣資金的崗位分工制度要求建立出納人員、審批的領(lǐng)導(dǎo)、專用印章保管人員、會計人員、稽核人員、會計檔案保管人員及貨幣資金清查人員的責(zé)任制度。 三、貨幣資金支出的控制制度 （一）貨幣資金支出的控制程序 企業(yè)的貨幣資金支出業(yè)務(wù)涉及的范圍非常廣泛，主要有對外支付進貨款、有關(guān)費用、上繳稅金、還款和對內(nèi)支付工資等有關(guān)勞務(wù)費用等業(yè)務(wù)事項。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進行復(fù)核，包括貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準(zhǔn)確，是否超出預(yù)算范圍或標(biāo)準(zhǔn)，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。如發(fā)現(xiàn)賬實不符應(yīng)立即報告 主管人員，以便及時查明原因并采取措施妥善處理。其控制制度的設(shè)計應(yīng)包括： 。財會部門必須對備用金建立定期與不定期相結(jié)合的清查盤點，防止挪用或濫用，保證備用金的安全完整。備用金使用部門領(lǐng)用時記入借方，收回時記入貸方。銀行存款日記賬應(yīng)采用訂本式賬簿。設(shè)計時應(yīng)突出以下四點： 一是本日結(jié)存的貨幣資金，并使連續(xù)時間的各表之間具有勾稽關(guān)系； 二是表明貨幣資金存在的具體形式； 三是披露其來源渠道和用途； 四是能夠反映明日可實際動用的最大額度。 保證在資產(chǎn)負(fù)債表上如實恰當(dāng)?shù)嘏稇?yīng)收及預(yù)付款項。因此，企業(yè)必須慎重研究，確定出恰當(dāng)?shù)男庞闷?。向顧客提供這種現(xiàn)金折扣上的優(yōu)惠，主要目的在于吸引顧客為享受優(yōu)惠而提前付款，縮短企業(yè)的平均收款期。 建立嚴(yán)格的應(yīng)收賬款收賬監(jiān)督制度 應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè) 應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期收回款項，否則會因拖欠時間過長而發(fā)生環(huán)賬，使企業(yè)蒙受損失。 第二，有多少欠款超過了信用期，超過時間長短的款項各占多少，有多少欠款會因拖欠時間太久而可能成為壞賬。利用賬齡分析表，企業(yè)可以了解到以下情況： 第一，有多少欠款尚在信用期內(nèi)。 建立規(guī)范的應(yīng)收賬款對賬制度 會計部門應(yīng)建立定期或不定期地與客戶的 對賬制度，及時了解客戶的財務(wù)狀況，并將對賬結(jié)果和對客戶財務(wù)狀況的了解通報給銷售部門、客戶信用部門，以便及時采取有效措施，減少壞賬損失。所謂“五 C”系統(tǒng)，是評估顧客信用品質(zhì)的五個方面，即：品質(zhì)（ Character）、能力（ Capacity）、資本（ Capital）、抵押（ Collateral）和條件（ Conditions）。信用期間是企業(yè)允許顧客從購貨到付款之間的時間，或者說是企業(yè)給予顧 客的付款期限。 二、應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法設(shè)計的目標(biāo) 縮短收賬期限，盡可能避免壞賬損失。 三、貨幣資金的內(nèi)部報告設(shè)計 從貨幣資金日常報告的目的看，它主要是供管理當(dāng)局及時了解當(dāng)日企業(yè)貨幣資金的流動、結(jié)存情況，是為有效地調(diào)度貨幣資金，因此，貨幣資金內(nèi)部報告的核心是如何使企業(yè)管理當(dāng)局及時了解貨幣資金在本期的增加、減少和期末結(jié)存情況，其項目設(shè)置應(yīng)一目了然，具有嚴(yán)密的勾稽關(guān)系；編制方法應(yīng)簡便易行。 2.“銀行存款”賬戶與銀行存款日記賬 企業(yè)在銀行和其他金融機構(gòu)的存款業(yè)務(wù)是通過“銀行存款”賬戶進行核算的。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)、結(jié)出賬面余額，并與實際庫存額核對相符。備用金實質(zhì)上也是現(xiàn)金，因此，使用部門必須 對備用金指定專人管理，并明確管理人員必須執(zhí)行的現(xiàn)金管理制度、按規(guī)定的使用范圍和開支權(quán)限使用、接受財會部門的管理及定期報賬等各項責(zé)任制度。 五、備用金控制制度 備用金是指財會部門按企業(yè)有關(guān)制度規(guī)定，撥付給所屬報賬單位和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)業(yè)務(wù)與職能管理部門，用于零售找零、收購零星商品物資或日常業(yè)務(wù)零星開支的備用現(xiàn)金。 。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。 ，并建立一套嚴(yán)格詳細(xì)的領(lǐng)用和回收制度。貨幣資金崗位分工制度設(shè)計的宗旨是不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，既包括企業(yè)財會部門內(nèi)部的出納崗位與會計崗位的分工，也包括與貨幣資金運行有關(guān)的業(yè)務(wù)崗位分工和貨幣資金審批的領(lǐng)導(dǎo)崗位分工等。 貨幣資金的特點： 流動性大； 具有同其他經(jīng)營業(yè)務(wù)的廣泛聯(lián)系性； 國家宏觀管理要求嚴(yán)格。 發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當(dāng)直接記入當(dāng)期財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”等科目。會計業(yè)務(wù)由企業(yè)會計機構(gòu)集中辦理。） 掌握課本中用圖示法表述的賬務(wù)處理程序。 總分類科目的設(shè)計： 我國的統(tǒng)一會計制度規(guī)定了總分類會計科目，但統(tǒng)一性原則不可能完全適用于所有的企業(yè)，所以，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)上述的原則和本身經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的特殊性和管理要求的特殊需要，在統(tǒng)一會計制度給定的空間（統(tǒng)一會計制度的科目表）內(nèi)選用、 補充、修訂會計科目，滿足企業(yè)管理決策對會計信息的需求。 會計賬簿內(nèi)容的設(shè)計： 賬簿的主要部分是賬頁，賬簿的作用決定了賬頁需要提供的基本信息，賬頁反映的內(nèi)容因為種類的不同而異。 會計憑證傳遞程序的設(shè)計： 原始憑證的傳遞設(shè)涉及企業(yè)的業(yè)務(wù)、管理和會計各部門，傳遞程序教復(fù)雜。 原始憑證的設(shè)計： 一個企業(yè)設(shè)計原始憑證，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類、經(jīng)營管理的需要及會計核算的需要等因素確定。 綜合設(shè)計題 1．試設(shè)計工業(yè)企業(yè)材料差異分析表。 對子公司的權(quán)益性投資的核算方法采用權(quán)益法。 第五節(jié) 附表及內(nèi)部報表的設(shè)計 附表的設(shè)計： 企業(yè)除了三張主表外，還編制一些附表，對主表中的某些項目和內(nèi)容作進一步的補充說明。一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單的企業(yè)可采用單步式。 （ 2）統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。（ 3）企業(yè)會計制度是貫徹實施會計法律制度的保證。 會計法規(guī)體系由會計法律、會計行政法規(guī)、會計規(guī)章組成：會計法律主要是《會計法》 ,會計行政法規(guī)包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則》 ,《會計專業(yè)職務(wù)試行 條例》 ,《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等，會計規(guī)章包括《企業(yè)會計制度》 ,《股份有限公司會計制度》 ,《會計基本工作規(guī)范》 ,《會計檔案管理辦法》等。（ 7）股本增減變動是否符合國家有關(guān)法律、法規(guī)。（ 4）定期編制管理費用分析表，通過比較計劃數(shù)和實際數(shù)，分析差異產(chǎn)生的原因，將其作為獎懲依據(jù)，便于改進工作。（ 6）設(shè)置必要的內(nèi)部核查程序?qū)︿N貨業(yè)務(wù)的處理和記錄進行核查。為了徹底改變這一不利企業(yè)長 期發(fā)展的狀況，公司決定對收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度進行設(shè)計。（ 4）采購部門應(yīng)對所收各種單據(jù)、文件加蓋收件日期。 3．現(xiàn)行會計制度為什么規(guī)定固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)要提取減值準(zhǔn)備 ?它們分別應(yīng)怎樣核算 ? 答： 為了真實反映固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)的價值，避免虛計資產(chǎn)、虛盈實虧，企業(yè)應(yīng)于期末，對固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)逐項進行檢查，根據(jù)客觀性原則和謹(jǐn)慎性原則的 要求，按照固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)賬面價值和可收回金額孰低計量，合理預(yù)計可能發(fā)生的損失，并計入當(dāng)期損益。它核算企業(yè)在建工程減值準(zhǔn)備的提取、恢復(fù)等情況。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年限等資料進行計算。凡為建造或修理固定資產(chǎn)而進行的各項建筑和安裝工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴建工程、大修理工程、購入需安裝的固定資產(chǎn)安裝工程等所發(fā)生的實際支出，以及改擴建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值，均通過本賬戶核算。 （ 7）“長期股權(quán)投資”賬戶核算長期股票投資和其他長期股權(quán)投資。 （ 4）實際處置長期投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期投資減值準(zhǔn)備。 長 期投資減值準(zhǔn)備通過“長期投資減值準(zhǔn)備”賬戶核算。 長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法在會計處理上不同點是： （ 1）初始投資或追加投資時，在權(quán)益法下核算時，如果投資成本與應(yīng)享有的被投資單位所有者權(quán)益產(chǎn)生差額時，應(yīng)將其差額作為“長期股權(quán)投資 — 股權(quán)投資差額”單獨 反映，并按不超過 10 年的期限攤銷計入投資收益。成本會計部門要匯同其他相關(guān)部門制定原始記錄的傳遞程序，以加強企業(yè)的內(nèi)部控制。（ 1+17%） = （萬元） 當(dāng)月應(yīng)交增值稅為： 320－ = （萬元） 借：主營業(yè)務(wù)收入 （萬元） 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅） （萬元） （ 5）當(dāng)月已實現(xiàn)的商品進銷差價為： 320 30%=96（萬元） 借：商品進銷差價 96（萬元） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 96（萬元） 第八章 生產(chǎn)制造過程業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計 某服 裝生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)客戶要求成批生產(chǎn)風(fēng)衣，生產(chǎn)過 程分為裁剪、縫紉和成衣三個加工步驟，為加強成本管理，管理者要求成本核算部門及時提供產(chǎn)品成本資料和每一生產(chǎn)步驟的成本資料。同時開據(jù)收貨單，留存第一聯(lián)，將其余各聯(lián)交給儲運部門，通知其準(zhǔn)備提貨； ④ 到貨后，到貨車站或碼頭會通知進貨單位儲運部門，儲運部門提取商品后，連同收貨單第二、三、四聯(lián)送倉庫驗收商品； ⑤ 倉庫驗收商品合格后，在收貨單第三、四聯(lián)上加蓋收貨專用章，留存第二聯(lián)登 記商品保管賬，并分別將收貨單第三、四聯(lián)轉(zhuǎn)回財會和業(yè)務(wù)部門。 貨幣資金變動情況表 編制單位： 年 月 日 金額單位： 項 目 銀行存款 現(xiàn)金 其他貨幣資金 合計 X 賬戶 X 賬戶 .... 銀行本票 銀 行匯票 .... 昨日賬面余額 本日增加金額 其中：營業(yè)收入 融資收入 賬款收回 投資收回 其他收進 本日減少金額 其中：營業(yè)支出 歸還貸款 歸還賬款 投資支出 內(nèi)部借款 其他支出 本日賬面余額 未記賬增加 未記賬減少 本日實際余額 備注： 會計主管： 復(fù)核： 出納： 制表： 第六章 應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計 1． 請說明符合銷售和收款管理要求的標(biāo)準(zhǔn)對賬單設(shè)計應(yīng)包括哪些項目 ? 答：符合銷售和收款管理要求的標(biāo)準(zhǔn)對賬單設(shè)計應(yīng)包括以下項目： 首先應(yīng)注明“對賬日期”、“ 對賬期間”，并列明“發(fā)貨通知單號”、“收貨通知單號”、 “缺貨通知單號”、“退貨通知單號”，以計算出“凈發(fā)貨金額”作為對賬依據(jù)；然后逐筆列示具體收款的 “貨款結(jié)算方式”、“收款單據(jù)號”、“收款日期”、“收款金額”，結(jié)出“欠款金 額”；最后，分別由需貨方對賬人、需貨方審核人和供貨方對賬人、供貨方審核 人簽字后，供需雙方加蓋財務(wù)專用章。銀行存款日記賬應(yīng)采用訂本式賬簿。 “ 庫存現(xiàn)金清查盤點報告”的一般格式如下表所示。對這些營業(yè)收入，企業(yè)必須根據(jù)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點制定相應(yīng)的貨幣資金收入控制程序，以便于各職能部分相互協(xié)調(diào)，共同遵守。 答： 2101 短期借款 一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在 1 年以下（含 1 年） 的各種借款。 答： 材料差異分析表 年 月 日至 月 日 金額單位： 采購單位編號 供貨單位 材料名稱 計量單位 采購數(shù)量 實際成本 計劃成本 差異 單位 成本 總成本 單位成本 總成本 單位成本 總成本 差異率 2． 試設(shè)計一張子公司填制的“企業(yè)集團內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)情況表”。 發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當(dāng)直接記入當(dāng)期財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”等科目。 （ 2）