【正文】 十二章 影響凈收益的其他事項(xiàng)1．（1）永久性差異（2）暫時(shí)性差異（3）暫時(shí)性差異（4）永久性差異2．（1） （單位：萬元）　20072008200920102011會(huì)計(jì)折舊①800480288216216稅法折舊②400400400400400可低減的時(shí)間差異③＝①－②40080－112－184－184納稅影響差額④＝③33％132應(yīng)交稅金⑤330330330330330所得稅費(fèi)用⑥＝⑤－④198367使用雙倍余額遞減法（會(huì)計(jì)上要求）和直線法計(jì)（稅法要求）提折舊，5年的情況如上表所示，在前兩年，公司都有可抵減的時(shí)間性差異，在以后3年內(nèi)，可遞減的時(shí)間性差異得以轉(zhuǎn)回。所以，在2007年， 借：所得稅 1 980 000 遞延稅款 1 320 000 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 3 300 0002008年， 借：所得稅 3 036 000 遞延稅款 264 000 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 3 300 0002009年， 借：所得稅 3 670 000 貸：遞延稅款 370 000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 3 300 0002010年， 借：所得稅 3 907 000 貸：遞延稅款 607 000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 3 300 000 2011年， 借：所得稅 3 907 000 貸：遞延稅款 607 000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 3 300 0003．在債務(wù)法下，如果2009年公司的所得稅稅率有變化，因?yàn)檫f延稅額帳戶反映的一定是以后年度需要調(diào)回的時(shí)間性差額的數(shù)額，所以在2009年的時(shí)候要對(duì)該帳戶進(jìn)行調(diào)整。其所得稅費(fèi)用不再是簡(jiǎn)單的納稅額和轉(zhuǎn)回的37萬元的時(shí)間性差異的和，而是要首先計(jì)算遞延稅款的余額應(yīng)該是36815％＝，多余的部分都需要在當(dāng)年予以轉(zhuǎn)回。即。同時(shí)，以后年度的所得稅費(fèi)用較沒有變更稅率之前有所降低。4．（1）會(huì)計(jì)政策變更，使用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，對(duì)以前年度的損益也要進(jìn)行調(diào)整。（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更，使用未來適用法進(jìn)行處理，不影響以前年度的損益。（3）會(huì)計(jì)政策變更，使用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理（4）會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，使用追溯調(diào)整法對(duì)以前年度的損益進(jìn)行調(diào)整。（5）會(huì)計(jì)估計(jì)變更，使用未來適用法進(jìn)行處理，不影響以前年度損益。（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，不屬于以上的任何一項(xiàng)，但是也要對(duì)以前年度損益做調(diào)整。5． 銷售貨物， 借：應(yīng)收帳款 15 980 000（美元200萬） 貸：銷售收入 15 980 000 收回欠款， 借：銀行存款 23 970 000（美元300萬） 貸：應(yīng)收帳款 23 970 000（美元300萬）月底清算損益，應(yīng)收帳款帳戶，期末余額為300萬美元，匯兌損失為：3 200＋1 598—2 397－300＝16萬元； 銀行存款帳戶，期末余額為800萬元，匯兌損失為：4 000＋2 397－800＝37萬元，所以會(huì)計(jì)分錄為：借：匯兌損益 530 000 貸：應(yīng)收帳款 160 000（美元戶） 銀行存款 370 000（美元戶）第十三章1．（1）使企業(yè)的現(xiàn)金增加，影響籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量（2）對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金沒有影響（3）使企業(yè)的現(xiàn)金減少，影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量（4）使企業(yè)的現(xiàn)金增加，影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量（5）使企業(yè)的現(xiàn)金減少，影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量（6）使企業(yè)的現(xiàn)金減少，影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量（7）使企業(yè)的現(xiàn)金增加，影響投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量（8）不影響企業(yè)的現(xiàn)金（9）使企業(yè)的現(xiàn)金減少，影響籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量2．（1）銷售商品提供勞務(wù)受到的現(xiàn)金為：6200（1＋17％）－（1600－1000）＋320－200＝6666萬元（2）如果還收回了以前年度已經(jīng)核銷的壞帳，則增加本年度銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。3．支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金為：2000－800－520－60－40－80＝500萬元4．（1）投資活動(dòng)現(xiàn)金流出240萬（2）投資活動(dòng)現(xiàn)金流入5萬元（3）融資租賃屬于融資活動(dòng)，不影響投資活動(dòng)現(xiàn)金流量（4）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不影響投資活動(dòng)現(xiàn)金流量（5）投資活動(dòng)現(xiàn)金流出400萬（6）投資活動(dòng)現(xiàn)金流出92萬（7）收回投資，投資活動(dòng)現(xiàn)金流入410萬（8）收到股利，投資活動(dòng)現(xiàn)金流入39萬元。綜合以上，可以得出投資現(xiàn)金凈流量為410＋39＋5－240－400－92＝－278萬元5．間接法把凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量：?jiǎn)挝唬ㄈf元）凈利潤(rùn)250加：本期計(jì)提折舊300加：本期計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷20加：本期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備65加：本期攤銷費(fèi)用10減：待攤費(fèi)用期末比起初增加42減：存貨增加23加：財(cái)務(wù)費(fèi)用88減：投資收益49加：應(yīng)收帳款減少140減：應(yīng)付帳款減少310經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~449第十四章1．合并的商譽(yù)為，公司的實(shí)際支付購(gòu)價(jià)與實(shí)際取得的所有者權(quán)益價(jià)值的差額。公司實(shí)際支付的購(gòu)價(jià)為362萬元，負(fù)債公允價(jià)值為7萬元，－7＝。故商譽(yù)的價(jià)值為362－＝。2．（1）東方公司的投資成本為100萬元，西子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為50＋20＋30＝100萬元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期投資－西子公司 1 000 000 貸：普通股股本 100 000 資本公積 900 000（2）由于投資支付的成本和子公司的公允價(jià)值相同，所以不確認(rèn)商譽(yù)。在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，需要抵消的項(xiàng)目有東方公司的長(zhǎng)期投資和西子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消，有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的調(diào)整，西子公司累計(jì)折舊的消除。具體會(huì)計(jì)分錄如下： 抵消東方公司的長(zhǎng)期投資和西子公司的所有者權(quán)益， 借：普通股股本 500 000 資本公積 2 000 000 留存收益 2 500 000 貸：長(zhǎng)期投資－西子公司 5 000 000 調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，借：無形資產(chǎn)－專利 200 000 固定資產(chǎn) 300 000 貸：長(zhǎng)期投資－西子公司500 000 消除累計(jì)折舊， 借：累計(jì)折舊 400 000 貸：固定資產(chǎn) 400 000（3）如果當(dāng)時(shí)支付成本為120萬元，那么投資時(shí)，長(zhǎng)期投資成本為120萬元；編制合并抵消分錄時(shí)，需要將多出來的20萬確認(rèn)為商譽(yù)，其他項(xiàng)目沒有變化。3．在年底編制合并報(bào)表時(shí)，需要抵消的項(xiàng)目有，抵消正大公司的投資和康大公司的權(quán)益，抵消正大公司的投資收益和康大公司的股利，抵消公司之間的銷售商品項(xiàng)目，抵消公司之間的債權(quán)和債務(wù)，應(yīng)收利息和應(yīng)付利息。具體會(huì)計(jì)分錄如下：抵消正大公司的投資和康大公司的權(quán)益， 借：實(shí)收資本 100 000 貸：長(zhǎng)期投資－康大公司 100 000抵消正大公司的投資收益和康大公司的股利， 借：投資收益 60 000 貸：長(zhǎng)期投資－康大公司 20 000 股利 40 000抵消公司之間銷售商品項(xiàng)目，正大公司將存貨以250 000元的價(jià)格售予康大公司，康大公司將之確認(rèn)為存貨成本，其中80％已經(jīng)售出，集團(tuán)利潤(rùn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)；另外20％的利潤(rùn)沒有實(shí)現(xiàn)，需要將此部分正大公司的銷售毛利從存貨成本中消除。所以，會(huì)計(jì)分錄為： 借：營(yíng)業(yè)收入 250 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 240 000 存貨 10 000抵消公司之間的債權(quán)和債務(wù)， 借：其他應(yīng)付款 75 000 貸：其他應(yīng)收款 75 000抵消應(yīng)收利息和應(yīng)付利息， 借：其他應(yīng)付款 4 000 貸：其他應(yīng)收款 4 00016