【正文】 噸2500元左右，預(yù)計(jì)4月份綠豆價(jià)格將往上升。但企業(yè)目前因現(xiàn)金短缺，無法購入綠豆；因而采用套期保值交易來回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。 （1） 2000年2月1日，開新倉買入300噸綠豆期貨合約，每噸2500元，按5%支付保證金，建立套期保值頭寸： 借：期貨保證金－套保合約37500（300*2500*5%） 貸：期貨保證金－非套保合約 37500 （2）2000年3月3日，賣出平倉，實(shí)現(xiàn)盈利45000 借：期貨保證金－套保合約45000 （（26502500）*300） 貸：遞延套保損益 45000 同時(shí)轉(zhuǎn)回套保上的保證金： 借：期貨保證金－ 非套保合約 82500 貸：期貨保證金－套保合約 82500 （3）2000年4月1日購入現(xiàn)貨綠豆300噸，每噸2600元： 借：庫存商品－綠豆780000（300*2600） 應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）101400（780000*13%）貸：銀行存款 881400 同時(shí)轉(zhuǎn)出遞延套保損益 借：遞延套保損益 45000 貸：庫存商品 45000 因此，將遞延套保損益與成本配比后，300噸綠豆的成本為735000元（78000045000），每噸成本為2450元，從而實(shí)現(xiàn)了回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的目的。（由此可見，本例套期保值的原理是：在2月份企業(yè)現(xiàn)金短缺，無法購入低價(jià)現(xiàn)貨，而預(yù)計(jì)4月份現(xiàn)貨價(jià)格將上漲；用少量資金購入低價(jià)期貨合約，如果4月份綠豆現(xiàn)貨價(jià)格上漲，則期貨價(jià)格也將上漲，賣出期貨合約后，正好可以用期貨上實(shí)現(xiàn)的盈利彌補(bǔ)現(xiàn)貨價(jià)格上漲造成的損失。） 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)不帶息 ①收到應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）②到期收回票面金額借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) ①開出票據(jù)支付貨款或應(yīng)付款時(shí) 借：原材料/應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金－增（銷）貸：應(yīng)付票據(jù)（面值）②到期支付票據(jù)存款借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款帶息 ①收到應(yīng)收票據(jù)處理，同上②期中、年末計(jì)息借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用③到期兌現(xiàn)借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（余下期限的利息）應(yīng)收票據(jù)（面值＋已提利息） ①開票與手續(xù)費(fèi)處理，同上②年中、年末計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)③票據(jù)到期支付本息借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)利息）貸：銀行存款其他事項(xiàng) ⑶匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業(yè)作如下分錄：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)⑷貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）【財(cái)務(wù)費(fèi)用】注：若票據(jù)到期，承兌人銀行賬戶不足支付，銀行將其退回給申請貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從該企業(yè)劃款，該企業(yè)將票據(jù)本息轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”。借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值） 貸：銀行賬款（票據(jù)到期值）若申請貼現(xiàn)企業(yè)銀行賬戶余額不足，銀行將其轉(zhuǎn)作逾期貸款處理：借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值） 貸：短期借款⑸轉(zhuǎn)讓（如換取物資）借：在途物資 / 原材料 應(yīng)交稅金－增（進(jìn)） 貸：應(yīng)收票據(jù)借/貸：銀行存款（差額部分） ⑶承兌人到期無力支付款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額） 貸：應(yīng)付賬款注：以后又補(bǔ)付時(shí)借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行賬款⑷銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力付款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款注：對5/10000的罰息的處理借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款⑸支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款可轉(zhuǎn)換公司債券（以溢價(jià)為例） 事項(xiàng) 債權(quán)人（投資者） 債務(wù)人（發(fā)行人） 購買/發(fā)行 借：長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資債券面值 長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資溢價(jià)貸：銀行存款 借：銀行存款貸：應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–面值應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價(jià) 按年計(jì)提利息 借：長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益?zhèn)⑹杖胱ⅲ恨D(zhuǎn)股日尚未確認(rèn)的利息處理同上 借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價(jià)貸：應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–應(yīng)計(jì)利息 轉(zhuǎn)換 借：長期股權(quán)投資–企業(yè)貸：長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資債券面值長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資溢價(jià)長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資應(yīng)計(jì)利息注：以長期債券投資的賬面價(jià)值全額轉(zhuǎn)作投資 借：應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–面值應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價(jià) 應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–應(yīng)計(jì)利息貸：股本（股份面值總額） 現(xiàn)金（不足轉(zhuǎn)換1股部分）資本公積–股本溢價(jià) 注：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)，必須是應(yīng)付債券的面值（而不是帳面價(jià)值）除以換股率；轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，不會產(chǎn)生損益。 購買或發(fā)行時(shí)，溢價(jià)與面值總是同方向的事項(xiàng) 長期債權(quán)投資 長期債券投資時(shí)或收到發(fā)行債券款 借：長期債權(quán)投資–債投–面值 長期債權(quán)投資–債投–溢價(jià)長期債權(quán)投資–債投–應(yīng)計(jì)利息投資收益長債券費(fèi)用攤銷（費(fèi)用小）長期債權(quán)投資–債投–債券費(fèi)用（大）應(yīng)收利息（已到期尚未領(lǐng)?。┵J：銀行存款 借：銀行存款貸：應(yīng)付債券－債券面值 應(yīng)付債券－債券溢價(jià) 注：支付的債券發(fā)行費(fèi)、印刷費(fèi)等輔助費(fèi)用，凍結(jié)利息收入作為溢價(jià)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程貸：銀行存款 注：計(jì)入投資成本的相關(guān)費(fèi)用，于債券持有期內(nèi)確認(rèn)利息收入時(shí)分期直線攤銷攤銷 直線法 借：長期債權(quán)投資–債投–應(yīng)計(jì)利息貸：長期債權(quán)投資–債投–溢價(jià)（平攤） 投資收益–債券利息收入 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程應(yīng)付債券－債券溢價(jià)（平攤）貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息 實(shí)際利率法 借：長期債權(quán)投資–債投–應(yīng)計(jì)利息貸：長期債權(quán)投資–債投–溢價(jià)投資收益?zhèn)⑹杖耄ㄉ掀趥~面值*實(shí)際利率）最后一期：投資收益＝利息總額－溢價(jià)總額 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程（上期債券賬面值*實(shí)際利率） 應(yīng)付債券－債券溢價(jià)貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息 一次還本付息債券,利息計(jì)入“長期債權(quán)投資–應(yīng)計(jì)利息”，分期付息債券,計(jì)入“應(yīng)收利息”建造合同一．建造工程合同的定義、特征和分類 定義：指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。 特征：①先有買方（客戶），后有標(biāo)底（資產(chǎn)）②資產(chǎn)的建設(shè)期長（跨年度）③所造資產(chǎn)體積大、造價(jià)高④建造合同不可取消。分類：按工程價(jià)款確定方式分為固定造價(jià)合同（總價(jià)或單價(jià)固定）和成本加成合同。二．合同分立與合同合并 　　1．一般情況下，準(zhǔn)則適用于單項(xiàng)建造合同。 　　2．如果一項(xiàng)建造合同包括多項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備下列條件，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理： 　　（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃； （2）建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款； （3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。 　　3．一組合同無論對應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具備下列條件，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理： 　　（1）該組合同按一攬子交易簽訂； （2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分； （3）該組合同同時(shí)或依次履行。 三、合同收入 　　1．合同收入包括（1）合同中規(guī)定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入因變更而增加的收入——客戶能夠能認(rèn)可、收入能夠可靠地計(jì)量　　因賠款而增加的收入——預(yù)計(jì)對方能夠同意、金額能夠可靠地計(jì)量因獎(jiǎng)勵(lì)而增加的收入——工程進(jìn)度和工程質(zhì)量達(dá)到或超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、金額能可靠計(jì)量四、合同成本 　　1．合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。 　　直接費(fèi)用包括：耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用　　間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用2．直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。3．與合同有關(guān)的零星收益，例如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。 　　4．合同成本不包括下列費(fèi)用： 　?。?）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費(fèi)用； 　?。?）船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用； 　　（3）企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 5．因訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用。五、合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn) 1．建造合同的開工日期與完工日期屬不同的會計(jì)年度，應(yīng)將合同收入和合同成本分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會計(jì)年度；但在一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)完成的，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。2．如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)如不能可靠地估計(jì)，應(yīng)區(qū)別以下情況處理： 合同成本能夠收回的和不可能收回的。如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用　　3．采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容： 　?。?）與合同未來活動相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本； 　　（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。 　 六、帳務(wù)處理當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝（合同總收入完工進(jìn)度）－以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝（合同總收入－預(yù)計(jì)合同總成本）完工進(jìn)度－以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備最后一會計(jì)年度確認(rèn)的合同毛利＝合同總收入－實(shí)際合同總成本－以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利1．本年度實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工 貸：原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊發(fā)生間接費(fèi)用時(shí)： 借：工程施工－間接費(fèi)用 貸：銀行存款等間接費(fèi)用風(fēng)攤至合同成本： 借：工程施工－合同 貸：工程施工－間接費(fèi)用2．本年度已結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算3．本年度實(shí)際收到的合同價(jià)款借： 銀行存款 貸：應(yīng)收賬款4．確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用借：主營業(yè)務(wù)成本【工程施工－毛利】預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備（工程完工年度，注銷該科目的貸方余額）貸：主營業(yè)務(wù)收入若本年度預(yù)計(jì)合同總成本大于合同收入，應(yīng)預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，計(jì)入“合同預(yù)計(jì)損失”。但最后一年無需預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用——合同預(yù)計(jì)損失【（本年度預(yù)計(jì)合同總成本－合同收入）（1完工程度）】貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備5．工程完工年度，將“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目余額對沖借：工程結(jié)算（完工年度反映尚未結(jié)算的工程價(jià)款） 貸：工程施工、工程施工－毛利（兩者之和為工程總價(jià)款）說明：“工程施工”對于建筑、安裝企業(yè)的，“生產(chǎn)成本”是對于飛機(jī)、船舶制造業(yè)的30 / 30