【正文】 金股利同權(quán)益法（5）短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資借：長期股權(quán)/債權(quán)投資（成本與市價孰低者）短期投資跌價準(zhǔn)備投資收益貸：短期投資（6）長期股權(quán)投資的處置①損益的確認(rèn)借：銀行存款③期末計價（略）第四章 銀行存款（相關(guān)費用）2．減少只有盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”核算①投資轉(zhuǎn)出借：長期股權(quán)投資貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則－固定資產(chǎn)》而對未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益和相關(guān)項目。折溢價)貸：應(yīng)付短期債券注：若金額小可在還本付息時處理借：應(yīng)付短期債券財務(wù)費用 －利息支出貸：銀行存款③到期償還本息借：應(yīng)付短期債券貸：銀行存款①預(yù)收時借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款②發(fā)貨時借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 銀行存款 （運雜費）③補(bǔ)付貨款時借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款①支付職工工資借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金注：支付退休人員工資（即退休費）借：管理費用貸：現(xiàn)金②月份終了進(jìn)行分配，計入有關(guān)費用借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人） 在建工程（在建工程人員） 盈余公積貸：利潤分配未分配利潤①提取工會經(jīng)費借：管理費用（工資總額2％）貸：其他應(yīng)付款工會經(jīng)費②提取職工教育經(jīng)費借：管理費用（工資總額％）貸：其他應(yīng)付款職工教育經(jīng)費③應(yīng)付經(jīng)營性租賃的租金借：管理費用、營業(yè)費用、制造費用貸：其他應(yīng)付款④收取存入保證金(如包裝物押金)借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款①應(yīng)交教育費附加(按流轉(zhuǎn)稅比例)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（主營業(yè)務(wù)）其他業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)）固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)有關(guān)）貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交教育費附加②礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費i按月計提時(按月礦產(chǎn)品銷售收入)借：管理費用–礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計入成本借：物資采購貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費②住房公積金i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金借：管理費用–住房公積金貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金ii應(yīng)由職工個人交納的住房公積金借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金iii實際上交時借：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金貸：銀行存款注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項時，不做賬務(wù)處理。 原材料⑤轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理i轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅金–未交增值稅貸：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出多交增值稅ii轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅金–未交增值稅⑥進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出－貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時借：待處理財產(chǎn)損益－待處流資損益貸：應(yīng)交稅金－增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）⑦已交稅金－上交增值稅借：應(yīng)交稅金－增已交稅金貸：銀行存款 注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷；若當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅金–未交增值稅”科目（2）消費稅①產(chǎn)品銷售i將產(chǎn)品直接對外銷售借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅ii以應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵償債務(wù)（視同非貨幣性交易），計稅處理同iiii用應(yīng)稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，計入有關(guān)成本。 80000應(yīng)交稅金–增（銷） 13600（80000*17%）應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費稅 應(yīng)交稅金－增–銷 113600II委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅③進(jìn)出口消費品的賬務(wù)處理I進(jìn)口消費品交納的消費稅借：物資采購/固定資產(chǎn)貸：銀行存款 II免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品i直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，可不計算應(yīng)交消費稅ii委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)在計算消費稅時借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅注：①收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金借：銀行存款 銀行存款 （進(jìn)口關(guān)稅＋國內(nèi) 運雜費＋安裝費）②用產(chǎn)品銷售款償還設(shè)備價款（銷售處理略）借：長期應(yīng)付款–應(yīng)付補(bǔ)貿(mào)引進(jìn)款貸：應(yīng)收賬款（2）應(yīng)付融資租賃款（略）第八章 ①接受捐贈資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價值)20000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 6600借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 [資本公積－外幣資本折算差額]④撥款轉(zhuǎn)入i收到國家的專項技改、技術(shù)研究撥款借：銀行存款貸：專項應(yīng)付款（屬長期負(fù)債項目）ii撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分借：固定資產(chǎn)（按實際成本）5000貸：銀行存款等5000借：專項應(yīng)付款5000貸：資本公積－撥款轉(zhuǎn)入5000注：屬于費用及其他未形成資產(chǎn)需核銷的部分，直接借：專項應(yīng)付款，貸：有關(guān)科目。 應(yīng)交稅金－增–銷iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價）貸：受托代銷商品借：代銷商品款（協(xié)議價）貸：應(yīng)付賬款iv按協(xié)議價款項付給委托方借：應(yīng)付賬款（協(xié)議價）應(yīng)交稅金－增–進(jìn)貸：銀行存款②收取手續(xù)費方式A委托方的處理i將商品交給受托方時借：委托代銷商品（成本價）貸：庫存商品ii收到代銷清單借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議售價）應(yīng)交稅金－增–銷iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價）貸：委托代銷商品iv支付手續(xù)費時借：營業(yè)費用（協(xié)議售價不含稅*費率）貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)v收到款項借：銀行存款（扣除手續(xù)費）貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)B受托方的處理i收到商品借：受托代銷商品（協(xié)議售價）貸：代銷商品款ii實際銷售代銷商品（不確認(rèn)收入）借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價）應(yīng)交稅金－增–銷借：應(yīng)交稅金－增–進(jìn)貸：應(yīng)付賬款借：代銷商品款（協(xié)議售價）貸：受托代銷商品注：此方式無須結(jié)轉(zhuǎn)成本時iii歸還委托方貨款并計算代銷手續(xù)費借：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價＋進(jìn)項稅）貸： 主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費）銀行存款（3）銷售折扣①商業(yè)折扣（即數(shù)量折扣）借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入(實收金額)②現(xiàn)金折扣(總價法)i銷售實現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款 iii付款期外付款借：銀行存款（按總價） 9500應(yīng)交稅金－增–銷（95％*1700）1615ii銷售方已確認(rèn)收入借：主營業(yè)務(wù)收入（5％*10000） 500應(yīng)交稅金－增–銷（5%*1700） 85貸：應(yīng)收賬款 借：以前年度損益調(diào)整（收入）應(yīng)交稅金－增–銷貸：銀行存款若回購價大于原價的差額相當(dāng)于融資費用，應(yīng)在計提時直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，并在回購時將此差額沖回。 1700待轉(zhuǎn)庫存商品差價 200iii9月30日回購時借：庫存商品（物質(zhì)采購） 11000應(yīng)交稅金－增（進(jìn)） 200貸：庫存商品（物質(zhì)采購） 3000注：至此，庫存商品的成本又回到8000元。 30ii確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款–企業(yè) 30貸：發(fā)出商品 期貨保證金（差額部分）貸：長期債權(quán)投資∕短期投資（國債賬面值）③實物交割I(lǐng)對倉平?jīng)_，處理同上II實物交割i企業(yè)被確認(rèn)為買方借：物資采購（實際交割款）應(yīng)交稅金–增–進(jìn)貸：期貨保證金注：實際交割款并不一定等于期貨合約到期日平倉價款ii企業(yè)被確認(rèn)為賣方借：期貨保證金貸：主營業(yè)務(wù)收入同時，結(jié)轉(zhuǎn)其占用的保證金借：期貨保證金－非套保合約貸：期貨保證金－套保合約②企業(yè)套期保值合約在交易或交割時的手續(xù)費借：遞延套保損益貸：期貨保證金－套保合約③套期保值合約了結(jié)，將套期保值合約實現(xiàn)的盈虧與被套期保值業(yè)務(wù)的成本相配比，沖減或增加被套期保值業(yè)務(wù)的成本（以盈利為例）借：遞延套保損益貸：物資采購、庫存商品若套期保值合約實現(xiàn)虧損，則作相反的分錄。 例：假設(shè)某企業(yè)為糧食加工企業(yè)，預(yù)計2000年4月份需要綠豆原料300噸。 ） ①收到應(yīng)收票據(jù)處理，同上②期中、年末計息借：應(yīng)收票據(jù) ①開票與手續(xù)費處理，同上②年中、年末計息借：財務(wù)費用 ⑶匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業(yè)作如下分錄：借：應(yīng)收賬款 貸：短期借款⑸轉(zhuǎn)讓（如換取物資）借：在途物資 / 原材料 ⑶承兌人到期無力支付款項時借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額） 貸：應(yīng)付賬款注：以后又補(bǔ)付時借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行賬款⑷銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力付款時借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款注：對5/10000的罰息的處理借：財務(wù)費用貸：銀行存款⑸支付銀行承兌匯票手續(xù)費借：財務(wù)費用 貸：銀行存款可轉(zhuǎn)換公司債券（以溢價為例） 購買/發(fā)行 長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資溢價貸：銀行存款 借：應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–面值應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價 注：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)，必須是應(yīng)付債券的面值（而不是帳面價值）除以換股率；轉(zhuǎn)換為股份時，不會產(chǎn)生損益。 長期債券投資時或收到發(fā)行債券款 借：長期債權(quán)投資–債投–應(yīng)計利息貸：長期債權(quán)投資–債投–溢價（平攤） 借：財務(wù)費用/在建工程應(yīng)付債券－債券溢價（平攤）貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計利息 二．合同分立與合同合并 　　1．一般情況下，準(zhǔn)則適用于單項建造合同。 三、合同收入 　　1．合同收入包括（1）合同中規(guī)定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入因變更而增加的收入——客戶能夠能認(rèn)可、收入能夠可靠地計量　　因賠款而增加的收入——預(yù)計對方能夠同意、金額能夠可靠地計量因獎勵而增加的收入——工程進(jìn)度和工程質(zhì)量達(dá)到或超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、金額能可靠計量四、合同成本 　　1．合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。 5．因訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費等有關(guān)費用，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期管理費用。 　 六、帳務(wù)處理當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝（合同總收入完工進(jìn)度）－以前會計年度累計已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝（合同總收入－預(yù)計合同總成本）完工進(jìn)度－以前會計年度累計已確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同費用＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會計年度預(yù)計損失準(zhǔn)備最后一會計年度確認(rèn)的合同毛利＝合同總收入－實際合同總成本－以前會計年度累計已確認(rèn)的毛利1．本年度實際發(fā)生的合同成本借：工程施工 但最后一年無需預(yù)計損失準(zhǔn)備借：管理費用——合同預(yù)計損失【（本年度預(yù)計合同總成本－合同收入）（1完工程度）】貸：存貨跌價準(zhǔn)備——預(yù)計損失準(zhǔn)備5．工程完工年度，將“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目余額對沖借：工程結(jié)算（完工年度反映尚未結(jié)算的工程價款） 貸：工程施工、工程施工－毛利（兩者之和為工程總價款）說明：“工程施工”對于建筑、安裝企業(yè)的，“生產(chǎn)成本”是對于飛機(jī)、船舶制造業(yè)的30 / 30