【正文】 舊。 （二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)： 因經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)，其資產(chǎn)的所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移，仍屬出租方，因此，應在出租方計提折舊。 （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)： 因融資性租賃方式租出的固定資產(chǎn)，出租方實質(zhì)上已將與該項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬轉(zhuǎn)移給承租方，因而資產(chǎn)折舊應由承租方提取。 （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)： 已經(jīng)足額提取折舊，但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，由于價值已經(jīng)得到補償，因此不得重復補償，所以不再提取折舊。 （五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)： 根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除相關(guān)性原則，凡與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的成本、費用不得扣除。因此，與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)不得提取折舊。 （六）對單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地： 根據(jù)《中華人民共和國土地法》的規(guī)定，土地屬國家所有，因此，對企業(yè)而言，企業(yè)沒有土地的所有權(quán)而只有使用權(quán)，不符合固定資產(chǎn)的定義，不得計入固定資產(chǎn)，而應以土地使用權(quán)按照無形資產(chǎn)入賬。即使因歷史問題有部分已作為固定資產(chǎn)入賬的土地，仍然不能計提折舊，因為土地不同于其他固定資產(chǎn)，不存在損耗問題。 根據(jù)新會計準則的規(guī)定，已不再將土地使用權(quán)價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。從而，會計與稅法的處理完全一致，不再有差異。 （七）其他不得計算折舊的固定資產(chǎn)： 指除上述各項不得提取折舊的固定資產(chǎn)外的其他固定資產(chǎn)，包括出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房等。除上述各項不得計提折舊的固定資產(chǎn)外，其他的固定資產(chǎn)，在計算應納稅所得額時，均可按規(guī)定計算折舊扣除。（二） 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)在計算應納稅所得額時，與固定資產(chǎn)折舊類似，這與財務新的準則一致。第六十二條、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：　?。ㄒ唬┩赓彽纳a(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；　?。ǘ┩ㄟ^捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)?！　∏翱钏Q生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等?！　〉诹龡l、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除?！　∑髽I(yè)應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊?！　∑髽I(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。　　第六十四條、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：　?。?）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。（三）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的稅務處理是企業(yè)所得稅法中的一個重要組成部分，新稅法采用排除法，規(guī)定了四類無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用稅前扣除，首次將原內(nèi)、外資稅法在實施細則中具體規(guī)定的內(nèi)容提升到法律層面。即，稅法第十二條規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。第六十六條、無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：　　（一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！　。ㄈ┩ㄟ^捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)?！　〉诹邨l、無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。　　無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年?！　∽鳛橥顿Y或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷?！　⊥赓徤套u的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。 下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除： （1）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)； （2）自創(chuàng)商譽； （3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； （4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)?！?企業(yè)的無形資產(chǎn)支出，具有數(shù)額大、長期受益的特點，即無形資產(chǎn)支出的效益體現(xiàn)于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期），按照企業(yè)所得稅關(guān)于應納稅所得額計算的收入支出配比原則，應作為資本性支出，通過攤銷分期在稅前扣除，而不能作為當期費用一次性扣除。這是各國企業(yè)所得稅法中，關(guān)于無形資產(chǎn)稅務處理普遍采取的方法，我國遵循國際慣例，在稅法中也作出了相應的規(guī)定。 當無形資產(chǎn)同時滿足下列條件時，準予扣除其攤銷費用： 符合無形資產(chǎn)的定義； 與該資產(chǎn)相關(guān)的預計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，能夠帶來應稅收入； 該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。 但根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)性原則，下列無形資產(chǎn)因不能產(chǎn)生應稅收入、或因成本不能可靠計量等原因，新稅法明確規(guī)定不得計算攤銷費用扣除。 （1）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)： 稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，實行加計扣除，即按照研發(fā)支出的實際發(fā)生數(shù)額，在計算應納稅所得額時予以扣除外，再加成一定比例，給予額外扣除。所以，如果對企業(yè)自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn)所提取的攤銷額，在計算應納稅所得額時再予以稅前扣除，則造成雙重扣除。 （2）自創(chuàng)商譽： 企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌等，價值很不確定，不能單獨存在和變現(xiàn)，且形成商譽的因素難以控制，因此不應當進行稅務處理。 自創(chuàng)商譽在資產(chǎn)評估時不能準確確定并分攤到可識別資產(chǎn)上。 稅法將商譽列入無形資產(chǎn)，但新會計準則則沒有。 商譽的價值很不確定，不能單獨存在和變現(xiàn)，形成商譽的因素企業(yè)難以控制。 商譽的價值并沒有損耗，即使確認為無形資產(chǎn)也不應該攤銷。世界上多數(shù)國家稅法都不允許商譽攤銷。 （3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)： 根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)性原則，企業(yè)稅前扣除的成本、費用等項目必須從根源與性質(zhì)上與取得的應稅收入直接相關(guān)，因此，對于與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)，稅法不允許其計提攤銷費用在稅前扣除。（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)： 除上述各項不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)外，其他的無形資產(chǎn)，在計算應納稅所得額時，均可按規(guī)定計算攤銷費用扣除。（三） 長期待攤費用 長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1個納稅年度以上（不含1年）的各項費用。包括固定資產(chǎn)的大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和企業(yè)的開辦費等。應當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。 長期待攤費用的稅務處理是企業(yè)所得稅法中的一個重要組成部分，新稅法采用正列舉的方法，規(guī)定了四種長期待攤費用可稅前扣除，首次將原內(nèi)、外資稅法在實施細則中具體規(guī)定的內(nèi)容提升到法律層面。即，稅法第十三條規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除： （1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （2）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （3）固定資產(chǎn)的大修理支出；（4）其他應當作為長期待攤費用的支出。” 第六十八條、企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。　　企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷?！　「慕ǖ墓潭ㄙY產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應當適當延長折舊年限?！　〉诹艞l、企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：　　（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；　?。?）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。　　企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷?！　〉谄呤畻l、企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。 長期待攤費用屬一次性支出，與支出相對應的受益期間較長，按照收入支出的配比原則，在稅務處理上，該費用支出，須在企業(yè)的受益期間內(nèi)平均攤銷。因此，新稅法明確規(guī)定下列四種長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，可稅前扣除。 （1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出： 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的賬面凈值為凈殘值，表明該項固定資產(chǎn)的可利用價值已全部轉(zhuǎn)移。對此發(fā)生的固定資產(chǎn)改建支出，不得計入固定資產(chǎn)的成本，因為此時固定資產(chǎn)的價值形式已經(jīng)消失，后續(xù)支出已失去了載體。所以，應將其作為長期待攤費用，在固定資產(chǎn)的受益期限內(nèi)平均攤銷。 固定資產(chǎn)改建支出是指企業(yè)為了擴大固定資產(chǎn)規(guī)?；蛱岣吖潭ㄙY產(chǎn)性能而發(fā)生的支出。固定資產(chǎn)改建支出必須符合如下條件： 發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出達到固定資產(chǎn)原值50%以上； 經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的使用壽命延長兩年以上； 經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)增加或改變使用功能(用途)。 （2）租入固定資產(chǎn)的改建支出： 租入固定資產(chǎn)，按租賃方式的不同，分為經(jīng)營性租入和融資性租入兩種。 經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)，因與該資產(chǎn)相關(guān)的風險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移給承租方，資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于出租方，承租方只在協(xié)議規(guī)定的期限內(nèi)擁有對該資產(chǎn)的使用權(quán)而無所有權(quán)。因而對以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的符合稅法規(guī)定的改建支出，不能計入固定資產(chǎn)成本，只能計入長期待攤費用，在協(xié)議約定的租賃期平均攤銷。 融資性租賃方式租入的固定資產(chǎn)，由于出租方實質(zhì)上已將與該資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬轉(zhuǎn)移給承租方，承租方實質(zhì)上擁有了該資產(chǎn)的所有權(quán)，而不僅僅是租賃期限內(nèi)的使用權(quán)，因而對以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的符合稅法規(guī)定的改建支出，須計入融資租入固定資產(chǎn)的成本，在該資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)，以計提折舊的方式稅前扣除。 （3）固定資產(chǎn)的大修理支出： 固定資產(chǎn)大修理支出的稅前扣除，應分不同情況區(qū)別對待： 企業(yè)大修理支出符合固定資產(chǎn)改擴建確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，在該資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)，以計提折舊的方式稅前扣除； 不符合固定資產(chǎn)改擴建確認條件的，應當將發(fā)生的大修理費用計入長期待攤費用，并在下一次大修理前的期限內(nèi)平均攤銷。 （4）其他應當作為長期待攤費用的支出：除上述各項作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷予以稅前扣除外，主要還包括企業(yè)的開辦費支出等。企業(yè)發(fā)生的開辦費支出，與企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)，除購建固定資產(chǎn)外，所有籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、交際應酬費、咨詢費、印刷費、注冊登記費、開業(yè)典禮費等，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出等，均歸入長期待攤費用，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后在稅法規(guī)定的期限內(nèi)（一般五年）平均攤銷。（四） 對外投資資產(chǎn)的成本支出 對外投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資、債權(quán)性投資和混合性投資所形成的資產(chǎn)。 權(quán)益性投資是指以購買被投資單位股票、股份、股權(quán)等方式進行的投資，投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，是被投資企業(yè)的所有者之一，投資企業(yè)有權(quán)參與被投資企業(yè)的經(jīng)營管理和利潤分配。 債權(quán)性投資是指購買債券、債權(quán)的投資，投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間形成了一種債權(quán)與債務關(guān)系，雙方以契約方式規(guī)定了還本付息的期限和金額，投資企業(yè)對被投資企業(yè)只有投資本金和利息的索償權(quán)，沒有參與被投資企業(yè)的經(jīng)營管理和利潤分配權(quán)。 混合性投資兼有權(quán)益性投資和債權(quán)性投資。 對外投資資產(chǎn)的成本，是指投資方實際支付的全部價款包括支付的稅金和手續(xù)費等相關(guān)費用。隨著市場經(jīng)濟體制改革的進一步深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，投資資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有的比重日趨增大，投資活動在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的地位日益重要。因此，新稅法首次增加了投資資產(chǎn)的稅務處理的條款，（第七十一條、企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)?！　∑髽I(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除?！　⊥顿Y資產(chǎn)按照以下方法確定成本：　?。ㄒ唬┩ㄟ^支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；　?。ǘ┩ㄟ^支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。）即，稅法第十四條規(guī)定：“企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除?！币驗椋?企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動包括銷售貨物、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等，企業(yè)為日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所購進的固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)等，其價值會隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進行，逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品、勞務中形成產(chǎn)品、勞務的成本，或為企業(yè)管理服務而形成企業(yè)的管理費用。企業(yè)銷售貨物、提供勞務等取得應稅收入，同時實現(xiàn)了對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的價值補償。 對外投資活動所形成的投資資產(chǎn)，是企業(yè)行使其資本所有權(quán)或債權(quán)的憑據(jù)，企業(yè)據(jù)此取得被投資企業(yè)分回的利潤、股息或利息，在投資持有期間，除非企業(yè)增加或減少對投資